第十章流动负债审计与工作底稿的编制ppt课件

1、第十章流动负债审计及任务底稿编制【学习目的】 掌握短期借款的审计目的、本质性程序及其主要任务底稿的编制；掌握应付账款的审计目的、本质性程序及其主要任务底稿的编制；掌握应付票据的审计目的、本质性程序及其主要任务底稿的编制；掌握预收账款的审计目的、本质性程序及其主要任务底稿的编制；掌握应付职工薪酬的审计目的、本质性程序及其主要任务底稿的编制；掌握应交税费等的审计目的及本质性程序、其主要任务底稿的编制。 .10.1 短期借款审计及任务底稿编制 10.2 应付账款审计及任务底稿编制 10.3 应付票据审计及任务底稿编制 10.4 预收款项审计及任务底稿编制 10.5 应付职工薪酬审计及任务底稿编制 1

2、0.6 应交税费审计及任务底稿编制10.7 应付股利审计及任务底稿编制 10.8 其他应付款审计及任务底稿编制.10.1 短期借款审计及任务底稿编制 应设置“短期借款科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进展明细核算。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用、“利息支出等科目，贷记“银行存款、“应付利息等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。 .10.1.2 短期借款审计目的及审计程序 1. 短期借款的审计目的(

3、1) 确定期末短期借款能否存在。(2) 确定期末短期借款能否为被审计单位应履行的归还义务。(3) 确定短期借款的借入、归还及计息的记录能否完好。(4) 确定短期借款的期末余额能否正确。(5) 确定短期借款的披露能否恰当。.2. 短期借款的本质性程序(1) 获取或编制短期借款明细表，复核其加计数能否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。(2) 函证短期借款的实有数。(3) 检查短期借款的添加。 (4) 检查短期借款的减少。(5) 检查有无到期未归还的短期借款。 (6) 复核短期借款利息。(7) 检查外币借款的折算。(8) 检查短期借款在资产负债表上的列报能否恰当。 .10.1.3 短期借款审计案

4、例 案例资料： 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年4月1日向商业银行获得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金缺乏，借款月利率为5，甲公司的会计处置为： 获得借款: 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500 贷：短期借款 2 5005月份用银行存款归还时：借：短期借款 502 500 贷：银行存款 502 500案例要求： 指出会计处置不当之处，并加以纠正，并分析不当处置能否会影响该年度的损益。.案例解析： 该企业支付借款利息2 500元的会计处置不当，应记入财务费用，而且不应

5、添加短期借款账面价值。审计调整分录为 借：财务费用 2 500 贷：营业外支出 2 500 虽然该企业会计处置不当，但不会影响该年度损益，这是由于无论把利息费用记入“营业外支出科目还是“财务费用科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。.10.1.4 短期借款审计任务底稿编制 短期借款审计程序表短期借款审定表.10.2 应付账款审计及任务底稿编制 10.2.1 应付账款账务处置规定10.2.2 应付账款审计目的及审计程序1. 应付账款的审计目的(1) 确定期末应付账款能否存在。(2) 确定期末应付账款能否为被审计单位应履行的义务；(3) 确定应付账款的发生及归还记录能否完

6、好；(4) 确定应付账款的期末余额能否正确；(5) 确定应付账款的披露能否恰当。.2. 应付账款的本质性程序(1) 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符。(2) 根据被审计单位实践情况，对应付账款执行本质性分程序 (3) 检查应付账款能否存在借方余额，如有，应查明缘由，必要时建议重分类调整。(4) 函证应付账款。 (5) 检查能否存在未入账的应付账款。(6) 检查带有现金折扣的应付账款能否按发票上记载的全部应付金额入账，在实践获得现金折扣时再冲减财务费用。(7) 被审计单位与债务人进展债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处置能否正确。(8) 结合

7、其他应付款、预付款项等工程的审计，检查有无同时挂账的工程，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作相应的调整。(9) 以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算能否正确。(10) 标明应付关联方包括持5以上(含5%)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其买卖审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。(11) 确定应付账款的披露能否恰当。.10.2.3 应付账款审计案例 案例资料： 2021年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入账户时，发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？

8、审计人员疑心该单位利用“应付账款账户隐匿收入。审计人员仔细查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进展了详细审查，发现以下账务处置： 借：银行存款 3 393 000 贷：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900 000元，所得税税率为25%。案例要求： 指出该企业存在的问题，并提出处置意见。.案例解析： 被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也

9、人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。 被审计单位应作如下账项调整： 确认收入，计算流转税： 借：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 贷：主营业务收入 2 900 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 493 000 结转此项收入的产品销售本钱，并计算所得税。 借：主营业务本钱 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：所得税费用 225 000 贷：应交税费 应交所得税 225 000.10.2.4 应付账款审计任务底稿编制 应付账款审计程序表应付账款审定表.10.3

10、 应付票据审计及任务底稿编制10.3.1 应付票据账务处置规定10.3.2 应付票据审计目的与审计程序1. 应付票据的审计目的(1) 确定期末应付票据能否存在，能否为被审计单位应履行的归还义务。(2) 确定应付票据的发生及归还记录能否完好，期末余额能否正确。(3 )确定应付票据的披露能否恰当。.2) 应付票据的本质性程序(1) 获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、受款人称号、利息率、付息条件，抵押品称号、数量、金额，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2) 选择应付票据重要工程(包括零账户)，函证其他额能否正确，并根据回函

11、情况，编制与分析函证结果汇总表。(3) 实施本质性分析程序，以证明应付票据的完好性和合理性及发现需求加以特别关注的事项。(4) 检查应付票据备查簿，抽查假设干原始凭证，确定其能否真实。(5) 复核带息应付票据利息能否足额计提，其会计处置能否正确。(6) 检查逾期未兑付应付票据的会计处置能否正确，并建议作充分披露。(7) 关注能否存在应付关联方的票据。 (8) 对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率能否正确。(9) 确定应付票据能否已恰当披露。.10.3.3 应付票据审计案例 案例资料： 审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据明细账和“应付票据备查簿时，发现以下情况： (1

12、) 12号商业承兑汇票500 000元在5月6日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在5月2日支付资助费200 000元，抽查其原始凭证后确以为非公益性资助。由于支付该项资助费，致使12号商业承兑汇票因差200 000元而未能兑现，被罚款30 000元。抽查记账凭证，发现其会计分录为： 借：财务费用 30 000 贷：银行存款 30 000 审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。.(2) 11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎样会无合同？审计人员疑心其汇票真实性，并决议对该业务进展追踪审查。审计人员

13、调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付票据 甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位消费周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为20%。 案例要求： 指出存在的问题，并提出处置意见 .案例解析：(1) 该公司未能仔细执行商业汇票结算制度，因12号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，仔细执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：借：营业外支出 30 000 贷：财务费用 30 000(2) 从原始凭证分析1 000 000万元的汇

14、票是一张虚伪的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应经过“短期借款反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整：借：应付票据 甲单位 1 000 000 贷：短期借款 甲单位 1 000 000 .10.3.4 应付票据审计任务底稿编制 应付票据审计程序表应付票据审定表.10.4 预收款项审计及任务底稿编制10.4.1 预收款项账务处置10.4.2 预收款项审计目的及审计程序1. 预收款项的审计目的(1) 确定期末预收款项能否存在，能否为被审计单位应履行的归还义务。(2) 确定预收款项的发生及归还记录能否完好，期末余额能

15、否正确。(3) 确定预收款项的披露能否恰当。.2. 预收款项的本质性程序(1) 获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2) 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进展检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并留意这些凭证日期的合理性。(3) 抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品能否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。(4) 选择预收款项的假设干艰苦工程函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。(5) 检查能否存在

16、借方余额，必要时进展重分类调整；检查能否存在应收、预收两方挂账的工程，必要时做出调整。(6) 检查账龄超越一年的预收款项未结转的缘由并做出记录。(7) 确定预收款项的披露能否恰当。.10.4.3 预收款项审计案例 案例资料： 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：预收账款 B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。对此，审计人员以为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现10月27日发出库存商品1 0

17、00件，每件本钱120元。相关的承运单阐明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为： 借：应收账款 B公司 120 000 贷：库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为17%。案例要求： 指出上述业务处置存在的问题，并提出处置意见。 .案例解析： 根据资料显示，上述业务虚际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以到达隐瞒收入、偷漏税金的目的。 建议调整分录如下 借：预收账款 B公司 180 000 贷 ：主营业务收入 153 846 应交税费-应交增值税(销项税

18、额) 26 154 借：主营业务本钱 120 000 贷：应收账款-B公司 120 000.10.4.4 预收款项审计任务底稿编制 预收款项审计程序表预收款项审定表.10.5 应付职工薪酬审计及任务底稿编制10.5.1 应付职工薪酬账务处置程序10.5.2 应付职工薪酬审计目的及审计程序1. 应付职工薪酬的审计目的(1) 确定期末应付职工薪酬能否存在，能否为被审计单位应履行的支付义务。(2)确定应付职工薪酬计提和支出根据能否合理、记录能否完好。(3)确定应付职工薪酬期末余额能否正确。(4)确定应付职工薪酬的披露能否恰当。.2. 应付职工薪酬的本质性程序(1) 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核

19、加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2) 对本期职工薪酬执行本质性分析程序 (3) 检查本工程的核算内容能否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细工程。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本工程核算。(4) 检查职工薪酬的计提能否正确，分配方法能否合理，与上期能否一致，分配计入各工程的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较能否有艰苦差别。(5) 检查应付职工薪酬的计量和确认 (6) 审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细工程的支付和运用情况检查能否符合有关规定，能否履行审批程序。

20、(7) 检查被审计单位实行的工薪制度 (8) 检查应付职工薪酬期末余额中能否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的缘由。(9) 检查被审计单位的解雇福利核算能否符合有关规定。(10) 确定应付职工薪酬的披露能否恰当。 .10.5.3 应付职工薪酬审计案例 案例资料： 审计人员在查阅A企业“应付福利费账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史阅历数据等计算需求每月每人补贴食堂130元。2007年全年共补贴156 000元。公司共有职工100人，其中管理部门人员20人，消费车间人员80人。该公司的会计处置如下： 借：营业外支出 156 000 贷：库存现金 1

21、56 000案例要求： 指出存在的问题，并提出处置意见。 .案例解析： (1) 支付给职工的伙食补贴，应经过“应付职工薪酬核算。正确的做法是： 计量应付职工伙食补贴时： 借：消费本钱 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬 职工福利 156 000 向食堂支付职工伙食补贴时： 借：应付职工薪酬-职工福利 156 000 贷：库存现金 156 000 (2) 建议调整分录如下： 补提应付职工伙食补贴： 借：消费本钱 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬 职工福利 156 000 支付职工伙食补贴： 借：应付职工薪酬 职工福利 156 000 贷：营业外支出

22、156 000.10.5.4 应付职工薪酬审计任务底稿编制 应付职工薪酬审计程序表应付职工薪酬审定表.10.6 应交税费审计及任务底稿编制10.6.1 应交税费账务处置规定10.6.2 应交税费审计目的及审计程序1. 应交税费的审计目的(1) 确定期末应交税费能否存在，能否为被审计单位应履行的义务.(2) 确定应计和已缴税费的记录能否完好，期末余额能否正确.(3) 确定应交税费的披露能否恰当。 .10.6.3 应交税费审计案例 案例资料： 某企业为增值税普通纳税人，审计人员于2021年2月5日对其2007年的应交税费进展审计，发现以下两笔业务： (1) 2007年10月5日购进设备一台，增值税

23、公用发票注明价款800 000元，增值税额 000元，开出转账支票支付。 借：固定资产 800 000 应交税费 值税(进项税额) 000 贷：银行存款 936 000 (2) 2007年12月10日以银行存款支付应税产品外购资料运费50 000元(普通发票)。 借：原资料 50 000 贷：银行存款 50 000案例要求： 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。.案例解析： 根据税法的规定，企业购买固定资产支付的增值税不能作为进项税进展抵扣，应将其计入固定资产的账面价值；企业外购资料的运费可根据运单中运费的7%作为进项税额进展抵扣，其他的93%计入资料的本钱。 该企业的上述两项处

24、置违反了税法的规定，应进展调整。建议调整分录如下： 借：固定资产 000 贷：原资料 3 500 应交税费-应交增值税(进项税额) 132 500.10.6.4 应交税费审计任务底稿编制 应交税费审计程序表应交税费审定表.10.7 应付股利审计及任务底稿编制10.7.1 应付股利账务处置规定10.7.2 应付股利审计目的及审计程序1. 应付股利的审计目的(1) 确定期末应付股利能否存在。(2) 确定期末应付股利能否为被审计单位应履行的义务。(3) 确定应付股利的发生及归还记录能否完好。(4) 确定应付股利的期末余额能否正确。(5) 确定应付股利的披露能否恰当 .2. 应付股利的本质性程序(1)

25、 获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对能否相符。(2) 审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配规范和发放方式能否符合有关规定并经法定程序同意。(3) 检查应付股利的发生额，能否根据股东大会或类似机构审议同意的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处置的正确性。(4) 检查股利支付的原始凭证的内容和金额能否正确；现金股利能否按公告规定的时间、金额予以发放结算；零股股利有否采用适当方法结算；对无法结算及委托发放而长期未结的股利能否做出适当处置；股利宣布、结算、转账的会计处置能否正确、适当。(5)检查

26、应付股利的披露能否恰当。.10.7.3 应付股利审计案例案例资料： 审计人员审计某上市公司2007年资产负债表的“应付股利工程时发现：2021年1月8日召开公司董事会，根据2007年所实现的净利润4 000万元，董事会经讨论决议拟提交股东大会同意发放现金股利400万元。于是公司财务人员根据董事会决议对2007年的有关数据进展如下账务处置： 借：利润分配 应付普通股股利 4 000 000 贷：应付股利 4 000 000案例要求： 分析公司的账务处置能否存在错误，并提出处置意见。.案例解析： 根据国家一致会计制度的规定，企业应根据股东大会或类似机构审议同意的利润分配方案，按应支付的现金股利或利

27、润，借记“利润分配科目，贷记“应付股利。实践支付现金股利或利润，借记“应付股利，贷记“银行存款等科目。而董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应不做账务处置，不过需在会计报表附注中披露。 建议调整分录： 借：应付股利 4 000 000 贷：利润分配 应付普通股 4 000 000.10.7.4 应付股利审计任务底稿编制 应付股利审计程序表应付股利审定表.10.8 其他应付款审计及任务底稿编制10.8.1 其他应付款账务处置规定10.8.2 其他应付款审计目的及审计程序1. 其他应付款的审计目的(1) 确定期末其他应付款能否存在，能否为被审计单位应履行的义务。(2) 确定其他应付款的发生及归还记录能否完好。(3) 确定其他应付款的期末余额能否正确。(4) 确定其他应付款的披露能否恰当 .2. 其他应收款的本质性程序(1) 获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；分析有借方余额的工程，