《财政学》（第8版）课件：lecture10 efficent and equitable taxation

1、Lecture 10 Efficient and Equitable TaxationPublic FinanceKnowledge structure有效且公平地课税最优商品税最适使用费最适所得税有效征税埃奇沃思模型线性所得税模型最优税的制度背景外生性公平征税横向公平收入标准效用标准税制运行成本逃税与避税其他标准Optimal Commodity Taxation假定征税的目标是以最小的超额负担、且不使用一次总付税的情况下筹集到政府支出所需的资金.考察具有确定的时间禀赋T的个人的消费方程：商品 X, Y, 与休闲l（leisure）其价格分别为 PX, PY, 与 w.Optimal Com

2、modity Taxation Case 1 All Goods Can Be Taxed如果所有的商品都可以课税，假定课以从价税，税率为 t：Optimal Commodity Taxation Case 1 All Goods Can Be Taxed对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一种一次总付税，不产生超额负担Optimal Commodity Taxation:Case 2 Not All Goods Can Be Taxed然而实际当中，并不能对诸如休闲等个人行为进行课税.我们假定只能对商品 X and Y课税（两者既不是互补品也不是替代品）.这时，超额负担通常是不

3、可避免的. 于是，问题转化为：在某种税收约束情况下，如何选择对商品 X and Y 的税率 t，从而使超额负担最小.Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule我们引入税负的边际超额负担的概念税率变化一个单位带来的最后一单位税收对应的负担即为边际超额负担当每种商品筹措到的最后一单位税收的边际超额负担相等时，总的超额负担即最小。图 10.1 表明：初始的超额负担为三角形 (abc) ，而边际的超额负担则为梯形 (fbae)The Ramsey RuleX per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1XaExcessBurdenP0 + (uX + 1)

4、fX2ixejhgMarginalExcessBurdenOptimal Commodity Taxation: Ramsey Rule对 X 课税产生的边际超额负担的大小约为：X.边际税收收入大约为：X1X.因此，一美元税收收入所带来的边际超额负担为：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule同样的推理也适用于商品 Y.于是，我们有最优化的结果： 拉姆齐法则：为使超额负担最小化，税率的设置应该使各种商品的需求按相同比例下降.也即：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted在征收从价税时，回忆一

5、下对商品 X 超额负担的公式：如果商品X与Y是不相关的，则最优税制的设计问题是：在收入约束下，通过确定对商品 X and Y 的课税，使下式的超额负担最小化.Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted建立 LaGrangian 函数：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted解之可得税率与弹性之间的相互关系：整理上式，我们有反（逆）弹性法则：Optimal Commodity Taxation: Ramsey Rule Reinterpreted其含义为：如果商品在消

6、费上不具有相关性 (既不具有互补性，也不具有替代性)，则税率设置应该与弹性成反比.效率并不要求所有税率都整齐划一在有两种商品的情况下，效率课税要求，对与闲暇是互补品的商品课以较高的税率(科利特黑格法则)Optimal Commodity Taxation: Equity Considerations当某商品缺乏弹性时，其税率应当相对较高.那么对象食品与药物等缺乏弹性的物品课以较高的税率是合理的吗？考虑到税收的纵向公平, 人们可能并不这么认为.税收的纵向公平：应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负.Optimal Commodity Taxation: Equity Consideration

7、s于是，拉姆齐法则应做适当调整.对拉姆齐法则的偏离程度，一般取决于：社会对公平的关注程度穷人与富人在消费方式上的差异程度Optimal User Fees如果政府生产某种商品或服务，就会直接面对一个使用费的选择问题.使用费：指消费者使用政府提供的商品或服务所支付的价格.比如, 自然垄断.如何确定“最优”使用费?考察图10.2所示的自然垄断情况Optimal User FeesZ per year$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZAOptimal User Fees厂商的最大化生产决策为 MR=MC, 此时，选择产量 Zm. 这个产出水平是无效的.如图 10.3Optimal Us

8、er Fees效率产出要求P=MC, 此时产量为Z*.问题的关键是，在这个效率产出上，价格低于平均成本，因此，这种行为将导致亏损.Optimal User Fees解决的办法有：平均成本定价: 零利润，但产出 ZAZ*.边际成本定价加一次总付税：设 P=MC, 以亏损状态提供 Z*, 以一次总付税筹资弥补亏损.可能存在的问题是：一次总付税一般是不可行的可能会导致公平性问题 不符合受益原则，如谁使用此商品?Optimal User Fees受益原则 公共服务消费者自行为其消费支付拉姆齐解决法：如果政府经营多个企业，且企业作为一个整体能够保持收支平衡，则解决办法是：规定的使用费能使每种商品的需求按

9、比例减少.Optimal Income TaxationEdgeworths model假设：在取得必要税收的前提下，目标是尽可能使每个人的效用之和最大，社会面临一个可加的福利函数：W=U1+U2+Un.人们具有相同的效用函数，且效用仅依赖于收入，这些效用函数表现出收入的边际效用递减。可获得的总收入是固定不变的.Edgeworths model在上述假设下，社会福利最大化要求每个人的边际效用相同，由于只有当收入相同时，收入的边际效用才相同，因此：这对税收政策的含义是：税率的设置应当使税后收入分配尽可能地平等.这意味着一个累进程度很高的税制：对高收入者的边际税率等于 100%.其存在的主要问题是

10、没有考虑到工作激励问题.Optimal Income Taxation: Modern Studies实际上，人们在面对税收时，往往会在工作与休闲之间寻找替代，从而扭曲工作决策，形成超额负担，因此，如果把工作激励考虑进来税收收入可以表述为：其中a和t都是正数图10.4 表示了这个等式Optimal Income Taxation-Modern StudiesIncomeTax Revenue = lump sumgrantt = marginaltax rateOptimal Income Taxation: Modern Studies上述所得税通常称为线性所得税 (或者统一所得税).线性所

11、得税是累进的，累进程度取决于a和t t越大，累进程度越高，超额负担也越大；a相当于一次总付补助，不会产生超额负担。因此，最优所得税问题就具体化为找到与 t 的最佳组合问题.Optimal Income Taxation: Modern Studies这种研究兼顾了所得税的效率与公平它通过在公平与效率之间的权衡，确定最优所得税税收水平一些代表性研究发现：如果考虑到收入与闲暇间可能存在的适当替代性，最优所得税税率应该远远低于100%Some conclusionsStern(1987) 的研究证明：在其他条件不变的情况下，劳动供给的弹性越大，最优的 t 值越小. Gruber and Saez (

12、2000) 考察了四个边际税率，研究发现：处在较高收入档次的人应当比处在较低收入档次的人面临的边际税率低。原因是通过降低高收入者的边际税率，可以诱使他们提供更多的劳动，而且，增加的税收收入可以用来降低低收入者的税收负担。需要注意的是，尽管边际税率随收入升高而下降，但平均税率仍随收入提高而上升，因此最优所得税仍然是累进的.Politics and the time inconsistency problem最适课税并不关注税收政策的制度与政治背景是一个纯规范理论，因此，最适课税从现实的角度看也许并不合理最适政策的时间不一致性：所公布的税收政策与政府的动机随着时间的推移而变得不一致.即如果政府不能

13、信守诺言，那么就不能实行完全有效的税收政策结论：如果政府不能保证税收政策的时间一致性，就不会产生有效率的税收政策.Other Criteria for Tax Design在最优税收理论框架中：公平的税收应当使税收负担在社会成员间合理分布有效率的税收必须是超额负担小的税收在公众的讨论中公平的税收应当使具有相同纳税能力的人支付相同的税负有效率的税收应该是管理与遵从成本小的税收Other Criteria for Tax Design横向公平：境况相同的人,应该得到相同的对待人们测度境况相同的标准多种多样,人们倾向于用收入和支出来衡量,可能的问题是：收入不同可能是源于工作努力的不同以工资率衡量时，

14、会忽略掉其背后的成本Horizontal equity横向公平的效用定义： (Feldstein,1976)如果两个人税前境况相同 (即效用水平相同) ，则其税后境况也应该相同税收不应改变效用排序含义：具有相同偏好的人，应当面临相同的税收只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以符合横向公平的效用标准Horizontal equity横向公平效用定义的进一步解释：如果所有人都具有相同的偏好，且个人可以选择其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向公平的效用定义的.由此我们可以推得：预先存在的税制不会造成横向不公平，因此，横向不公平源于税制的改变但这不一定意味着不应该改变税法，因为税法的变化也许能

15、改善效率和纵向公平Costs of running a tax system管理成本：税务当局展开工作消耗的资源遵从成本：纳税人缴纳税收时消耗的资源在超额负担与遵从成本间权衡Tax Evasion避税：通过改变行为来减少应纳税额逃税：未能依法支付应纳税额.税收欺骗的衡量极其困难，有许多方法进行税收欺骗：设置两套帐从事第二职业赚取现金以货易货现金交易Tax Evasion逃税的实证分析：假定人们关注其期望收益最大化：目的是选择 R, 即设法对税务当局隐瞒的数量隐瞒收入的边际收益是税率 t假定当局随机审核，其被审核到的概率为, 且隐瞒数额越大，受到的惩罚也越大.Tax Evasion图 10.5 表明：当期望边际收益曲线与边际成本曲线相交时，最优的瞒报数额就确定了.含义：当税率提高时，欺骗行为增加；当执行力度加大时，欺骗行为减少.Positive Analysis of Tax Evasion(Dollars of underreporting)$MC = p * marginalpenaltyMC = p * marginalpenaltyMB = tMB = tR*(Dollars of underreportin