经济责任审计内容ppt课件

1、审计的重要性和风险性教学目的与要求：经过本章的学习，了解重要性的含义并且掌握如何评价重要性，了解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。教学重点：1重要性的定义、及评价 ； 2审计风险的定义、组成要素及其相互系 ；教学难点：1重要性的评价，及评价审计结果时对重要性的思索 ； 2审计风险评价，审计风险与重要性、审计证据的关系 教学方法：教练相结合.4.1 审计重要性重要性含义 重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。留意以下几点 : 重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量

2、和性质两个方面的思索 重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言的 重要性确实定离不开详细环境 对重要性的评价需求运用职业判别 .重要性确实定 确定方案的重要性程度时应思索的要素 -在审计方案阶段重要性被看作审计人员以为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表运用者决策的最大金额可接受的重要性程度 对被审计单位及其环境的了解 审计的目的 财务报表各工程的性质及其相互关系 财务报表工程的金额及其动摇幅度 从数量方面思索重要性 -重要性的数量即重要性程度，是错报金额的大小 .1.财务报表层次的重要性程度确实定 重要性程度=判别根底比率 -基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

3、 思索的要素所选择的判别根底必需反映被审计单位的规模 所选择的判别根底应该可以反映财务报表运用者主体的要求 需求思索判别规范的详细情况 需求思索判别规范的详细情况 -当所确定的各个财务报表的重要性程度不同时，应中选择其中最低者作为财务报表层次的重要性程度 . 2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度确实定 可容忍错报 -它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，审计人员对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 1各类买卖、账户余额、列报的性质及错报、漏报的能够性 账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的能够性：越大，越高验证该账户的本钱：越大，越高. 2各类买卖、账户余额、列

4、报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系各账户的重要性程度之和报表层次的重要性程度 .举例：重要性程度分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总从性质方面思索重要性 金额不重要的错报从性质上看有能够是重要的 详细情况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 能够引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 错报对添加管理层报酬的影响程度 错报能否与涉及特定方的工程相关 .评价审计结果时对重要性的思索 -

5、重要性被看作是错报或漏报能否影响到财务报表运用者进展判别和决策的规范 1.评价审计结果时所运用的重要性程度 -评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。 -假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时的重要性程度，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分 . 2.错报或漏报的汇总 曾经识别的 详细错报 对现实的错报 涉及客观决策的错报 推断误差 也称“能够误差，是审计人员对不能明确、详细地识别的其他错报的最正确估计数 经过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的曾经识别的详细错报 经过本质性分析程序推断出的估计错报.3.汇总数与财务报表层

6、次重要性程度的比较 -汇总数低于重要性程度时的处置 -汇总数超越重要性程度时的处置(应扩展本质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表 ) -汇总数接近重要性程度时的处置(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表 ).例：汇总数与财务报表层次重要性程度的比较.案例分析资料审计人员受委托对渝香食品20X8年12月的财务报表进展审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现以下问题： 1该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； 211月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； 3资产负债

7、表中的存货低估16万元，缘由尚待查明。上述问题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要阐明理由； .解析： 1会计报表层次的重要性程度根据资产负债表计算的重要性程度 4 000 *0.5% 20万元根据利润表计算的重要性程度 800 * 5% 40万元根据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为20元。 2问题1、2涉及违反会计准那么与会计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属于艰苦错报；问题3，存货低估16万元，到达会计报表层次重要性程度的80%，超越了存货的可容忍误差，属于存货工程的艰苦错报。.4.2 审计风险审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念 -审计风险是指

8、财务报表存在艰苦错报而审计人员发表不恰当审计意见的能够性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险该当足够低，以使审计人员可以合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报 .4.2 审计风险审计风险的组成要素 -艰苦错报风险：是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性 -检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他艰苦错报是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性 -审计风险模型 审计风险=艰苦错报风险检查风险检查风险与艰苦错报风险的反向关系 在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系 . 艰苦错报风险 识别和评价艰苦错报风险 -了解被

9、审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额和列报相联络 -将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络 -思索识别的风险能否艰苦 -思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况 .两个层次的艰苦错报风险 -某些艰苦错报风险能够与特定的各类买卖、账户余额、列报的认定相关 -某些艰苦错报风险能够与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 .需求特别思索的艰苦错报风险 -确定特别风险应思索的事项 风险能否属于舞弊风险 风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关 买卖的复杂程度 风险能否涉及艰苦的关联方买卖； 财务信

10、息计量的客观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； 风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖 .-特别风险与非常规买卖和判别事项有关 非常规买卖：是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖 特征管理层更多地介入会计处置；数据搜集和处置涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处置方法；非常规买卖的性质能够使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。.判别事项：通常包括做出的会计估计 特征对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解；所要求的判别能够是客观和复杂的，或需求对未来事项做出假设。.对风险评价的修正 -审计人员对认定层次艰苦错报风险的评价应以获取的审计证据为根底，并

11、能够随着不断获取审计证据而做出相应的变化 .检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 艰苦错报风险的程度越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的本质性程序，以降低检查风险 CPA只需经过对检查风险的控制才干将最终审计风险控制在可接受程度 .检查风险与本质性测试的关系 实质性测试检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主 资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据 中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用 资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本适量证据 低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主 较多样本较多证据 .4.3重要性与审计风险的关系

12、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高 重要性程度高低指的是金额的大小 重要性程度越高，需求纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现范围减少.思索重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计方案阶段 ，需求思索重要性与审计风险之间的反向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围 更低的重要性程度，审计风险越高，怎样办？. 审计人员应中选用以下方法将审

13、计风险降至可接受的低程度 如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度； 经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，能够与方案存在差别.案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况 审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（% ）60508070请计算回答以下问题1上述四种情况下，可接受的检查风险程度分别是多少2哪种情况下注册会计师需求获取最多的审计证据3阐明审计风险与重要性程度之间的关系.

14、解析：(1) 情况A可接受的检查风险程度=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险程度=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险程度=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险程度=4%70%=5.71% (2) A情况需求获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需求的审计证据越多(3) 存在反向关系.单项选择1以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是( )。 A在思索一项错报能否重要时，既要思索错报的金额，又要思索错报的性质 B假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的 C假设已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超越重要性程度，注册会计师无需求求管理层调整 D重要性确实定离不开职业判别.单项选择2注册会计师需求获取的审计证据的数量受错报风险的影响。以下表述正确的选项是()。 A评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越多 B评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越高，需求的审计证据能够越少 C评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越少 D评价的错报风险越