审计证据与工作底稿ppt课件

1、审 计 学AUDITING任课教师:吴 敏课件下载:，密码：kjx2021 请勿修正！问题答疑：minwuhappy163第九章 审计证据与任务底稿主要内容1.掌握影响证据充分性和适当性的要素，学会审计证据证明力的判别方法；2.了解审计程序的分类，了解各审计程序的内涵；3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及运用的必要性；4.了解审计任务底稿的根本要素及其运用，保管期限、修正的要求。 第一节 审计证据的性质一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录： 凭证、账册和其他调整，以及

2、计算表其他信息： 会议记录、内部控制手册、询证函的回函、比较数据等；以及各种计算表、分析表等。第一类：财务报表根据的会计记录中含有的信息从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息经过讯问、察看和检查等审计程序获取信息本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息第二类：其他信息审计证据一审计证据的充分性：数量规范充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是构成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据数量不是越多越好，足够就行错报风险越大，需求的审计证据能够越多 二、审计证据的特征审计目的的实现过程管理当局的认定审计详细目的审计抽样审计程序审计证据审计结论审计意见审计总目的二审计

3、证据的适当性：质量规范1.审计证据的相关性审计证据-认定之间的关系2.审计证据的可靠性：5个外部、内控有效、直接、书面、原件3.充分性与适当性的关系证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少 二、审计证据的特征以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由1收料单与购货发票2销货发票副本与产品出库单3领料单与资料本钱计算表4工资计算单与工资发放单5存货清点表与存货监盘记录6银行询证函回函与银行对账单二、审计证据的特征4.评价充分性和适当性时的特殊思索1对文件记录可靠性的思索(真伪)2运用被审计单位生成信息时的思索3证据相互矛盾时的思索 4获得证据时对本钱的思索第二节 获取审计证据的审计程序

4、一、审计程序的作用 审计程序是指搜集证据的方法风险评价程序必做控制测试选做本质性程序必做检查记录或文件检查有形资产察看讯问函证重新计算重新执行分析程序总体审计程序与详细程序的关系 经过审计程序获得证据选用何种程序确定样本规模确定选取工程执行程序时间确定应收款的存在函证500家客户中选取300户300户中从第10家开场，每隔15家抽一户资产负债表日后二、审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产重新计算函证察看讯问重新执行分析程序8大审计程序第三节 函证一、函证决策 1函证是指注册会计师直接从第三方被询证者获取书面回答作为审计证据的过程。书面回答可以是纸质、电子或其他介质。 2函证通常以被审计单位

5、的名义向拥有相关信息的第三方提出书面恳求，要求提供特定工程的信息。函证决策能否需求进展函证，确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策函证决策应思索的要素1评价的认定层次艰苦错报风险2实施其他审计程序获取的审计证据 被审计单位的运营环境 内部控制的有效性 账户或买卖的性质 被询证者处置询证函的习惯做法 被询证者回函的能够性函证决策流程图能否实施函证是确定函证的内容、范围、时间和方式否其他审计程序或替代审计程序内容确定范围确定函证时间函证方式必需函证可以函证管理层能否赞同函证赞同实施函证注册会计师选取某些样本实施函证不赞同判别缘由能否合理合理实施替代审计程序不合理实施替代审计程序二、函证的内容1函

6、证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；2函证应收账款3可以实施函证的其他工程4函证程序实施的范围5函证的时间6管理层要求不实施函证时的判别1函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；银行存款余额借款余额抵押、质押及担保情况留意：零余额账户和在本期内注销的账户防止隐瞒银行存款或借款2函证应收账款普通情况下应对应收账款实施函证；不函证应收账款的两种情形- 应收账款对财务报表不重要- 注册会计师以为函证很能够无效如函证很能够无效，该当实施替代审计程序；针对应收账款存在性认定的替代程序 - 检查期后收款记录 - 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明买卖确实曾经发生的证据 - 检查被

7、审计单位与客户之间的函电记录3可以函证的其他工程短期投资应收票据其他应收款预付账款由其他单位代为保管、加工或销售的存货长期投资委托贷款应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项艰苦或异常的买卖4函证程序实施的范围金额较大的工程；账龄较长的工程；买卖频繁但期末余额较小的工程；艰苦关联方买卖；艰苦或异常的买卖；能够存在争议以及产生艰苦舞弊或错误的买卖。5函证的时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；假设艰苦错报风险评价为低程度，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施本质性程序。6管理层要求不实施函证时的判别该

8、当坚持职业疑心态度，并思索：管理层能否诚信；能否能够存在艰苦的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。三、询证函的设计1.设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目的的需求存在与完好性审计目的不同，询证函设计也不同2.设计询证函需求思索的要素：认定和可靠性影响可靠性的要素函证的方式以往审计或类似业务的阅历拟函证信息的性质：对合同条款函证选择被询证者的适当性：才干、志愿、独立性(动机)被询证者易于回函的信息类型3.函证的方式积极式函证：要求被询证者在一切情况下必需回函列明拟函证的账户余额或其他信息：乱回函；不列明：回函率低。消极式函证：只需求被询证者

9、仅在不赞同询证函列示信息的情况下才予以回函艰苦错报风险评价为低程度；涉及大量的小额、同质的账户余额、买卖或事项构成；预期不符事项的发生率很低；没有理由置信被询证者不仔细对待函证。四、函证的实施与评价1.函证明施过程的控制对选择被询证者的控制对设计询证函的控制对发出和收回询证函坚持控制 2.以、电子邮件等方式回函时的处置能及时得到回函信息但难以确定回函者的真实性要求被询证者寄回询证函原件以、电子邮件等方式回函是可以的，但是在归档时一定要获得询证函原件。3.积极式函证未收到回函时的处置要求对方作出回应、再次寄发询证函实施替代审计程序应付账款的认定替代审计程序存在性检查期后付款记录、对方提供的对账单

10、等完整性检查收货单等入库记录和凭证4.函证时评价审计证据的充分性和适当性时应思索的要素追加的审计程序评价审计证据能否充分、适当时该当思索：函证和替代审计程序的可靠性；不符事项的缘由、频率、性质和金额；实施其他审计程序获取的审计证据。5.评价函证的可靠性对询证函的设计、发出及收回的控制情况过程被询证者的胜任才干、独立性、授权回函情况、对函证工程的了解及其客观性被审计单位施加的限制或回函中的限制串通 6.对不符事项的处置回函不符事项记录的要求思索不符事项能否构成错报及其影响，并将结果构成审计任务记录。回函不符事项的缘由双方登记入账的时间不同一方或双方记账错误被审计单位的舞弊行为第四节 分析程序一分

11、析程序的目的分析程序可贯穿于财务报表审计的全过程过程用途要求风险评估过程了解被审计单位及其环境强制使用进一步审计程序用作实质性程序 任意选择完成审计工作对财务报表进行总体复核强制使用二用作风险评价程序风险评价程序：作为评价财务报表层次和认定层次艰苦错报风险的根底。 方法： 1.比较分析法账户余额2.比率分析法3.趋势分析法特点：精度、分析范围有限三用作本质性程序本质性程序：对各类买卖、账户余额、列报的细节测试以及本质性分析程序。 特点：间接证据；不适用一切报表认定；可选择适用1.步骤 1识别需求运用分析程序的账户余额或买卖；2确定期望值；3确定可接受的差别额；4识别需求进一步伐查的差别；5调查

12、异常数据关系；6评价分析程序的结果。2.几个思索适用性：评价的艰苦错报风险；针对同一认定的细节测试数据的可靠性信息来源；信息的可比性；相关性；性质与编制信息有关的控制预期的准确程度已记录金额与预期值之间可接受的差别额四用作总体复核目的：确定报表整体能否与了解一致特点：强迫运用，集中在报表层次第五节 审计任务底稿一、审计任务底稿的含义和编制目的一含义是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计任务底稿是审计证据的载体，是在审计过程中构成的审计任务记录和获取的资料。二编制审计任务底稿的目的 1.出具审计报告的根底 2.证明CPA遵守审计准那

13、么的规定另外：便于复核人员进展复核 便于财政部门、同业协会检查三编制底稿的总体要求审计任务底稿，该当使得未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚了解:1)实施的审计程序的性质、时间和范围2)审计证据和审计结果3)就艰苦事项得出的结论有阅历的专业人士是指对以下方面有合理了解的人士：1审计过程2相关法律法规和审计准那么的规定3被审计单位所处的运营环境4与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题二、审计任务底稿的内容存在方式：纸质、电子或其他介质对任务底稿控制目的：1使任务底稿明晰地显示其生成、修正及复核的时间和人员；2在审计业务的一切阶段，网络维护信息的完好性；3防止未经授权改动审计任务底稿；4允

14、许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计任务底稿。内容总体审计战略、详细审计方案、分析表、问题备忘录、艰苦事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关艰苦事项的往来信件包括电子邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务商定书、管理建议书；工程组内部或工程组与被审计单位举行的会议记录；与其他人士专家的沟通文件及错报汇总表等。 三、任务底稿的格式、要素和范围1.思索要素：1实施审计程序的性质2已识别的艰苦错报风险3需求作出判别的范围4已获取审计证据的重要程度5已识别的例外事项的性质和范围6当从已执行审计任务或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的根底时，记录结论或结论的根底

15、的必要性。7运用的审计方法和工具2.审计任务底稿的根本要素： 1被审计单位称号；2审计工程称号；3审计时间或期间；4审计过程记录；5审计结论；6审计标识及其阐明；7索引号及编号；8编制者姓名及编制日期；9复核者姓名及复核日期；10其他应阐明事项。三审计过程记录1.记录测试的特定工程或事项的识别特征识别特征是指被测试的工程或事项的标志 对详细工程或事项而言,识别特征具有独一性, 使其他人员识别该工程或事项并重新执行该测试。样本识别特征举例对订购单进展细节测试, 以订购单的编号作为识别特征；系统化抽样的审计程序, 以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；讯问特定人员的审计程序, 以记

16、录讯问的时间、被讯问人的姓名、职位作为识别特征；对于察看程序, 以察看的对象、过程、地点和时间作为识别特征。例根据审计准那么的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，该当记录测试的特定工程或事项的识别特征。在记录识别特征时，以下做法正确的选项是 。A对乙公司生成的订购单进展测试，将供货商作为主要识别特征B对需求选取既定总体内一定金额以上的一切工程进展测试，将该金额以上的一切工程作为主要识别特征C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D对讯问程序，将讯问时间作为主要识别特征答案 BA应以“订购单的日期或编号作为测试订单的识别特征；B应以“实施审计程序的范围作为识别特征，即以“

17、该金额以上的一切工程作为识别特征；C应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为主要识别特征；D应以“讯问的时间、被讯问人的姓名及职位作为识别特征。三审计过程记录2.记录艰苦事项(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果,该结果阐明财务信息能够存在艰苦错报，或需求修正以前对艰苦错报风险的评价和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致CPA难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非规范审计报告的事项。注册会计师的任务该当思索编制艰苦事项概要,以便复核和检查底稿，并评价艰苦事项的影响。艰苦事项概要包括识别的艰苦事项及其如何得到处理,或对其他支持性审计任务底稿的交叉索引。 该当及时记录与管理

18、层、治理层和其他人员对艰苦事项的讨论,包括讨论的内容、时间、地点和参与人员。3.当识别出的信息与针对某艰苦事项得出的结论不一致，CPA该当记录如何处置该不一致的情况。但某些信息与针对某艰苦事项得出的最终结论相矛盾或不一致,但这些信息是错误的或不完好的,那么无需保管错误的或不完好的信息。涉及职业判别的差别，假设初步的判别意见是基于不完好的资料或数据,那么无需保管初步的判别意见。四审计结论留意：在审计任务底稿中记录的审计程序和审计证据能否足以支持所得出并记录的审计结论。五审计标识及其阐明六索引号及编号七编制人员和复核人员及日期四、审计任务底稿的归档一归档任务性质：是事务性任务，不涉及新的审计程序或

19、得出新的结论。包括：1.删除或废弃被取代的审计任务底稿；2.对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整任务的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与审计工程组成员进展讨论并获得一致意见的审计证据。任务底稿种类1.永久性档案： 内容相当稳定，具有长期运用价值，并对以后审计任务具有重要影响和直接作用的审计档案；例如，组织构造，设计的同意证书，营业执照、章程、合同、权证等。2.当期档案： 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计运用的审计档案，如总体审计战略和详细审计方案。二归档期限为审计报告日后或审计业务中止后60天内。针对同一财务信息执行不同业务,出具不同报告, 分别归

20、档。三归档后变动修正或添加归档后，如修正或添加新的任务底稿, 应记录:1.修正或添加的时间和人员,以及复核的时间和人员；2.修正或添加的详细理由；3.修正或添加对审计结论产生的影响。修正:即对原记录信息不予删除(包括上述涂改、覆盖等方式)的前提下,采用添加新信息的方式予以修正。修正或添加任务底稿的情形：已实施了必要审计程序,获得充分、适当证据并得出恰当审计结论，但任务底稿的记录不够充分；审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。B注册会计师对乙公司207年度财务报表出具审计报告的日期为208年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为208年

21、2月20日。在完成审计档案的归整任务后，可以变动审计任务底稿的是C 。A208年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一消费车间，导致消费全部停工；B208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认估计负债；C208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年12月31日已存在的、能够导致修正审计报告的舞弊行为；D208年5月20日，乙公司收回一笔206年曾经注销的应收账款，金额为1 000万元。 四任务底稿的保管期限审计报告之日起

22、或审计业务中止之日起至少保管10年。一切权：审计档案的一切权属于会计师事务所。举例审计应付账款，发函询证，信不断未回，等做结论，C要求对方过来用来做结论。对方拿件做结论、写报告、归档。一个月之后原件收到。原件与件完全一致，便把件抽出来，把原件放进去。管档人发现后不允许，问管档人能否正确。正确五、审计任务底稿的复核一工程组内部复核1工程组内部复核该当思索的事项2工程组内复核人员的职责3工程组内复核的要求4工程组内复核的层级二工程质量控制复核1工程质量控制复核的含义是指在出具审计报告前，对工程组作出的艰苦判别和在预备审计报告时得出的结论进展客观评价的过程。2工程合伙人在工程质量控制复核中的责任1确

23、定事务所已委派工程质量控制复核人员；2与复核人员讨论艰苦事项；3复核完成后，才干出具审计报告。3工程质量控制复核评价的事项1工程组作出的艰苦判别；2工程组在预备审计报告时得出的结论。审计任务底稿的常见缺陷一、底稿设计缺陷二、底稿编制缺陷三、底稿归档缺陷四、措施一、底稿设计方面的缺陷底稿由事务所自行设计，只需符合审计准那么要求。一是不完好任务底稿应由符合性测试、截止性测试、分析性测试和本质性测试底稿以及试算平衡表、审计差别调整表等组成。符合性、分析性、截止性测试底稿非常简单，不符合要求。二是内容不齐全任务底稿该当充分、完好和详细，使有阅历的审计人员对审计获得全面了解。我国审计准那么也规定了10项

24、内容。三是不系统任务底稿应由审计程序表，审定表、汇总表、明细表、测试表、抽查盘表、分析表、验算表、询证函等组成。但实践上，部分底稿设计逻辑混乱，标题不当，底稿之间缺乏明确的对应关系。二、底稿编制方面的缺陷编制底稿要求：一是内容上要做到资料翔实：资料真实可靠，内容完备，注明来源；二是重点突出：普通问题可作简单记录，重要问题要作详细记录；三是结论明确；不能模棱两可，更不能不表表示见。四是方式上要素齐全；格式规范；记录明晰。编制底稿时的常见缺陷：1.已执行程序漏作记录，未执行程序未阐明缘由； 2.底稿之间未作全面核对，已核对数字未作标志； 3.审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符； 4.漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判别模糊其词； 5.抽查表没有阐明抽查的范围、比例； 6.复核者，编制者脱漏签名，看不出能否经过复核； 7.字迹潦草、涂涂改改；8.底稿所附复印资料模糊不清，件未复印； 9.未调整不符事项金额脱漏汇总，从而使重要性原那么控制的金额失实，增大审计风险； 10.与已审计会计报表未作详细核对； 11审计方案与审计总结编写简单，应付了事，许多审计方案是审后再补的，起不到指点作用； 12.对例外事项和异常景