6审计抽样ppt课件

1、学习情境六 进展审计抽样.学习情境六 进展审计抽样本章概要 1.审计抽样概述 2.审计抽样过程 3.属性抽样审计 4.变量抽样审计. 一、选取测试工程的方法 在设计审计程序时，审计人员该当确定选取测试工程的适当方法，详细包括： 选取全部工程 选取特定工程 审计抽样第一节 审计抽样概述 .一选取全部工程 通常存在以下情形之一时，审计人员应思索选取全部工程进展测试： 1总体由少量的大额工程构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。 对全部工程进展检查，通常更适用于细节测试，而不适宜控制测试。

2、.二选取特定工程1、选取特定工程时，审计人员只对审计对象总体中的部分工程进展测试 2、选取的特定工程能够包括：1大额或关键工程； 2超越某一金额的全部工程；3被用于获取某些信息的工程；4被用于测试控制活动的工程。3、选取特定工程不同于审计抽样 不同点在于：并非一切抽样单元都有被选取的时机。 选取特定工程进展审计时，不符合审计人员选择规范的工程将没有时机被选取，因此，选取特定工程进展测试不能根据所测试工程中发现的误差推断审计对象总体的误差。4、当总体的剩余部分艰苦时，审计人员该当思索能否需求针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余工程实施审计程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。 .三

3、审计抽样1、定义：审计抽样是指审计人员对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。 审计抽样能使审计人员经过获取和评价与被选取工程某些特征有关的审计证据，以构成或协助构成对从中抽取样本的总体结论。 2、审计抽样的三个特征：1对某类买卖或账户余额中低于100%的工程实施审计程序；2一切抽样单元都有被选取的时机；3审计测试目的是为评价该账户余额或买卖类型的某一特征。 3、适用范围。审计抽样对控制测试和本质性程序都适用，但它并非对这些测试中的一切技术方法都适用。 普通来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于 讯问、察看 和 分析性程序

4、。.某类买卖或账户余额能否一切工程都重要能否有个别艰苦工程能否需求抽样不实施任何审计程序或实施分析程序等无需抽样的审计程序选取全部工程选取特定工程审计抽样三种选取测试工程的方法之间的逻辑关系图是是是否否否.一总体、样本及抽样单元1、总体：指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。2、样本：是指从总体中按一定要求和方法所抽取并代表总体的那部分单位所构成的全体。3、抽样单元：是指构成总体的个体工程。二、审计抽样中的根本概念.二抽样风险和非抽样风险 抽样风险1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。 2、分类：1影响

5、审计效果的抽样风险：能够导致审计人员发表不恰当的结论。2影响审计效率的抽样风险：能够使审计人员添加不用要审计程序。3、表现方式：1在控制测试中：信任过度风险和信任缺乏风险 信任过度风险：推断的控制有效性高于其实践有效性的风险 信任缺乏风险：推断的控制有效性低于其实践有效性的风险 2在本质性程序中：误受风险和误拒风险 误受风险：推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险 误拒风险：推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险 影响审计效果影响审计效率二、审计抽样中的根本概念.案例某单位的费用报销制度必需经过主管的签字才干报销，1年报销了2万笔如2万笔里只需5次经那个人同意，其他的都没有经那个人同意，审

6、计时从2万笔里抽3笔，3笔都签字了-信任过度。如一年就5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了-信任缺乏。. 非抽样风险1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。普通而言，注册会计师将非抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等风险。 2、能够导致非抽样风险的缘由包括以下情况：1审计人员选择的总体不适宜于测试目的。2审计人员未能适当地定义控制偏向或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏向或错报。3审计人员选择了不适于实现特定目的的审计程序。4审计人员未能适当地评价审计发现的情况。5其他缘由。在有些情况下，即使对总

7、体中的一切工程实施检查，审计程序也能够无效。 . 抽样风险和非抽样风险的控制1、对于抽样风险 只需运用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以经过扩展样本规模降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误呵斥的，可以降低、消除或防备。 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但经过采取适当的质量控制政策和程序，对审计任务进展适当的指点、监视和复核，以及对审计人员实务的适当改良，可以将非抽样风险降至可以接受的程度。 .三误差样本误差与推断总体误差：样本误差是CPA实施审计程序后，在样本中已识别的误差；推断总体误差，由样本误差推断得出。可

8、容忍误差：指审计人员可以容忍的最大误差。估计总体误差：指审计人员预期在审计过程中发现的误差 。.三、审计抽样的种类 1.按抽样决策根据不同2.按所了解总体特征不同变量抽样非统计抽样属性抽样统计抽样恣意抽样判别抽样随机抽样系统抽样.统计抽样和非统计抽样 同时具备以下特征的抽样方法才是“统计抽样： 1随机选取样本； 2运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： 1可以客观地计量抽样风险，并经过调整样本规模准确地控制风险 这是与非统计抽样最重要的区别 2有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果 统计抽样

9、的缺陷：统计抽样能够发生额外的本钱。 .统计抽样的要求： 1统计抽样需求特殊的专业技艺； 2统计抽样要求单个样本工程符合统计要求。 留意：1统计抽样、非统计抽样二者均需求审计师的专业判别； (2)非统计抽样假设设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果.审计抽样与审计程序: 对选取的样本工程实施的审计程序通常也与运用的抽样方法无关。.第二节 审计抽样的普经过程2.抽样选取 3.抽样结果1.抽样设计 .一、抽样设计抽样设计是审计抽样的方案任务，是指注册会计师围绕样本性质、样本量、抽样组织方式及抽样任务质量要求，对抽样任务进展全面系统的规划。.如何确定样本3.进展分层4.确定样本规模

10、2.确定总体、样本及抽样单元1.思索审计目的5.定义误差.样本规模 样本规模是指从总体中选取样本工程的数量。 影响样本规模的要素包括： 影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性-总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小 指审计人员可以容忍的最大误差 指审计人员预期在审计过程中发现的误差 指总体的某一特征如金额在各工程之间的差别程度 .二、样本选取根本方法Diagram 2随机数表选样Diagram 2 1 2 3随机选样 系统选样

11、 .一总体要求 要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。二样本选取的根本方法 1运用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数选样 1对总体工程进展编号，建立总体中的工程与表中数字的一一对应关系。 2确定延续选取随机数的方法。 例题. 例：假定审计人员对某公司延续编号5005000的现金支票进展随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来与现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，道路为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进展。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号道路，选出20个数码。.12345110480150110153602011816

12、472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993

13、096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数.2.系统选样等距选样 是指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距 = 总体规模 样本规模 拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进展审查。 1.选样间距200020010张 2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，那么应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76。.例题A公司应付票据备查簿显示应付票据余额1500万元，由72笔应付票据业务构成为确

14、定应付票据余额所对应的业务能否真实、会计处置能否正确，决议选取6笔业务进展抽查。假定72笔应付票据业务是随机陈列的，采用系统选样法选取，起点是第7笔，选哪几笔？.分析：72/612，第二笔是7+1219、第三、四、五、六笔分别是31、43、55、67.3.随意选样恣意选样 指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不思索样本工程的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体工程。 4.其他选样方法 如整群选样如从52个周的凭证中，随机选取 和 判别选样 .三、样本结果评价 1. 2. 3.分析样本误差推断总体误差构成审计结论第二节审计抽样的普经过程.一推断总体误差1、控制测试中 注册会汁师将样

15、本中发现的偏向数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏向率是审计人员对总体偏向率的最正确估计。 2、细节测试中 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并思索推断误差对特定审计目的及审计的其他方面的影响。 .二构成审计结论1.控制测试中样本结果评价1统计抽样A:估计的总体偏向率上限 B:可容忍偏向率AB 可以接受AB 不能接受，修正艰苦错报风险的评价程度，并添加本质性程序的数量，或对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报风险评价程度。A低于但接近B 思索能否接受总体，扩展测试范围.2非统计抽样根据阅历和职业判别，要求更加谨慎 A：样本偏向率 B：可容忍偏

16、向率 A大于B 不能接受 A低于但接近B 不能接受 A大大低于B 可以接受 不大不小 思索能否接受，能否扩展样 本规模.二构成审计结论2.本质性程序中样本结果评价1统计抽样A:估计的总体错报上限 B:可容忍错报AB 可以接受AB 不能接受2非统计抽样注册会计师通常运用其阅历和职业判别来评价抽样结果.如何运用审计抽样方法属性抽样变量抽样. 控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽样用于检查内部控制制度情况。它是经过对样本检查的结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价客户的内部控制能否值得信任并为本质性程序提供根据。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务或内部控

17、制能否遵照了既定的规范以及存在过失程度。 学习情境四 如何运用审计抽样方法审计抽样在控制测试中的运用.一、属性抽样的几个根本概念 1属性抽样中的误差是指注册会计师以为使控制程序失去效能的一切控制无效事件。.一、属性抽样的几个根本概念 2审计对象总体。运用属性抽样时，注册会计师该当保证总体中的一切工程被选取的概率是一样的，即总体一切工程的特征是一样的。. 3可信任程度与风险。可信任程度是指样本特征可以代表总体特征的可靠性程度。1减去可信任程度即为风险。 4 可容忍偏向率。可容忍偏向率是指注册会计师以为抽样结果可以到达审计目的，而情愿接受的审计总体的最大偏向一、属性抽样的几个根本概念.二、属性抽样

18、的详细方法1.固定样本量抽样3.2.停走抽样 发现抽样.1、样本设计 【例】某公司某年度购货发票共5 000张，为了审查购货发票能否遵守或符合内部控制的要求，即只需在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进展抽查：学习情境四 如何运用审计抽样方法固定样本量抽样引见1确定测试目的2定义总体和抽样单元3定义误差4确定样本规模. (1) 确定审计目的。由于购货发票内部控制的要求是只需将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付货款，那么审计人员只会对该程序操作的准确性以及进货发票与验收报告相核对的控制程序能否正常运转感兴趣。(2)确定审计对象总体与抽样单元。假定公司对每

19、笔采购业务均采用延续编号的凭单，在每张凭单的后面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。假设测试是年终进展的，那么审计对象总体为本年度12个月内的一切购货凭单。(3)界定“误差。在控制测试时，误差是指审计人员以为使控制程序失去效能的一切控制无效事件。在本例中，审计人员可根据详细审计目的，将误差界定为：未附验收单据的任何发票；所附单据与发票记载的数量不符；发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。固定样本量抽样引见.(4)确定样本规模 确定可接受的信任过度风险 确定可容忍偏向率 确定估计总体偏向率 确定样本规模 学习情境四 如何运用审计抽样方法固定样本量抽样引见. 【承前例】 确定可接受

20、的信任过度风险和可容忍偏向率。审计人员经过初步了解程序，预备信任内部控制。思索该项内部控制的重要性，审计人员根据专业判别，将信任过度风险定为5，可容忍误差定为4。 确定预期总体误差。假设从前3年的审计中，审计人员得知上述所描画的内部控制误差率为0.5、0.9及0.95，误差不呈逐年减少的趋势，因此基于稳健原那么，可将预期总体误差率定为1。 确定样本量。根据控制测试样本量表(P109)，查出可容忍误差为4，预期总体误差率为1时，应选取的样本量为156张凭单。样本中的预期误差数为2。假设在样本中发现三个或三个以上的误差，那么阐明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期可信任度。 学习情境四 如何运

21、用审计抽样方法固定样本量抽样引见.2、样本选取略选取样本并实施审计程序固定样本量抽样引见.3、样本结果评价 1公式法 2样本结果评价表法 我们采用样本结果评价表法P110表学习情境四 如何运用审计抽样方法固定样本量抽样引见.一、审计抽样在控制测试中的运用2样本结果评价表法P110表6-6 本例中，样本规模为156，审计人员可以选择样本规模为150 的那一行。当样本中未发现偏向时，应选择样本中实践偏向率为0 的那一列，两者交叉处的2%即为总体的偏向率上限。此时，由于总体偏向率上限小于本例中的可容忍偏向率4%，总体可以接受。也就是说，样本结果证明审计人员对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程

22、度是适当的。学习情境四 如何运用审计抽样方法固定样本量抽样引见.一、审计抽样在控制测试中的运用2样本结果评价表法 当样本中发现3个偏向时，样本中的实践偏向率为1.92%，应选择实践偏向率为2% 的那一列，两者交叉处的4.2%即为总体的偏向率上限。此时，总体偏向率上限大于可容忍偏向率4%，因此不能接受总体。也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度。审计人员该当扩展控制测试范围，以证明初步评价结果，或提高艰苦错报风险评价程度，并添加本质性程序的数量，或者对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报风险评价程度。学习情境四 如何运用审计抽样

23、方法固定样本量抽样引见.模块四 变量抽样审计一、变量抽样的几个根本概念 测试目的与错报抽样结果总体和抽样单元样本量正态分布与规范离差可容忍错报和估计总体错报 4.抽样风险与可信任程度系数1.2.3.4.5.6.7.二、变量抽样的详细方法 1. 单位平均数估计抽样 2. 差额估计抽样模块四 变量抽样审计.审计人员在细节测试中运用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法以下简称PPS抽样，变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进展推断估计的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均过失额，去推断总体过失额的一种统计抽样方法。 3比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。 .【例】假定Y公司有500个某