第五章 审计技术与方法ppt课件

1、审计学马夏冰 ：60648039 : xiabing1974hotmail2021-2021学年第一学期每周四上午2-5节 地点：6教2062007级经济学专业.第五章 审计技术与方法 学习目的和要求： 经过对本章的学习，重点掌握审计目的、程序和方法构成的审计导向方式。 审计导向方式阅历了账项导向、系统导向和风险导向审计方式阶段 审计导向方式的进展是本钱效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。 审计导向方式的开展与内部控制的开展相顺应。 .第五章 审计技术和方法的开展第一节 账项导向审计第二节 系统导向审计第三节 风险导向审计第四节 审计抽样.第一节 账项导向审计一、账项导向审计的概

2、念和方式二、账项导向审计的特征三、账项导向审计的方法四、账项导向审计的局限性.一、账项导向审计的概念和方式1、概念 账项导向审计，也叫账项根底审计是基于查错防弊的审计目的对一切会计事项都加以审查的传统审计。2、方式 1方式审计： 2账簿审计： 3详细审计 4资产负债表审计 5财务报表审计.二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征： 1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目的：纠弊查错 3、没有固定的审计程序，无所谓预备阶段 4、审计方法1书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅法、核对法、计算法。 2财富物资审计方法。包括清点法、调理法、察看法、查询法。.三、账项导向审计的方法一审

3、查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类： 1) 审阅法 2核对法 3查询法 4计算法 .三、账项导向审计的方法一审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类 (1)审阅法 是最根本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需求与其他审计方法结合运用。它包括： 会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅 .三、账项导向审计的方法一审查书面资料的方法2核对法 它适用于相互关联的资料的核对。核对的种类包括： 帐实核对 证证核对原与记核对，张数、内容和金额 账证核对完好性、存在与发生 账账核对 账表核对 表表核对.三、账项导向审计的方法一审查书面资料的方法 3查询法面

4、询法 是指直接向有关人员进展说话、咨询意见、了解情况以获得必要资料或对某一问题给以证明的一种审计技术。函询法 种类：一定式函证和否认式函证两种。 一定式积极函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是、“否都应给予回答。 否认式消极函证是指被函证人在收到函证信件后，以为委托或要求证明的事项有差别时，才给予回函回答，如以为没有差别，那么不用回函回答 .一审查书面资料的方法 2、按审查书面资料的顺序分类 1顺查法 概念、程序、优缺陷、适用范围 2逆查法 概念、程序、优缺陷、适用范围三、账项导向审计的方法.三、账项导向审计的方法一审查书面资料的方法 3、按审查书面资料的范围分类 1详查法 概念、程

5、序、优缺陷、适用范围 2抽查法 概念、程序、优缺陷、适用范围.三、账项导向审计的方法二财富物资审计方法 包括：清点法、调理法、察看法和鉴定法 1、清点法 实人证据 种类：直接清点法 监视清点法 方式：突击性清点 抽查性清点 2、调理法 .计算公式：被查日(书面 清点 被查日至盘 被查日至盘资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 点日收入量 举例: 3、察看法 4、鉴定法三、账项导向审计的方法.四、账项导向审计的局限性 1、详细审计：本钱高，发现的是技术性错误，审计风险高。 2、抽查技术：不是抽样审计，审计结论的准确度不高 3、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误.第二节 系统导向审计一、

6、概念和目的二、系统导向审计的审计程序和方法三、系统导向审计的局限性.一、概念和目的 1概念 系统导向审计，也叫制度根底审计，是为了证明财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计方式。 2、审计目的 财务报表的公允性为主.二、系统导向审计的审计程序和方法 1、初步了解被审单位的内部控制制度 2、调查和描画被审单位现行的内部控制制度。 3、初步评价被审单位现行的内部控制制度，确定符合性测试的可行性 4、进展符合性测试。检查被审单位内部控制度的执行情况。 5、评价被审计单位现行的内部控制制度的可信任程度，确定对本质性测试的影响 6、制定并实施本质性测试程序，终了审计的实施阶段.三、系统导向审

7、计的局限性 1、内部控制制度存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层存在着提供虚伪财务报表的驱动 .第三节 风险导向审计一、风险导向审计概念和目的二、传统风险导向审计模型、程序和方法三、运营风险导向审计模型、程序和方法.一、风险导向审计概念和目的1、概念 风险导向审计方式是以对审计风险的评价做为一切审计任务的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计方式。 将审计的视野扩展到被审计单位所处的运营环境，风险评价贯穿于审计任务的全过程。 2、审计目的 公允性和将审计风险降低至可接受程度。.二、传统风险导向审计模型、程序和方法 一审计风险模型： 审计风险=固有风险控制风险检查风险 AR IR CR DR D

8、R=AR / IRCR.二、传统风险导向审计模型、程序和方法二审计程序与方法1、审计方案和设计阶段1选定被审计单位，签署业务商定书。2获得被审计单位和被审计事项的相关资料。3实施初步分析性程序，初步评价固有风险财务风险和运营风险。. 1、审计方案和设计阶段 4了解内部控制，初步评价控制风险。 5确定重要性规范，初步评价可接受审计风险和重要审计领域。 6编制总体审计方案和详细审计方案。 二、传统风险导向审计模型、程序和方法. 2、审计实施阶段 1实施控制测试 根据在方案阶段对控制风险的初步评价，确定采用较低控制风险估计程度法还是主要证明法。 2实施本质性买卖测试 本质性买卖测试是以买卖和业务循环

9、为测试对象，测试买卖活动能否经过恰当的审批，买卖确实认、计量、记录和报告能否正确。二、传统风险导向审计模型、程序和方法.3实施分析性程序 分析性程序是评价买卖和账户余额整体合理性的一种方法。分析性程序在方案阶段和报告阶段是必需的，在审计的实施阶段可以根据情况，有选择的运用。4实施关键工程余额的详细测试。二、传统风险导向审计模型、程序和方法. 3、审计报告阶段1开展特殊工程的审计。如：期初余额、或有负债、期后事项、债务重组、非货币性买卖、继续运营、会计估计、会计政策变卦的审计等2整理和评价审计证据，复核审计任务底稿三级3撰写审计报告，提出管理建议书二、传统风险导向审计模型、程序和方法.二、传统风

10、险导向审计模型、程序和方法该种方式的缺陷注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进而严重制约了它的实践运用效果。 不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为 在审计资源的分配上不合理.三、运营风险导向审计模型、程序和方法 一审计风险模型： 审计风险=艰苦错报风险检查风险 (AR) (MMR) (DR)中心思绪：强调注册会计师分析企业的运营风险导向目的：以评价财务报表艰苦错报风险为新的起点围绕评价的艰苦错报风险来设计和执行审计程序,将审计风险控制在可接受的程度内,并贯穿于整个审计过程。 .三、运营风险导向审计模型、程序和方法二审计程序与方法 1、战略风险分析 是现代风险导向审计方式的中心环节

11、 分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。 2、运营环节分析 包括运营环节问题分析 与运营业绩评价 3、剩余风险评价 注册会计师可以结合以上环节，合理评价会计报表中的剩余风险程度； 4、本质性测试 .第四节 审计抽样适用准那么： 一、选取测试工程的适当方法 二、审计抽样的适用及类型 三、审计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤.一、选取测试工程的适当方法 包括选取全部工程、选取特定工程和审计抽样。 一选取全部工程当存在以下情形之一时，注册会计师该当思索选取全部工程进展测试即进展详细审计1总体由少量的大额工程构成；2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3由于信息系

12、统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。.一、选取测试工程的适当方法 二选取特定工程选取的特定工程能够包括： 1大额或关键工程； 2超越某一金额的全部工程； 3被用于获取某些信息的工程； 4被用于测试控制活动的工程。对被选取的工程，注册会计师对其进展百分之百测试 .一、选取测试工程的适当方法 三审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。抽样单元总体.三审计抽样审计抽样必需符合三个根本特征: 1对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序； 2一切抽样单元都有被选取的时机； 3审

13、计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。一、选取测试工程的适当方法.二、审计抽样的适用及类型 一审计抽样的意义 审计抽样对控制测试和本质性程序主要是细节测试都适用，但并不是一切程序都适用，通常不用于风险评价程序和本质性分析程序.二、审计抽样的适用及类型二审计抽样的种类 1、非统计抽样与统计抽样 2、属性抽样和变量抽样按其了解总体特征的不同属性抽样：指在准确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。用于控制测试变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。用于细节测试双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进展控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的

14、审计抽样称为双重目的抽样。.三、审计抽样对审计风险的影响 审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险能够影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定。一抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。.审计程序抽样风险种类对审计任务的影响控制测试信任缺乏风险效率信任过度风险(5%-10%)效果细节测试误拒风险效率误受风险效果抽样风险的类型：三、审计抽样对审计风险的影响 .二非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均能够导致

15、非抽样风险。抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论能否采用抽样方法都会产生 非抽样风险可经过加强对业务的指点监视和复核得以防备降低甚至消除三、审计抽样对审计风险的影响 .四、审计抽样的主要步骤 一样本的设计思索审计程序的目的和抽样总体的属性 定义审计对象总体分层确定样本规模二选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样 三实施审计程序四抽样结果的评价难点.一样本的设计 1、思索审计程序的目的和抽样总体的属性 2、定义审计对象总体 3、分层 假设总体工程存在艰苦的变异性，注册会计师该当思索分层。即将总体划分为多个子总体，每个子总体由具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成。四、

16、审计抽样的主要步骤 .影响因素控制测试 细节测试 与样本规模 的关系可接受的抽样风险 信赖过度风险 误受风险 反向变动可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报额 同向变动总体变异性 总体变异性同向变动总体规模 总体规模总体规模影响很小4、确定样本规模四、审计抽样的主要步骤 .四、审计抽样的主要步骤二选取样本在选取样本工程时，注册会计师该当使总体中的一切抽样单元均有被选取的时机。选取样本的根本方法包括： 随机选样随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样此外，还包括整群选样和判别选样.四、审计抽样的主要步骤三实施审计程序对选取的样本工程实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。假设选取的工程不适宜实施审计程序，注册会计师通常运用替代工程。假设注册会计师无法或者没有执行替