试析关于非货币性交易会计处理的理论探讨

1、试析关于非钱币性生意业务管帐处置惩罚的理论探究论文关键词：非钱币性生意业务劳动代价论再消费理论已实现代价资产未实现代价资产论文摘要：现行非钱币性生意业务的管帐处置惩罚缺乏公正的理论根据;非钱币性生意业务管帐处置惩罚应以代价理论为底子，重新界说钱币性生意业务和非钱币性生意业务;非钱币性资产按是否已实现其代价为尺度可分为:已实现代价资产、未实现代价资产和混淆资产;差异的非钱币性资产的非钱币性生意业务应接纳差异的管帐处置惩罚要领万就非钱币性生意业务的管帐处置惩罚，美国、加拿大、国际管帐准那么以及其他国度和地域管帐准那么均有明白划定，我国?企业管帐准那么非钱币性生意业务?和?企业会十制度?也对此作出了

2、详细划定。我们以为，现行非钱币性生意业务的管帐处置惩罚划定缺乏公正的理论根据。一、现行非钱币性生意业务管帐处置惩罚存在的题目各国对非钱币性生意业务的管帐处置惩罚之以是加以范例，其重要目的:一方面是范例非钱币性生意业务的管帐处置惩罚;另一方面是防范上市公司利用非钱币性生意业务的管帐处置惩罚制造虚伪利润和遮盖管帐报表的举动，从而利用管帐信息不合错误称，损害宽大股民和债权人的长处。按我国现行?企业管帐制度?划定，在涉及补价的非钱币性生意业务中，当收到的补价占换出资产公允代价的比例即是或低于25%时，这种生意业务定为非钱币性生意业务。这条划定的本色是:当一种生意业务定为非钱币性生意业务，那么在整个生意

3、业务中，有75%以上的非钱币性资产与非钱币性资产的生意业务，视同企业购进资产的生意业务，按一项生意业务举行管帐处置惩罚，对这一部门生意业务，管帐不克不及确认收人和收益，只能就补价的钱币性生意业务部门，才气确认收益;当生意业务定为钱币性生意业务，那么在整个生意业务中，有75%以内的非钱币性资产与非钱币性资产的生意业务，视同企业出售、转让资产和购进资产两项生意业务，按两项生意业务举行管帐处置惩罚，对这一部门生意业务，管帐也要确认收益，对付商品和质料的生意业务，管帐要确认收人。对付上述管帐处置惩罚，有如下几点值得深思。起首，?企业管帐制度?划定25%的比例，其理论根据安在?其次，在非钱币性生意业务下

4、，整个生意业务的75%以上的非钱币资产与非钱币性资产生意业务，不克不及确认收人和收益;而在钱币性生意业务下，整个生意业务中的75%以内的非钱币性资产与非钱币性资产生意业务，那么能确认收益，对质料和商品的非钱币性生意业务部门，还能确认收人。上述两种生意业务，都黑白钱币性资产和非钱币性资产的生意业务，只是在非钱币性生意业务中，其比例为75%以上;而在界定为钱币性生意业务中，其比例为75%以内，其本质并无区别。要谈区别只是制度划定的区别，是报酬的区别，岂非75%的比例就是两种生意业务区别的临界点?换言之，在整个生意业务中，非钱币性资产与非钱币性资产生意业务所占比例在75%以内.就视同钱币性生意业务，

5、一旦凌驾75%的临界点，那么产生了质的变革，由钱币性生意业务转化非钱币性生意业务，这在理论上难以寻求公正的说明。再次，?企业管帐制度?划定25%的比例，同样还给企业留有75%的操纵空间。企业同样可以通过付出25%多一点的钱币性资产，而在作价方面或通过其他本领又予以赔偿，再来操纵75%以内的非钱币资产和非钱币性资产的生意业务，同样可以到达制造虚伪利润和遮盖管帐报表的目的从美国、加拿大等国度和地域以及国际管帐准那么对作钱币性生意业务的管帐处置惩罚的划定来看，它与我国1996年公布的?企业管帐准那么非钱币性生意业务?并无本质区别，该划定的重要区别在于将非钱币性资产分为待售资产与非待售资产，刹对待售资

6、产与待售资产的生意业务、以及非待售资产与非待售资产的生意业务，看作红利历程未完成，不克不及确认长处;而对非待售资产与待售资产以及待售资产与非待售资产的生意业务，看作红利历程已完成，应确认长处。但如进一步追究红利历程是否完成的标记换人资产相对付换出资产的目的是否产生改变，那么值得商讨。综上所述，可以得出如下结论，钱币性生意业务和非钱币性生意业务的分别尺度，既不克不及从理论上作出公正说明，也不克不及真正到达订定准那么和制度所要到达的目的。为此，有需要对非钱币性生意业务的管帐处置惩罚重新举行理论上的探究，在此底子上，订定其管帐准那么和制度划定，这种管帐准那么和订定划定，同时又能到达防范企业遮盖管帐报

7、表举动的目的。二、代价理论既是管帐收益确认的理论根据，也黑白钱币性生意业务管帐处置惩罚的理论根据(一)产物或商品的增值代价是管帐收益确认的墓本条件条件按照亚当斯密的劳动代价理论，商品的天然代价(即商品的代价)是由劳动制造的，也就是说只有颠末劳动的商品才有代价，商品的市场代价或互换代价只是代价的钱币表示，由于供求的干系，两者偶然相称，偶然不相称马克思在亚当斯密的劳动代价理论底子上进一步生长和美满了亚当斯密的劳动代价论。提出知名的商品代价公式:商品的代价二+(v十)起首，该公式表白产物的代价是由产物的消费历程中斲丧的消费资料转移过来的旧代价和活劳动制造的新代价两个部门构成，产物或商品的新代价只有颠

8、末劳动才气制造其次，该公式表白产物的代价是由,v,三个部门构成，这就是说。这个剩余代价部门，即企业消费产物的代价增值部门也是劳动制造的，只有颠末劳动的产物才有代价的增值从整个百姓经济或天下经济范畴来说，只有颠末劳动的产物，通过互换以后，才气实现商品的整个代价，同时实现商品的增值代价，才气产生长处;已实现其代价的产物或资产如没有颠末劳动，而只通过互换，不成能产生增值代价，也不克不及产生收益，固然对付个体消费者来说，也大概通过互换得到收益，但这种收益是由于互换两边的信息不合错误称而造成的，一方的收益就是另一方的丧失。在这里，大概有人会提出如许一个题目为什么差异地理位置的地盘，其代价相差几倍、几十倍

9、、乃至几百倍、大到令人惊奇的程度，这又作怎样说明?起首，地盘的环境和条件是前人劳动的结晶，是别人劳动的结晶，同样是劳动的产物:其次，差异地理位置的地盘，前人劳动和别人劳动付出的差异同样是几倍、几倍、乃至几百倍;再次，由于地盘的有限性、独占性和其地理位置的结实性，占据地盘的人就占据这种劳动制造的代价二因此，地盘的代价是别人劳动所制造代价的一种无偿让渡;综上所述，只有劳动的产物，才有增值，才气通过互换实现增值的钱币化，即实现收益。按照马克思的再消费理论，互换阶段是不克不及制造新代价的。但这里隐蔽着如下的瑕设条件，即假设互换历程没有劳动斲丧。而在实际经济生存中，互换环节不单有劳动斲丧，并且由于消费者

10、和斲丧者相隔间隔较远，斲丧者不克不及为买代价不多的商品，跑这么远的间隔，因此的转化，即从消费出来的产物终极进入消费斲丧范畴和生存斲丧范畴，要颠末多道互换环节，必要大量的劳动斲丧，固然，这种互换环节必需是需要的必不成少的环节，不然，这种劳动就是无效劳动按照亚当斯密和马克思的劳动代价理论，既然互换历程有劳动斲丧、以是该历程同样制造代价，这大概是马克思为了研究聚敛理论而将互换举行抽象化的缘故。综上所述，不管是消费企业照旧贸易企业，都存在活劳动斲丧，都可以或许制造代价，但必需通过互换才气实现增值代价，如不克不及通过互换实现代价，也就不克不及实现企业收益，管帐一也不克不及做收好处置惩罚。(二)进入斲丧范

11、畴的商品，如未颠末劳动再互换的非钱币性生意业务，管帐不克不及作收好处置惩罚商品进入消费斲丧范畴后，意味前频频消费循环终极完成，在此循环的消费环节和互换环节的劳动斲丧所制造的代价终极得到实现。不管是从个体消费者的再消费循环来看，照旧从社会再消费循环来看，此循环历程中由劳动制造的代价都得到了实现。假设由于某种缘故原由，还要举行互换的话，其商品的代价不会再有增值，这种互换所产生的活劳动斲丧是一种无效劳动斲丧固然在这个历程中，也大概会产生卖出的价洛比买进代价高，在钱币币值不变的条件卜，这种差价重要是由于互换两边信息不合错误称所造成的，即方的赢利:好是另一方的丧失.对个体消费者来说，假设这种生意业务是钱

12、币性交小按照市场有用论，有关生意业务信自、的不刊称所产生大概性非常校除非不相识，信息、的生手才有大概产生这种环境。(三)从社会再消费角度来观察.商品代价只有通过斲丧环节，才气实现其代价如今回过头再来研读马克思的再消费理论关于再消费循环的四个环节之间的干系从社会再消费的角度不雅察，社会再消费必需颠末消费、互换、分派和斲丧四个环，社会再消费的一个循环才一算终极完成，这四个环节缺一不成，这个历程既是代价活动的历程，也是实物活动的历程是两者活动的同一，在实际经济历程中。两者绝不克不及分害举行从代价活动历程观察，活动的出发点以钱币本钱开始，又回到钱币本钱，此一循环才气完成商品颠末互换以后，其消费历程和互

13、换历程转移过来的旧代价和活劳动制造的新代价才气终极得到实现，通太过派以后，又进人一循环，整个再消费历程才气周而复始地举行从实物活动的历程来观察。活动的出发点，以钱币形态开始，又回到钱币形态，此一循环才气完成在此之后，消费历程中消费出来的商品终极进入消费斲丧范畴或生存斲丧范畴，此一循环才算终极完成，社会再消费才有实在际意义，商品代价才算终极实现、假设消费历程中消费出来的商品不克不及进人斲丧范畴，整个劳动都属于无效劳动，这就底子谈不上商品代价的实现几换言之，从整个社会再生的角度观察再消费历程，商品代价的实现必需以本循环消费出来的商品终极进人斲丧范畴为标记，此一循环才气竣事。社会再消费才有实际意义。

14、(四)从企业再消费角度观察。商品代价只要通过互换就能实现其代价三、企业非钱币性资产按是否已实现其代价为尺度可分为已实现代价资产、未实现代价资产和混淆资产已实现代价资产大要包罗结实资产、原质料和无形资产这种资产的特性是该资产已经完成前频频消费循环，进人了消费斲丧范畴，作为下一循环的消费要素。这种资产不包罗未实现的增值代价(此中，无形资产中的地皮利用权除外，因其存在别人劳动代价的让渡)，换之，这种资产再要互换的话，不会给社会带来商品代价的增值、该资产与钱币性资产生意业务，大概给企业带来差价损益一在钱币币值不变的条件下，这种差价损益是由于生意业务两边的信息不合错误称造成的，其一方所得恰好是另一方所失

15、就企业来说，这种收益已经实现，管帐固然应确认损益_假设这种资产与非钱币性资产生意业务，那么管帐不克不及确认收益其来由如下:起首，这种本钱自己不包罗未实现的增值代价其次，纵然由于生意业务两边的信息不合错误称，会产生差价，在有用市场条件下，产生的大概性非常小，其差价也会很小，按照管帐的紧张性原那么可不予以反响;再次，纵然换出的资产由于购置时与换出时的供求状态差异而产生差价收益也很难可靠地确定，按照收人简直认条件和管帐妥当性原那么的要求，此时，管帐也不克不及确认收益;第四，既然生意业务两边对对方的资产作价都是志愿担当的代价，而比，议方都市在作价之前对市场有关生意业务的信息举行深人视察，因此，这种作价

16、，在市场经济下，可以看作公允代价_换言之，假设另有比这种代价越发公允的代价，其作价历程的本钱也会很高，按照本钱效益原那么，无此需要，也难作出更力公正的代价因此，可以把此代价看作代价，不会由于信息、不合错误称产二差价收益;不然的话，就是两边都高估代价制造虚伪利润实在对付这种生意业务，从经济本色来看，可作为企业购进资产的一项生意业务举行管帐处置惩罚，这也是本色重于情势的管帐原那么的要求未实现代价资产大要包罗在产物、半制品和产制品一这种资产的特性是:该资产正处于社会再消费循环中，还未通过末了一个互换环节，此一循环尚未终极完成，其代价并未终极实现，但其代价中又包罗此一循环中活劳动制造的代价增值，只有通

17、过互换，该资产的旧代价和活劳动制造的新代价才气实现就这种资产的非钱币性生意业务来阐发其换回资产差异，生意业务的性子也差异如换回的资产仍旧是未实现价依资产从社会再消费历程来观察，这种生意业务在生意业务之前和生意业务之后，都是处于同一循环历程，其商的价谊未实现从企业再消费的角度来看，同样云云，颠末这种生意业务之后，本循环并未完成因此，生意业务两边的商品代价通过这种生意业务都不克不及实现其代价，管帐不克不及作收人和收好处置惩罚，而只能视同企业购进资产一项生意业务，举行管帐处置惩罚。如换回的资产是已实现代价的资产，那么其与换回未实现代价资产的情况有底子的区别从社会再消费历程来观察，换出的未实现代价资产

18、进人换人企业之后，大概作结实资产、原质料等已实现代价资产利用，终极进人了下一循环，进人了斲丧范畴:这种生意业务使换出的未实现代价资产在生意业务前后处于差异循环，未实现代价在此生意业务后，得到实现;换出的未实现代价资产进人换人企业之后，也大概仍旧作为未实现代价资产利用，这种生意业务没能使换出的未实现代价资产进人下一循环的斲丧范畴，因此，通过这种生意业务后，换出的未实现代价资产在生意业务前后仍旧处于同一循环，其商品代价仍旧未实现但从换出未实现代价资产的企业来观察，换回的资产是已实现代价的资产，这种资产已作为下一循环的消费要素，也就是企业再消费历程中的第二循环已经开始，前一循环消费出来的未实现代价资

19、产通过这种互换，其商品代价得到了实现，此中的增值代价也得到了实现，管帐对其增殖代价可以作收好处置惩罚，对全部商品的代价，可以作收人处置惩罚。这种生意业务，对调出未实现代价资产的企业来说，本色上是换回和换出两种生意业务，即购进资产和出售商品两项生意业务，管帐一对此按两项生意业务处置惩罚。对已实现代价资产中的地皮利用权，可以比照未实现代价资产举行管帐处置惩罚地皮利用权是一种比力特殊的资产。这种资产虽属于已实现代价资产，但其代价中又包罗有增值代价，只是在别人劳动所形成的代价无偿让渡时，管帐对此未作增值处置惩罚。因此，地皮利用权换未实现代价资产，就换出地皮利用权的企业来说，生意业务前后仍处于同一循环，

20、管帐对这种生意业务不克不及作收好处置惩罚;而未实现代价资产换地皮利用权，对调出未实现代价资产的企业来说，生意业务前后处于差异循环，管帐对此可作收好处置惩罚;地皮利用权换地皮利用权，互换前后处于同一循环，管帐对此生意业务不克不及作收好处置惩罚;地皮利用权换其他已实现代价资产，生意业务前后处于差异循环，也就是说地皮利用权的增值代价是由别人劳动或社会劳动制造或转化的，这个历程是一种无偿让渡，由于管帐计量要按汗青本钱计价，在让渡之后没有做增值和收好处置惩罚。因此通过地皮利用权与其他已实现代价资产生意业务，可以看作让渡之后实现，即生意业务前后处于差异循环，管帐可以作收好处置惩罚。混淆资产是指股权投资，由

21、于被投资的企业资产中既有已实现代价资产，也有未实现代价资产这种资产的非钱币性生意业务，不存在商品实体的转让，只是一种产权转让，按照管帐妥当性原那么以及本色重于情势原那么的要求，这种生意业务可以看作是购进资产一项生意业务举行管帐处置惩罚，管帐不确认收益。综上所述，对非钱币性资产和非钱币性资产生意业务，管帐确认收益必需具备两个条件，一是换出的非钱币性资产含有未实现的增值代价;二是通过这种生意业务之后，未实现的增值代价得到了实现即换出的非钱币资产和换回的非钱币性资产处于差异循环。不然，管帐对此不克不及作收好处置惩罚按此尺度，生意业务可分为钱币性生意业务、单项非钱币性生意业务和混淆生意业务、单项非钱币性生意业务按上述原那么举行管帐处置惩罚混淆生意业务按如下步调举行管帐处置惩罚:整个非钱币性资产不管是换出的资产，照旧换回的资产，都按其在换出企业再消费历程中的作用举行分类对此可分为三大类:一类资产包罗除地皮利用权以外的已实现代价资产、股权投资以及禁绝备持有至到期的债券投资;二类资产指地皮利用权;三类资产指未实现代价资产。第一步:同类资产对同类资产，按其公允代价生意业务，管帐对这种生意业务不作损好处置惩罚;第二步:对付第一步没换完的换出资产中的一类资产，与地皮利用权