第四章+审计程序ppt课件

1、第四章 审计程序第一节 注册会计师审计程序第二节 国家审计程序第三节 内部审计程序第四章 审计程序为实现审计目的，审计机构必需按照审计准那么要求的法定步骤开展任务，既规范了审计任务，保证了审计质量，也有效地维护了审计的权益重点掌握：外部审计的法定步骤及相关的详细要求.第一节 注册会计师审计程序重点掌握：审计程序划分几个法定步骤；明确各项审计任务主要内容的含义第四章 审计程序.第四章 审计程序审计程序主要审计任务按顺序步骤进展风险评价程序贯穿一直.获取充分、适当的审计证据作为合理保证的根底一、方案审计任务第四章 审计程序审计方案任务有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现和处理潜在问题，并恰当

2、的组织和管理审计任务，坚持合理的审计本钱，防止与客户发生误解。根据详细环境做出合理安排工程担任人和工程组其他关键人员参与；贯穿审计任务全过程审计方案.工程组初步了解被审计单位内、外部影响要素，制定 总体审计战略一、明确审计范围二、明确重点审计领域；三、明确审计资源的分配、利用who 、when 、do what四、明确组织、指点、监视、协调任务详细审计方案一、方案实施的风险评价程序的性质、时间、范围；二、方案实施的进一步审计程序的性质、时间、范围；三、方案实施的其他审计程序工程组第四章 审计程序方案审计任务主要内容初步业务活动.内 容1.针对坚持和建立客户关系采取相应的质量控制程序(业务承接、

3、坚持评价表)2.评价职业品德规范的遵守情况3.及时签署或修正审计业务商定书第四章 审计程序初步业务活动的内容、目的目 的1.客户能否诚信；2.审计能否具备专业胜任才干以及必要的时间、资源；3.能否遵守职业品德延续审计的客户关系坚持初次接受委托的新客户关系建立风险控制的第一关.签署审计业务商定书合同式审计业务商定书范例第四章 审计程序.审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。承接任何审计业务都应签署商定书审计业务商定书的作用： 1、可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计

4、单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和协作； 2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位商定义务履行情况的根据； 3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应担任任的重要证据。第四章 审计程序一审计业务商定书的定义、作用.第四章 审计程序二签署审计业务商定书之前应做的任务工作具 体 内 容1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质是年度报表审计还是中期报表审计；是普通目的审计还是特殊目的审计、范围审查何时的或全公司还是部分获得一致看法。2.初步了解被审计单位的根本情况包括：业务性质、运营规模和组织构造；运营情况和运营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及任

5、务组织；其他与签署审计业务商定书相关的事项如被审计单位简史、主要管理人员的管理阅历及品行、委托人聘用审计人员的意向。3.评价会计师事务所的胜任才干评价执行审计的才干确定审计小组的关键成员和思索在审计过程中向外界专家寻求协助的需求；评价独立性；评价坚持应有谨慎的才干。假设审计组织不具备胜任才干，该当回绝接受委托。4.商定审计收费包括收费金额和付费方式在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等，是计时收费还是计件收费。5.明确被审计单位应协助的任务提供全部审计资料并配合审计。.必备条款： (1)财务报表审计的目的； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计

6、制度； (4)审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准那么； (5)执行审计任务的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通方式； (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可防止地存在着某些艰苦错报能够依然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的任务条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需求的其他信息； (10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； (11)注册会计师对执业过程中获知的信息严密； (12)审计收费，包括收费的

7、计算根底和收费安排； (13)违约责任； (14)处理争议的方法； (15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章三审计业务商定书的内容第四章 审计程序.第四章 审计程序审计业务的变卦审计业务商定书的特殊思索变卦为保证程度较低的鉴证业务或相关效力不赞同变卦赞同变卦修订原商定书；按新商定书要求出具报告；报告不应提及原审计业务和已执行程序; 只需将审计业务变更为执行商定程序业务，报告才可提及已执行的程序.含义：用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。第四章 审计程序制定总体审计战略总体审计战略.doc审计范围：确定审计业务的特征报告目的、时间安排及所需沟通审

8、计方向：根据对审计业务影响的重要要素，确定人员及分工.1.方案风险评价程序：为了足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，注册会计师方案实施的风险评价程序的性质、时间、范围；2.方案实施的进一步审计程序：针对评价的认定层次的艰苦错报风险，CPA方案实施的进一步审计程序的性质、时间、范围。贯穿于整个审计过程，分为总体方案和拟实施详细审计程序两个层次。总体方案主要是指针对各类买卖、账户余额和列报采用的总体方案，包括本质性方案或综合性方案；详细审计程序是总体方案的详细化，通常包括控制测试和本质性程序的性质、时间和范围进一步审计程序表。3.方案其他审计程序：该当执行的其他既定程序。第四章 审计程序编制详细审

9、计方案.总体审计战略与详细审计方案关系、种类图第四章 审计程序.第四章 审计程序.重要账户风险评估工作底稿交易风险评估账户余额风险评估利用专家工作控制测试实质性程序发生完整性准确性分类截至存在权利完整性计价和分摊主营业务收入索引号高低高低高否执行，索引号执行，索引号应收账款索引号低高低高否执行，索引号执行，索引号库存现金索引号低低高低否执行，索引号执行，索引号银行存款索引号低低高低否执行，索引号执行，索引号资产减值损失索引号低低低高否执行，索引号针对销售与收款循环的具体审计计划（总体方案）综合性方案第四章 审计程序.二、风险评价程序重点掌握：审计风险模型；风险评价程序的含义、目的；风险评价程序

10、的内容、信息来源和主要方法；两个层次的艰苦错报风险应对措施与详细审计方案相联络第四章 审计程序.第四章 审计程序审计程序主要审计任务财务报表审计方式测试内容 目的要求风险评价程序贯穿一直风险导向审计.审计风险模型重点掌握：三种审计风险的含义；审计风险模型的运用第四章 审计程序审计风险=艰苦错报风险检查风险.第四章 审计程序艰苦错报风险检查风险审计风险审计风险=艰苦错报风险检查风险.第四章 审计程序在实践审计任务中，注册会计师在确定某个工程承接时，已将该工程的审计风险确定在某个合理保证的程度上了审计风险1%或5%或8%或10%等=艰苦错报风险检查风险公式变形为等于除以结论：在既定的审计风险程度下

11、，评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之.风险评价程序的含义、目的含义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评价程序。目的：根据实施这些程序所获取的信息主要是非财务信息，识别和评价财务报表的艰苦错报风险第四章 审计程序.风险评价程序的内容、信息来源1行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价；6被审计单位的内部控制 。1、5外部要素26内部要素.行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部影响一行业情况主要包括1所处行业的

12、市场供求与竞争；2消费运营的季节性和周期性；3产品消费技术的变化；4能源供应与本钱；5行业的关键数据和统计数据。审银座，了解零售业；审国美，了解家电营销市场；审联想，了解电脑、手机消费、国际国内市场营销行情等二法律监管环境主要包括1适用的会计准那么和行业特定惯例；2对运营活动产生艰苦影响的法律法规及监管活动；3开展业务产生艰苦影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；4与被审计单位所处行业和所从事运营活动相关的环保要求房地产金融、税收等政策；环境维护政策要求；煤矿平安消费政策等.三其他外部环境主要包括1宏观经济的景气度；2利率和资金的供求情况；3通货膨胀程度及币值变动；4国际经济环境和

13、汇率变动 我们处在一个汇率猛烈变化的时代。由于人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司却笑逐颜开，节省了本钱，添加了收益。汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，外币性债务债务金额不同，币种不同，期限构造有异。汇率变动给企业带来怎样的影响，企业应该如何应对？.对上述外部要素了解的主要程序和信息来源国家发布的政策；财政部政策发布媒体、网络的披露；分析师的分析报告；行业的专业刊物等讯问、阅读. 被审计单位的性质一一切权构造：企业类型国企、股份制、外企及主要关联关系；二治理构造：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运作情况；三组织构造：复杂的组织机构能够导致在

14、报表合并、长期股权投资核算等问题处置存在艰苦错报风险；四运营活动：了解被审计单位运营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要买卖类别、重要账户余额和列报。五投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在运营战略和方向上的艰苦变化。六筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评价被审计单位在融资方面的压力，并进一步思索被审计单位在可预见未来的继续运营才干。.第四章 审计程序.对上述内部要素了解的主要程序和信息来源董事会、监事会报告建行2021年报.pdf查阅组织构造图、治理构造图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等；察看消费、运营活动场所、讯问有关人员对艰苦投资、融资活动的会议记录等；

15、检查、阅读、讯问察看. 会计政策的选择和运用重要工程的会计处置和行业惯例艰苦和异常买卖的会计处置方法在新领域和缺乏权威性规范或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响会计政策的变卦被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关制度新旧制度变卦的影响.对上述内部要素了解的主要程序和信息来源企业会计制度根据财政部的规定企业制定的详细核算方法；财务总监、相关会计人员对艰苦事项会计处置的阐明,现场察看经济业务的本质；对艰苦事项会计处置变卦的记录等检查、讯问、察看.需求特别留意的是：经过了解被审计单位对会计政策选择和运用，特别关注态度激进或保守；会计人员的素质；会计核算的条件；列报和披露的情况。能

16、够对财务报表整体产生影响. 被审计单位的目的、战略及相关运营风险目的、战略、运营风险；运营风险的主要方面p85:人员、技术、资金、市场等运营风险对艰苦错报风险的影响：了解运营风险有助于识别财务报表艰苦错报风险，但并非一切运营风险都与财务报表相关。注册会计师没有责任识别或评价对财务报表没有影响的运营风险.第九章 风险评价战略目的：精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张为主线，多业态并举，立体式开发，2007年将运营网络拓展到周边省市，2021年前进入北京等商业制高点，2021年前争取进入全国前10名，向全国零售商业的强势品牌迈进。到2020年，实现营业收入过双千亿。.第九章 风险评价对上述内

17、部要素了解的主要程序和信息来源向董事长等高级管理人员讯问被审计单位实施的或预备实施的目的和战略；查阅被审计单位运营规划和其他文件检查、讯问.被审计单位财务业绩的衡量和评价注册会计师应关注关键业绩目的；业绩趋势；预测、预算和差别分析；管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告了解外部机构的业绩评价目的，是作为评价内部信息可靠性的根据管理层的业绩评价目的能够存在错报的缘由：借口、动机和压力内、外部信息，作为分析的根据业绩目的本身.对上述内外部要素了解的主要程序和信息来源被审计单位董事会、管理层业绩报告行业专业统计报告、证券分析师

18、报告有关动机和压力的了解来自监管机构、上级主管部门等：有关政策文件、方案、合同等检查、分析程序、其他程序.了解被审计单位内部控制控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。包括5个要素：.第四章 审计程序在被审计单位整体层面了解内部控制，特别是经过对控制环境的了解，评价财务报表层次艰苦错报风险.第四章 审计程序经过了解相关循环的主要业务活动和买卖流程，评价买卖和账户余额认定层次的艰苦错报风险.对内部控制了解的主要程序和信息来源查阅、讯问企业文化、员

19、工手册、组织机构图、岗位职责、人事政策等；检查和察看业务流程；执行穿行测试检查、讯问、察看穿行测试.第四章 审计程序执行穿行测试一种检查的方法：是指追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程了解业务处置过程并确定能否执行前提：经过阅读、讯问检查岗位职责、业务流程，了解制度规定的根底上，执行穿序测试.第九章 风险评价规定的业务流程、审批手续、执行情况穿行测试再举一例.两个层次的艰苦错报风险财务报表层次的艰苦错报风险影响总体审计战略；买卖和帐户余额认定层次的艰苦错报风险影响详细审计程序第四章 审计程序.学习义务了解掌握：上述六个要素的详细内容至少每个要素列举两项相关的信息来源、审计程序审计方法.第四章

20、 审计程序风险评价程序的内容、信息来源和主要方法(一).第四章 审计程序风险评价程序的内容、信息来源和主要方法(二).被审计单位及其环境信息来源主要方法（程序）1.了解行业状况、法律环境以及其他外部环境国家发布的政策；媒体的披露；分析师的分析报告；行业的专业刊物等1.询问2.分析程序2.了解被审计单位的性质董事会、监事会报告；主要生产经营活动的批准文件；有关生产经营、投融资活动的合同文件；对重大投资、融资活动的会议记录等1.询问2.观察和检查3.了解被审计单位对会计政策的选择和运用企业会计制度（根据财政部的规定企业制定的具体核算办法）；对重大事项会计处理（变更）的记录等1.询问2.观察和检查4

21、.了解被审计单位的目标、战略及相关的经营风险董事会、监事会报告；对重大投资、融资活动的会议记录等；对可能发生的经营风险的控制措施等1.询问2.观察和检查5.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位董事会、管理层业绩报告；行业专业统计报告、分析师报告；有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等1.询问2.观察和检查3.分析程序6.了解内部控制企业文化、员工手册、人事政策、惩罚措施；业务流程、岗位职责等1.询问2.观察和检查（包括穿行测试，不使用分析程序）.三、进一步审计程序风险应对重点掌握:明确进一步审计程序的性质、时间、范围；明确控制测试的含义、目的；

22、明确本质性程序的含义、种类第四章 审计程序根据风险评价的结果，针对两个层次的艰苦错报风险，采取不同的应对措施进一步任务安排和实施：总体应对措施教材p71以及进一步审计程序.第四章 审计程序案例了解教材p74两个层次艰苦错报风险，明确进一步审计程序资料一.第四章 审计程序资料二.第四章 审计程序案例了解两个层次艰苦错报风险.第四章 审计程序.风险评价了解的被审计单位及其环境令人称心 财务报表层次不存在艰苦错报风险不令人称心财务报表层次存在艰苦错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，不直接对应哪项买卖、账户认定1.向工程组强调在搜集和评价证据过程中坚持职业疑心态度的必要性；2.分派更有阅

23、历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解5.对拟实施审计程序的性质、时间、和范围作出总体修正。总体应对措施.进一步审计程序p72控制测试不是必需的程序本质性程序必需的程序拟实施的进一步审计程序的总体方案详细审计方案本质性方案拟实施的进一步审计程序以本质性程序为主综合性方案拟实施的进一步审计程序中将控制测试与本质性程序结合运用评价的财务报表层次有艰苦错报风险时，对进一步审计程序总体方案的影响.进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序：是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报认定层次艰苦错报风险

24、实施的审计程序。控制测试不是必需的程序本质性程序必需的程序1.在财务报表层次艰苦错报风险评价为高程度时，采取总体应对措施，详细审计方案以本质性方案为主，即对各类买卖、账户余额、列报认定主要实施本质性程序；2.针对某类买卖、账户余额、列报认定层次评价的艰苦错报风险高，对该类买卖、账户余额、列报认定主要实施本质性程序；3.针对某类买卖、账户余额、列报认定层次评价的艰苦错报风险低，相关的内部控制计划信任，对该类买卖、账户余额、列报认定实施控制测试，也必需实施本质性程序；假照实施控制测试不能减少本质性程序，思索本钱与效益的关系，针对该类买卖、账户余额、列报认定直接实施本质性程序；4.假设仅经过本质性程

25、序无法应对艰苦错报风险时，必需经过实施控制测试，以应对评价的某一认定的艰苦错报风险。要 求.对于实施的进一步审计程序，不论是控制测试还是本质性程序，都要从以下三个方面分别作出安排p73进一步审计程序的性质目的：控制测试、本质性程序类型：检查书面文件和记录、检查有形资产、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行、分析程序进一步审计程序的时间何时实施进一步审计程序：期中或期末选择获取什么期间或时点的审计证据进一步审计程序的范围进一步审计程序测试资料的数量明确针对某项买卖、账户余额、列报认定获取审计证据时采取什么方法、何时审查什么时间时点的资料，查多少资料.控制测试的含义含义：控制测试指的是测试控制运转

26、的有效性该控制的运转应实现控制目的的要求。性质： 1.讯问：留意仅经过讯问缺乏以提供充分证据；2.察看：留意不能提供一向性执行证据3.检查：业务流程执行轨迹的记录4.穿行测试，既用于了解内部控制，也能够获取部分控制运转有效性的证据5.重新执行，能提供保证程度更高的审计证据，有时能实现双重目的既测试了制度的有效性，又验证了发生额或余额的正确性.第四章 审计程序名称原值使用年限年折旧额应提折旧额差额备 注仓库办公楼职工宿舍土地推土机汽车2002000606001212005000002400030000020303020510010020204040500015006000095095191938

27、3801140285005005101202500036031500出租56年前单独计价的土地已闲置一年不需用预计行驶总里程200万公里本年实际行驶20万公里合 计300780017266013049242168华达公司固定资产折旧单项计提，各项固定资产净残值率5%，估计运用年限符合规定，各项固定资产在本年度未发生增减变动企业固定资产折旧计算表如下：借：管理费用折旧费 172660 贷：累计折旧 172660案例了解：重新执行及双重目的控制测试.本质性程序的含义和要求本质性程序的含义：是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现各类买卖、账户余额、列报认定层次艰苦错报风险的审计程序。

28、细节测试本质性分析程序运用审计方法直接确认某项认定能否有错报运用比率推算某项认定能否有错报.案例了解本质性程序的运用利用本质性分析程序测试本期主营业务收入1190000正确性利用细节测试确认12月17日买卖认定560000正确性细节测试买卖认定.doc.第十四章 风险应对运用本质性分析程序确定主营业务收入能否存在错报的过程1.将上期已审计主营业务收入为基数100万；2.合理预期本年度增长率10%；3.估计本年主营业务收入的发生额为110万元；4.合理估计允许的误差1%多计或少计1101%=1.1万元，即主营业务收入的结果在110+-1.1=108.9111.1万元被以为是正确的5. 根据被审计

29、单位账簿记录的结果119万元，推断的错报119-111.1=7.9万元.需求留意的是要求：1.假设针对某项买卖、账户余额、列报认定评价的艰苦错报风险属于特别风险，如应收账款期末余额计价的正确性，因计提坏账预备客观判别影响很大，对此，要务虚施的本质性程序以确认该项认定实践发生的错报是多少时，可以仅运用细节测试，也可以将细节测试与相应的本质性分析程序结合运用，但不允许仅用本质性分析程序。2.假设针对某项买卖、账户余额、列报认定评价的艰苦错报风险不属于特别风险，那么对该项认定能否存在错报允许仅用本质性分析程序或细节测试或将细节测试与相应的本质性分析程序结合运用。.在选择本质性程序的类型时，留意：实质

30、性程序的类型适用性方向/因素细节测试对某类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对发生、存在、计价认定的测试根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，获取相关审计证据实质性分析程序对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，考虑实质性分析程序；注意推算基数的可靠性对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额.四、审计完成任务重点掌握主要任务内容：差别汇总、编制审计差别调整表、编制审计差别调整表、获取管理层声明；与管理层和治理层沟通；撰写审计报告第四章 审计程序.第四章 审计程序实习日记 七 意想不到的妨碍来新加坡任务曾经快