利润和利润分配ppt课件

1、企业财务会计. 利润和利润分配.一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的运营成果，包括营业利润、营业外收支净额两个部分组成。二、利润的组成一营业利润是指企业从各种运营活动中所获得的利润。 第一节 利润概述.营业利润包括：营业本钱、营业税费、期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益七小部分组成。详细构成见课本P419420.二利润总额 企业的利润总额是指营业利润、营业外收入，减去营业外支出后的 金额。1. 投资收益 投资收益指企业对外投资所获得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值预备后的净额。.2. 补贴收入 补贴收入是指企业按规定实践收到的退还的税金，或按销量或任务量等根据

2、国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他方式的补贴。.3. 营业外收入和营业外支出 营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其消费运营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。. 营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值预备、计提的固定资产减值预备、计提的在建工程减值预备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。. 净利润是企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。 公式表示如下： 三净利润 净利润=利润总额-所得

3、税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。.应纳所得税额=应纳税所得额所得税率应纳税所得额=利润总额+纳税调整添加额 -纳税调整减少额. 一、本年利润的核算帐结法、表结法 期末应将“主营业务收入、“其他业务收入、“补贴收入、“营业外收入等科目的期末余额，转入“本年利润科目的贷方。第二节 本年利润及利润分配. 将“主营业务本钱、“营业税金及附加、“其他业务本钱、“销售费用、“管理费用、“财务费用、“营业外支出、“所得税费用等科目的期末余额，分别转入“本年利润科目的借方。 将“投资收益科目的净收益，转入“本年利润科目的贷方；如为净损失，作相反的账务处置。. 年度终了，应将本年收入和支出相

4、抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配科目。 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为亏损，作相反账务处置。结转后，“本年利润科目应无余额。.二、利润分配的核算利润分配科目下应分别设置以下明细科目：一其他转入二提取法定盈余公积三提取法定公益金四提取贮藏基金五提取企业开展基金六提取职工奖励及福利基金.七利润归还投资八应付优先股股利九提取恣意盈余公积十应付普通股股利十一转作资本或股本的普通股股利十二未分配利润.【例】 A公司2000年实现净利润500000元，按10%提取法定盈余公积；按5%提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股利100 000元。结转本年利润：借：本年利润 500000

5、贷：利润分配-未分配利润 500000提取法定盈余公积和法定公益金：借：利润分配-提取法定盈余公积 50000 利润分配-提取法定公益金 25000 贷：盈余公积 75000.分配现金股利：借：利润分配-应付普通股股利 100000 贷：应付股利 100000实践支付时借：应付股利 100000 贷：银行存款 100000结转利润分配科目中的明细科目：借：利润分配-未分配利润 175000 贷：利润分配-提取法定盈余公积50000 利润分配-提取法定公益金 25000 利润分配-应付普通股股利 100000. 假设2001年亏损800000元，20022006年每年实现利润为80000元，20

6、07年实现利润100000元，本年企业决议用盈余公积弥补剩余亏损。 2001年将亏损数由本年利润转入利润分配-未分配利润时 借：利润分配-未分配利润 800000 贷：本年利润 800000 20022006年用税前利润弥补亏损时 借：本年利润 80000 贷：利润分配-未分配利润 80000. 2007年用税后利润弥补亏损 借：所得税费用 33000 贷：应交税金-应缴所得税 33000 借：本年利润 33000 贷：所得税费用 33000 借：本年利润 67000 贷：利润分配-未分配利润 67000.借：盈余公积 8000 贷：利润分配-其他转入 8000 借: 利润分配-其他转入 80

7、00 贷：利润分配-未分配利润 8000用盈余公积弥补亏损. 借 利润分配-未分配利润 贷 175000 500000 800000 80000 80000 80000 80000 80000 67000 975000 967000 8000 0 .一、所得税会计概述 一会计与税收的目的不同 1.会计：提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息,既要反映受托责任的履行,又要决策相关。 2.税收：根据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,实现经济合理、税负公平、促进竞争。第三节 所得税会计. 二所得税会计 1.现行制度：所得税会计是以利润表为根据,研讨如何处置按照会计制度

8、计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间的差别的会计实际和方法。. 2.新准那么：所得税会计是以资产负债表及其附注为根据,结合相关账簿资料,研讨如何处置按照企业会计准那么确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债计税根底之间的差别的会计实际和方法。. 三所得税会计的构成和开展 IAS:1.1979年7月，发布IAS12所得税会计要求企业可以在递延法和利润表债务法中进展选择；2.1994年10月，修订IAS12取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税;3.1996年10月，发布IAS12所得税要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中选择；4.2000年10月，

9、对IAS12进展有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。. CAS: 1.1994年6月,所得税会计处置方法包括应付税款法和纳税影响会计法递延法和利润表债务法。 2.2000年12月,公布沿用了94财会第25号的做法。 3.2006年2月,公布了CAS18号所得税要求企业采用资产负债表债务法对所得税进展会计处置,实现了与国际趋同。.(四)资产负债表债务法的思绪 1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确以为“所得税费用当期所得税费用 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税当期纳税对未来的影响能否应在当期思索？. 2.资产负债表日

10、,以资产负债表及其附注为根据结合相关账簿资料,并根据税法规定分析计算各项资产、负债的计税根底。经过比较资产、负债等工程的账面价值与计税根底的差别,确定应纳税暂时性差别或可抵扣暂时性差别；然后计算差别的所得税影响额并将其确以为递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的所得税费用递延所得税费用或收益什么是账面价值?.借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债净额或：借：递延所得税资产净额 贷：所得税费用递延所得税费用本期实践确认的递延所得税资产/负债为 本期应确认的递延所得税资产/负债与其期初账面余额两者之差.3.利润表中列报的所得税费用 =当期所得税费用+递延所得税费用 -递延所得税收益

11、 或=当期应交所得税+递延所得税负债净额 -递延所得税资产净额例外：递延所得税资产/负债的对应影响计入权益和商誉。.二、资产负债表债务法 从会计实务来看,资产负债表债务法目的主要在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费用, 首先要确定递延所得税资产/负债，关键在于确定资产/负债的计税根底。各项资产/负债的计税根底一经确定,就可以计算暂时性差别,并在此根底上计算当期的递延所得税资产/负债以及与其对应的递延所得税费用/收益。(递延所得税资产/负债是今天的买卖或事项对未来纳税的影响在今天确实认,能否确认、确认多少取决于未来的情况)。.一为什么要确认今天的买卖对未来的影响 例:某公司每年税前利润总额

12、为1000万，20 x1年估计了200万元的产品保修费用,实践发生于20 x2年,适用的所得税税率33%。 会计处置:20 x1年计入损益200万元 税收处置:实践发生时允许税前扣除.二、资产负债表债务法(1)不确认递延所得税资产/负债: 20 x1 20 x2税收: 利润总额 1000 1000 估计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 所得税费用 396 264 净利润 604 736. 1.所得税费用与当期会计利润不配比同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比 2.所得税费用确实认不符合权责发生制根底买卖或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应

13、在该期间内确认 3.由于税法与会计准那么规定的不一致导致税后利润动摇。.(2)确认递延所得税资产/负债: 20 x1 20 x2税收: 利润总额 1000 1000 估计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计:当期所得税费用 396 264 递延所得税费用66 66 净利润 670 670 表达了资产负债观 .二资产的计税根底 是指按照税法规定,该项资产在未来运用或最终处置时,允许作为本钱或费用于税前列支的金额. 资产的计税根底=未来可以抵扣的资产价值 假设该资产所产生的未来经济利益全无需纳税,那么资产的计税根底即为其账面价值. 1.买卖性金融资产初始计量： 会计与税

14、法规定一样后续计量： 会计按公允价值,公允价值变动记入当期损益 税法不认可持有利得或损失.例：企业持有的一项买卖性金融资产,获得本钱为100万元,该时点的计税根底为100万元,即可作为本钱费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元,会计期末,公允价值变为90万元。 账面价值：90万元 计税根底：100万元 假设公允价值变为110万元？. 2.长期股权投资 初始计量 会计：普通以公允价值为根底 税法：(1)构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组-以账面价值计量，账面价值为计税根底；应税改组-以公允价值计量,公允价值为计税根底。 (2)其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股

15、权投资的计税根底为其公允价值。. 后续计量(权益法) 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。 税法：对长期股权投资权益法调整的账面价值不认可,但应思索能否补税。.例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入,初始投资本钱及计税根底均为1000万元,即企业为获得该项资产而实践支付的价款允许在未来期间作为本钱费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元(如需补税) 账面价值：1050万元 计税根底：1000万元 假设不需补税？. 3.可供出卖金融资产 初始计量： 会计账面价值与税法计税根底一样 后续计量： 会计按公允价值计量

16、 税法维持原计税根底.4.投资性房地产 1本钱方式，除折旧摊销外不存在差别例：一项用于出租的房屋,获得本钱为500万元，会计处置按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计提折旧,运用年限10年,净残值0,一年后。 账面价值：400万元 计税根底：450万元. 2公允价值方式计量 会计： 账面价值为公允价值,公允价值变动计入损益,不提折旧或摊销。 税法： 以获得时的本钱为根底,分期计提折旧或摊销。.5.固定资产初始计量：会计与税法规定一样 后续计量：账面价值=实践本钱累计折旧减值预备计税根底=实践本钱累计折旧. 6.无形资产初始计量：普通税会一样(研发支出例外) 后续计量： 会计账面价值=

17、实践本钱累计摊销减值预备 或实践本钱减值预备 税法计税根底 实践本钱累计摊销.值得阐明的是：企业按照会计准那么的规定能够会将一部分研发支出确以为无形资产,但是,税法并不认可。这样,无形资产的账面价值与计税根底之间就构成了应纳税暂时性差别。. 7.商誉 会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉 企业合并本钱合并中获得被购买方可识别净资产公允价值份额。 税法：外购商誉的计税根底为0,即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值。. 8.应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认。 税法：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认,但能否纳税,视投资企业适用所得税税率能否高于被投资单位。.9.资产减值会

18、计：估计减值预备使账面价值减少。税法：除坏帐预备0.5%外,其他的减值在转化为本质性损失前不予税前扣除。.三负债的计税根底 是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予以税前列支的金额。 负债的计税根底 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额 =未来不可以抵扣的负债价值. 普通情况下,短期借款、应付票据、应付帐款其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算,其计税根底即为账面价值 某些情况下,负债确实认能够会涉及损益,进而影响不同期间的应税所得额,使得计税根底与账面价值之间产生差额。. 1.估计负债 会计:按或有事项准那么判别,对估计将支付的金额确认估计负债 税法:因确认估计负债

19、所产生的费用能否税前扣除取决于产生估计负债的事项能否与企业正常消费运营活动相关. 2.预收账款 会计： 不符合收入确认条件,作为负债反映。 税法： 按照现行税法规定条件,能够要作为收入反映。.例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件,该笔款项已计入当期应纳税所得额。 账面价值：80万元 计税根底：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0.假设税法规定的收入确认时点与会计准那么规定坚持一致，那么上例中会计处置确以为负债的情况下,税收处置亦不能计入当期的应纳税所得额。那么该负债的计税根底账面价值80万元可从未来经济

20、利益中扣除的金额080万元. 3.应付职工薪酬 会计： 一切与获得职工效力相关的支出均应计入本钱费用,同时确认负债； 税法： 现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资规范、福利费规范等。.例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元,尚未支付。按照税法规定的计税工资规范可以于当期扣除的部分为170万元。 账面价值：200万元 计税根底账面价值200万元可从未来应税利益中扣除的金额0200万元. 4.其他负债例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。 会计：计入费用,同时确认其他应付款 税法：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：10万元 计税根底账

21、面价值10万元可从未来经济利益 中扣除的金额0 10万元.四特殊买卖的计税根底 会计:非同一控制下的企业合并中,购买方对于合并中获得的被购买方各项可识别资产和负债按公允价值计量; 税法:假设该企业合并为应税改组,不会呵斥差别,假设该企业合并为免税改组,税收上维持有关资产负债的原账面价值,会计上按公允价值确认,那么会呵斥差别.五资产负债表债务法下的差别 账面价值与计税根底不等 暂时性差别 与账面价值计税根底无关 .特殊情况：无账面价值，有计税根底兴办费可抵扣有账面价值，无计税根底研发费应纳税无账面价值，无计税根底亏损视可抵扣. 1、暂时性差别的内容： 包括一切时间性差别及其他暂时性差别时间性差别

22、：从利润表出发,仅涉及到对利润表有影响工程；其他暂时性差别：某项买卖或事项发生以后能够不影响利润表,但会影响到资产、负债的账面价值与其计税根底,如可供出卖金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差别等。. 2、暂时性差别的分类： 视暂时性差别对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别 应纳税暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的添加； 可抵扣暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。.应纳税暂时性差别：资产的账面价值其计税根底例：一项资产的账面价值为200万,计税根底为150万,未来纳税义务添加,因此应确以为负债；负债的账面价值其计税根底例：负

23、债的账面价值为100万,计税根底为120万元,未来应税所得调增因此应确以为负债。. 可抵扣暂时性差别：资产的账面价值其计税根底例：一项资产的账面价值为150万,计税根底为200万,未来纳税义务减少,因此应确以为资产；负债的账面价值其计税根底例：负债的账面价值为120万,计税根底为100万,未来应税所得调减,因此应确以为资产。. 产生暂时性差别的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的工程,如存在计税根底,而其账面价值为0,与计税根底之间得差额也是暂时性差,如企业的兴办费 会计：企业在筹建期间内发生的兴办费于实践发生时计入当期损益,账面价值为0。 税法：开场消费运营之日起分5年摊销

24、计入应纳税所得额.六递延所得税负债确实认原那么:对于一切应纳税暂时性差别,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外。. 不确认递延所得税负债的特殊情况:1.商誉的初始确认会计：合并本钱获得净资产公允价值税法：外购商誉的计税根底为0准那么要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。.2.除企业合并以外的其他买卖的初始确认 假设买卖发生时既不影响会计利润,也不影呼应纳税所得额,那么由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。.3. 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债,在同时满足以下两个条件时,不予确认。投资企业可以控制暂时性差别转回的时间该暂时性差别在可预见未来很能够不会转回不符合负债确实认条件.二、资产负债表债务法七递延所得税资产确实认： 原那么：