第七章 审计证据和审计工作底稿ppt课件

1、第七章审计证据和审计任务底稿.本章是注册会计师审计实际知识中比较重要的内容。审计证据是构成审计结论的根底，学生应关注以下内容： 1.掌握审计证据的性质 2.掌握获取审计证据的审计程序；对于审计任务底稿，应掌握以下内容： 1.审计任务底稿的含义和编制目的； 2.审计任务底稿的要素 3.审计任务底稿的归档.引导案例 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的协作同伴超越了2 000家。安达信2001年度的收入为93.4亿美圆，相当于中国一切会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达

2、信不断担任其审计任务，并同时提供咨询效力。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美圆的收入。利益驱使安达信协助安然公司造假，出具虚伪审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美圆，而债务却添加6.38亿美圆。. 事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券买卖委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不得从事上市公司的业务，并将交纳50万美圆罚款。这是公司因妨碍司法而遭到的最严峻的惩罚。安达信还能够被处以超

3、出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。思索题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？.第一节审计证据一、审计证据的含义二、审计证据的性质三、获取审计证据的审计程序.一、审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函等。审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的根底。注册会计师该当获得充分、适当

4、的审计证据，以得出合理的审计结论，作为构成审计意见的根底。.二、审计证据的内容.二、审计证据的内容1会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的根底，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持本钱分配、计算、调理和披露的手工计算表和电子计算表。2其他信息其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。.二、 审计证据的特性一充分性二适当性.一审计证据的充分性审计证据的充分性是指审

5、计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是对审计证据数量的衡量，因此，它是注册会计师为构成审计意见所需证据的最低数量要求。.一审计证据的充分性续客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的根底上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进展有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需求足够数量证据的范围降低到最低限制。.一、审计证据的充分性续审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受以下要素影响：1样本量；2错报风险；3审计证据质量。.二审计证据的适当性1.审计证据适当性的含义2.审计证据的相关性3.审计证据的可靠性4.充分性和适当性的关系5.评价充分性和适当性时的特殊思索.1.审计证据

6、的适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响其充分性。普通而言，审计证据的相关与可靠程度越高，那么所需审计证据的数量就可减少。.2.审计证据的相关性相关性指审计证据应与审计目的相关联.确定相关性时该当思索要素1特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；2针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；3只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。.3.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可

7、信程度。注册会计师在判别审计证据的可靠性时通常会思索以下原那么：1从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获得的审计证据可靠。 2内部控制有效时所提供的内部证据比内部控制薄弱时所提供的内部证据可靠。3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。4 书面证据，比口头证据可靠。5原件比或复印件可靠。.举例：【例题】L注册会计师在对F公司2006年度会计报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：1收料单与购货发票2销货发票副本与产品出库单3领料单与资料本钱计算表4工资计算单与工资发放单5存货清点表与存货监盘记录6银行询证函回函与银行对账单要求：请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简

8、要阐明理由。.举例：1购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。2销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。3领料单较为可靠。资料本钱计算表所根据的原始凭证是领料单，因此，领料单较资料本钱计算表更可靠。4工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。5存货监盘记录较为可靠。存货清点表是被审计单位对存货清点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货清点表更可靠。6银行询证函回函较为可靠

9、。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。.4.审计证据充分性与适当性的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要的特征，两者缺一不可，只需即充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的质量越高，所需的审计证据的数量越少。但是，假设审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据是于事无补的。.举例：【例题】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需求的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。 .举例：【答案】【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。.5.评价充分性和适

10、当性的特殊思索1对文件记录可靠性的思索审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但该当思索用作审计证据的信息的可靠性，并思索与这些信息生成与维护相关控制的有效性。假设在审计过程中识别出的情况使其以为文件记录能够是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师该当做出进一步伐查，包括直接向第三方询证，或思索利用专家的任务以评价文件记录的真伪。.5.评价充分性和适当性的特殊思索续2运用被审计单位生成信息的思索假设在实施审计程序时运用被审计单位生成的信息，注册会计师该当就这些信息的准确性和完好性获取审计证据。3证据相互矛盾时的思索不同来源或不同性质的审计证据

11、相互印证时，审计证据较具可靠性，假设从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，阐明某项审计证据能够不可靠，注册会计师该当追加必要的审计程序。.5.评价充分性和适当性的特殊思索续4获取审计证据时对本钱的思索注册会计师可以思索获取审计证据的本钱与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和本钱为由减少不可替代的审计程序。例如，在某些情况下，存货监盘是证明存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查本钱高和难以实施为由而不执行该程序。.三、 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序包括：一检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部

12、或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进展验证。二检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定可以为权益和义务或计价认定提供可靠的审计证据。. 三察看察看是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。四讯问讯问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。.五函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接来自第三方的对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。经过函证获取的证据可靠

13、性较高，因此，函证是遭到高度注重并经常被运用的一种重要程序。六重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进展核对。.7.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8.分析程序分析程序是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 .【考题单项选择题】2007年A注册会计师担任对甲公司207年度财务报表进展审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判别。1在获取的以下审计证据

14、中，可靠性最强的通常是。A.甲公司延续编号的采购订单B.甲公司编制的本钱分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书.【答案】C【解析】选项ABD属于来自于企业内部的证据，而选项C是来源于外部的证据。外部证据的可靠性比来源于被审计单位内部的证据可靠，所以选C。.2以下各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目的最相关的是。A.从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单，以确定销售的完好性B.实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权C.对已清点的甲公司存货进展检查，将检查结果与清点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确

15、定银行存款余额的正确性.答案】D【解析】选项A与销售业务的完好性无关；选项B实地察看主要证明固定资产的存在，对证明一切权作用不大；选项C与存货的计价不相关.3在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是。A.从财务报表到尚未记录的工程B.从尚未记录的工程到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录.【答案】C【解析】存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的工程之间没有直接对应关系，所以是无法证明存在性。选项D是从原始凭证清查会计记录，主要测试的是完好性。.第十四章 审计任务底稿第一节 审计任务底稿概论第二节 审计任务底稿的格式、内容和范围第三节 审计任务底稿的归

16、档.第二节 审计任务底稿一、审计任务底稿的含义和目的二、审计任务底稿的编制要求三、审计任务底稿的控制程序四、审计任务底稿的存在方式五、审计任务底稿包括的内容.一、审计任务底稿的含义和编制目的一审计任务底稿的含义审计任务底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计任务底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中构成的审计任务记录和获取的资料。它构成于审计过程，也反映整个审计过程。 .二编制整个审计任务底稿的目的注册会计师该当及时编制审计任务底稿，以实现以下目的：1提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；2提供证据，证明其按照中国

17、注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。及时编制审计任务底稿有助于提高审计任务的质量，便于在出具审计报告之前，对获得的审计证据和得出的审计结论进展有效复核和评价。普通情况下，在审计任务执行过程中编制的审计任务底稿比事后编制的审计任务底稿更准确。 .二、审计任务底稿的编制要求注册会计师编制的审计任务底稿，该当使未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚地了解：1按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2实施审计程序的结果和获取的审计证据；3就艰苦事项得出的结论。有阅历的专业人士，是指对以下方面有合理了解的人士：1审计过程；2相关法律法规和审计准那么的规定；3被审计单位所处的运营环

18、境；4与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。.三、审计任务底稿包括的内容审计任务底稿通常包括总体审计战略、详细审计方案、分析表、问题备忘录、艰苦事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关艰苦事项的往来信件包括电子邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计任务底稿通常还包括业务商定书、管理建议书、工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士如其他注册会计师、律师、专家等的沟通文件及错报汇总表等。.三、审计任务底稿包括的内容审计任务底稿通常不包括已被取代的审计任务底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思索的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及反复

19、的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或反复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保管这些记录。.四、审计任务底稿的存在方式审计任务底稿可以以纸质、电子或其他介质方式存在。无论审计任务底稿以哪种方式存在，会计师事务所都该当针对审计任务底稿设计和实施适当的控制，以实现以下目的：1使审计任务底稿明晰地显示其生成、修正及复核的时间和人员；2在审计业务的一切阶段，尤其是在工程组成员共享信息或经过互联网将信息传送给其他人员时，维护信息的完好性和平安性；3防止未经授权改动审计任务底稿；4允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计任务底稿。.五、审计任务底稿的

20、要素通常，审计任务底稿包括以下全部或部分要素：1被审计单位称号；2审计工程称号；3审计工程时点或期间；4审计过程记录；5审计结论；6审计标识及其阐明；7索引号及编号；8编制者姓名及编制日期；9复核者姓名及复核日期；10其他应阐明事项。.六、审计任务底稿的归档一审计任务底稿归档的性质二审计任务底稿归档的期限三审计任务底稿归档后的变动四审计任务底稿的保管期限.一审计任务底稿归档的性质 在出具审计报告前，注册会计师应完成一切必要的审计程序，获得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计任务底稿归整为最终审计档案是一项事务性的任务，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。假设在

21、归档期间对审计任务底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计任务底稿；2.对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整任务的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计工程组相关成员进展讨论并获得一致意见的审计证据。.二审计任务底稿的归档期限 审计任务底稿的归档期限为审计报告日后60天内。假设注册会计师未能完成审计业务，审计任务底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。假设针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所该当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归

22、档期限内分别将审计任务底稿归整为最终审计档案。.三审计任务底稿归档后的变动1.修正或添加审计任务底稿时的记录要求2.不得在归档的保管期届满前删除或废弃审计任务底稿.1.修正或添加审计任务底稿时的记录要求修正现有审计任务底稿主要是指在坚持原审计任务底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除包括涂改、覆盖等方式的前提下，采用添加新信息的方式予以修正。普通情况下，在审计报告归档之后不需求对审计任务底稿进展修正或添加。假设注册会计师发现以下两种情况，该当修正现有审计任务底稿或添加新的审计任务底稿的情形：1注册会计师已实施了必要的审计程序，获得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计任务底稿的记录不够充分；2审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加