_第5章持有至到期投资和长期股权投资ppt课件

1、中级财务会计3214赵静. 可供出卖金融资产持有期间股利和利息在持有期间收到利息或股利与买卖性金融资产的处置一样借：其他货币资金 贷：投资收益持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余本钱。溢折价按照实践利率法摊销。根据摊余本钱和实践利率确认利息收入。P106例13、142021年12月31日9732700+5839626%=618999.72借：可供出卖金融资产-应计利息 50，0000 -利息调整 11，8999.72 贷：投资收益 618999.72. 可供出卖金融资产的期末计价 可供出卖金融资产期末按公允价值计量。 可供出卖权益工具股票，按本期末与上期末的公允价值差额确定

2、公允价值变动。P107例15 可供出卖债务工具债券，按本期末公允价值与上期末账面价值包括摊余本钱和公允价值变动的差额确定。P108例16：2021年12月32日的账面价值=9732700+583962=10316662P108例17：2021年12月31日的账面价值 =9685800+450000-67232.16=10068567.84. 例，珠江公司于2007年1月3日购入甲企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元含买卖费用的价钱购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处置。购入时借：可供出卖金融资产-面值 1000

3、00 -溢折价 5000 贷：银行存款 1050002007年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实践利率为10.66%。10500010.66%=11193借：应收利息 12000 贷：投资收益 11193 可供出卖金融资产-溢折价 807. 2007年12月31日，该债券的市价为105100元。摊余本钱=105000-807=104193公允价值变动=105100-104193=907借：可供出卖金融资产-公允价值变动 907 贷：资本公积-其他资本公积 9072021年末计算应计利息，确认投资收益。10419310.66%=11107借：应收利息 12000 贷：投资收益 11107 可

4、供出卖金融资产-溢折价 8932021年12月31日，该债券的市价为102150元。摊余本钱=104193-893=103300前期公允价值调整=907帐面价值=103300+907=104207公允价值变动=102150-104207=-2057借：资本公积-其他资本公积 2057 贷：可供出卖金融资产-公允价值变动 2057. 假设珠江公司于2021年6月30日按109000元出卖该债券。6月30日，确认利息收益。10330010.66%0.5=5506借：应收利息 6000 贷：投资收益 5506 可供出卖金融资产-溢折价 494摊余本钱=103300-494=102806借：银行存款

5、109000 可供出卖金融资产-公允价值变动 1150 贷：应收利息 6000 可供出卖金融资产-面值 100000 -溢折价 2806 投资收益 1344借：投资收益 1150 贷：资本公积-其他资本公积 1150 . 例，甲公司2021年2月20日从证券市场购入股票100万股，每股12元包含已宣揭露放现金股利0.5元，相关买卖费用30000元。初始确认时，公司将其划分为可供出卖金融资产。借：可供出卖金融资产-本钱 11530000 应收股利 500000 贷：银行存款 12030000 2021年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50万元。借：银行存款 500000 贷：应收股利

6、500000 2021年6月30日，乙公司股票价钱为11元；11530000-11000000=530000借：资本公积-其他资本公积 530000 贷：可供出卖金融资产-公允价值变动 530000. 2021年12月31日，乙公司股票价钱为13元。13000000-11000000=2000000借：可供出卖金融资产-公允价值变动 2000000 贷：资本公积-其他资本公积 20000002021年1月30日，乙公司宣告分派现金股利0.2元，2021年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000借：银行存款 200000 贷：应收股利 2

7、000002021年3月30日，出卖乙公司股票，收到款项1250万元。借：银行存款 12500000 投资收益 500000 贷：可供出卖金融资产-本钱 11530000 -公允价值变动 1470000借：资本公积-其他资本公积 1470000 贷：投资收益 1470000 . 可供出卖金融资产的减值损失 可供出卖金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。假设可供出卖金融资产发生减值，无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证听阐明可供出卖金融资产发生减值时，该当计提减值预备，确认减值损失。判别减值的条件：P108 经过“可供出卖金融资产-公允价值变动

8、反映其减值预备。可供出卖金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常运营损益处置，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。P109例18、19借：资产减值损失 贷：资本公积 原先经过资本公积反映的下跌数额 可供出卖金融资产-公允价值变动 . 债券溢价摊销表计息日期应计利息（1）利息收入（2）溢价摊销（3）未摊销溢价（4）摊余成本（5）2009.120115092011502009.12.314500003680468195411919690000004500001191962010.12.31450000382767.8467232.1651963.

9、84900000090000051963.842011.12.31450000398036.1651963.84090000001350000合计13500001148850201150.中级财务会计3215赵静. 对已计提资产减值的可供出卖金融资产，在以后期间由于事项好转或不利要素消逝，公允价值上升时，应恢复可供出卖金融资产的价值。 可供出卖权益工具价值上升时，经过资本公积转回。 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资本公积 P110例10 可供出卖债务工具价值上升时，经过损益账户资产减值损失在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。假设公允价值上升额超越了原确认的资产减值损失金额，作为

10、资本公积处置。 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 P110例21 资本公积 . 可供出卖金融资产的出卖 出卖价款与账面价值的差额确以为投资收益，与出卖的可供出卖金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并转出。P111例22.第五章 持有至到期投资和长期股权投资 . 第一节 持有至到期投资 持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券，如国债和企业债券。按还本付息的方式不同，可分为：到期一次还本付息到期一次还本、分期付息分期还本、分期付息。 . 为了反映持有至到期投资的获得、收益和处置等情况

11、，可设置“持有至到期投资账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息明细帐。 持有至到期投资-面值 -溢折价或利息调整 -应计利息债券溢折价的缘由 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。. 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，能够会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在这种情况下，能够会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。. 持有至到期投资的

12、获得 持有至到期投资，按购入时实践支付的价款作为初始投资本钱计价入账，包括支付的债券实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。 但实践支付的价款中含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债务处置，不计入债券的初始本钱，计入“应收利息账户。. 购入债券，假照实践支付的价款中不含有利息溢价购入 借：持有至到期投资-面值 -溢折价或利息调整 贷：银行存款折价购入 借：持有至到期投资-面值 贷：银行存款 持有至到期投资-溢折价购入债券，实践支付的价款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投资-面值 应收利息 贷：银行存款购入债券，实践支付的价款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投资-面值 持

13、有至到期投资-应计利息 贷：银行存款 P116例1、3、5 . 持有至到期投资的投资收益及摊余本钱确定 持有至到期投资摊余本钱确实定有两种方法：直线法和实践利率法。直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资本钱在不断变化，因此各期的投资收益率也在变化。采用直线法可以简化计算任务，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的运营业绩。 折价购入：投资收益=票面利息+折价摊销溢价购入：投资收益=票面利息-溢价摊销. P117例4计息日期票面利息（1）投资收益（2）折价摊销（3）未摊销折价（4）摊

14、余成本（5）201.133698766302201.12.314000046739.66739.626958.4773041.620 2.12.314000046739.66739.620218.8779781.220 3.12.314000046739.66739.613479.2786520.820 4.12.314000046739.66739.66739.6793260.420 5.12.314000046739.66739.60800000合计20000023369833698.P118例5计息日期票面利息（1）投资收益（2）溢价摊销（3）未摊销溢价（4）摊余成本（5）201.135

15、617836517201.12.314000032876.67123.428493.6828493.620 2.12.314000032876.67123.421370.2821370.220 3.12.314000032876.67123.414246.8814246.820 4.12.314000032876.67123.47123.487123.420 5.12.314000032876.67123.40800000合计20000016438335617.中级财务会计3216赵静. 实践利率法：按初始投资本钱摊余本钱乘以实践利率确认利息收入。各期的投资收益率坚持不变，债券投资额不断变化，

16、各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。实践利率确实定：分期付息债券债券初始入账价值=债券面值DFi，n+债券票面利息ADFi，nP119到期一次还本付息债券债券初始入账价值1+in=债券到期价值P120投资收益=初始投资本钱或摊余本钱实践利率 摊余本钱：是指初始投资本钱调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。P120例7、8、9. 持有至到期债券的到期兑现 持有至到期投债券的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。假设是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；假设是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。 借：银行存款 贷：持有至到期投资-面值 -应计利息P

17、122例10. 持有至到期投资的减值 如发行方或债务人发生严重困难；债务人违反合同条款，如偿付利息或本金时发生违约或逾期等；债务人处于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人做出退让；债务人很能够倒闭或进展债务重组等等。 债务人应将债务的帐面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。. 按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“持有至到期投资减值预备科目。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备 已计提减值预备的持有至到期债券价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记“持有至到期投资减值预备科目，贷记“资产减值

18、损失科目。.第二节 长期股权投资概念* 长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资。 目的：影响、控制其他企业。投资企业与被投资企业的关系*P123控制：母子公司关系共同控制：合营企业艰苦影响：联营企业无艰苦影响. 长期股权投资的获得 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的获得分两种情况：企业合并获得的长期股权投资和非企业合并获得的长期股权投资。企业合并获得的长期股权投资初始本钱确实定1、同一控制下的企业合并 同一控制：参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方控制。. *同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并不属

19、于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进展初始计量。合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。. 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元获得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者权益为2000万。初始投资本钱=200060%=1200万 借：长

20、期股权投资 12000000 贷：现金 10000000 资本公积 2000000 P125例11. 合并方以发行股票方式获得被合并方股权，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱；按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 例，甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司股东手中获得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日一切者权益为2000万。甲公司在2006年

21、3月1日资本公积为180万，盈余公积为100万，未分配利润为200万。. 初始投资本钱=200060%=1200万差额1500-1200=300万，依次冲减。借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 未分配利润 200000 贷：股本 15000000 P125例12. 2、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当按照合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。合并本钱：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承当的负债的公允价值。公允价值与其付出的资产、发生或承当的负债的账面价值的差额，计入当期损益。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同

22、一控制下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。. 非企业合并获得的长期股权投资初始投资本钱确实定*：1、以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 *实践支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为“应收股利单独核算。借：长期股权投资-投资本钱 应收股利 贷：银行存款. 2、以付出货币资金以外的其他资产的方式获得被购买方的股权，付出的资产应按资产处置的方式进展处置，按资产的公允价值作为初始投资本钱，借记“长期股权投资-投资本钱科目；按照

23、资产的价值，贷记“主营业务收入、“其他业务收入、“固定资产清理、“应交税费-应交增值税等科目，同时结转付出资产的本钱，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。3、以承当负债的方式获得被购买方的股权，按负债的公允价值作为初始投资本钱。4、以发行股票等方式获得被购买方的股权，应在购买日按照发行股票等的公允价值作为初始投资本钱。. 例，甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，获得乙企业60%的股份。该固定资产原值1500万，已计提折旧400万，已提取减值50万，在投资当日该设备公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日一切者权益为20

24、00万。. 初始投资本钱：1250万账面价值=1500-400-50=1050万差额200万作为营业外收入。借：长期股权投资 12500000 贷：固定资产清理 12500000借：固定资产清理 10500000 累计折旧 4000000 固定资产减值预备 500000 贷：固定资产 15000000借：固定资产清理 2000000 贷：营业外收入 2000000 P126例13. 长期股权投资的本钱法* 本钱法是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的初始本钱计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值普通坚持不变。适用范围：1、投资企业可以对被投资企业

25、实施控制。但编制合并报表时，需按权益法调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。. 本钱法的核算方法 1、初始投资或追加投资，按初始投资本钱添加账面价值，普通不予变卦。只需在追加或收回投资时调整长期股权投资的本钱。 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确以为当期投资收益。 投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，视为投资的收回。 清算性股利：指企业累计实践收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业的未分配利润的分配额

26、。. 例，2005年1月购入B公司股票30000股，占B公司股本的5%，实践本钱为150000元。B公司各年净利润各年收到现金股利05200000900006250000120000721000015000. 05年1月购入 借：长期股权投资-投资本钱 150000 贷：银行存款 15000005年末分得股利9000 借：银行存款 9000 贷：投资收益 9000 2000005%=1000006年末12000 借：银行存款 12000 贷：投资收益 12000 2500005%=1250007年末15000 2100005%=10500 15000-10500-1000-500=3000 借

27、：银行存款 15000 贷：投资收益 12000 长期股权投资-投资本钱 3000.中级财务会计3217赵静. 例，2007年1月1日，A公司以银行存款购入B公司10%的股份，并预备长期持有，实践投资本钱220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利20万元。2007年实现净利润80万元；2021年5月1日宣告分派股利60万元。2007-01-01 借：长期股权投资 220000 贷：银行存款 2200002007-05-02 借：应收股利 20000 贷：长期股权投资 200002021-05-01 借：应收股利 60000 长期股权投资 20000 贷：投资收益

28、80000. 长期股权投资的权益法* 权益法是指长期股权投资最初以投资本钱计价，以后随着被投资企业一切者权益的变动对投资的账面价值进展调整的方法。大体反映在被投资企业一切者权益中占有的份额。 一切者权益的变动包括：被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；其他一切者权益工程的变动。适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资。. 权益法的核算方法1、初始投资或追加投资，按投资本钱添加账面价值。 采用权益法进展长期股权投资的核算，为了客观地反映在被投资企业一切者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进展调整。可识别净资产的公允价值，是指被

29、投资企业可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。. 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，性质与商誉一样，不调整初始本钱，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。. 例，A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实践支付价款400万；购买日，B公司一切者权益帐面价值为900万，公允价值为1050万。105040%=420借：长期股权投资-投资本钱 400 贷：银行存款 400借：长期股权投资-投资本钱 20 贷

30、：营业外收入 20 假设支付价款为450万。借：长期股权投资-投资本钱 450 贷：银行存款 450 . 2、投资后，随着被投资企业一切者权益的变动而相应调整账面价值。投资收益确实认 属于被投资企业当年实现的净利润影响的一切者权益的变动，根据持股比例添加长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资收益。 借：长期股权投资-股票投资损益调整 贷：投资收益 . *权益法下，长期股权投资的初始本钱已按被投资企业可识别净资产的公允价值进展了调整，因此被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定。 P129例17 假设无法合理确定获得投资时被投资企业各项可识别资产的公允价值，或

31、者投资时被投资企业可识别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中阐明这一现实，以及无法合理确定被投资企业各项可识别资产公允价值的缘由。. 基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。. *权益法下，假设投资企业与被投资企业之间发现内部买卖，其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额，在确认投资收益时均应予以扣除。P129例18. 投资损失确实认 属

32、于被投资企业当年发生的净亏损影响的一切者权益的变动，根据持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资损失。 *被投资企业发生亏损，投资企业确认应分担的损失，原那么上应以长期股权投资及其他本质上构成对被投资企业净投资的长期权益主要指长期性的应收工程减记至0为限。 确认投资损失时应按以下顺序处置：1减记长期股权投资账面价值 借：投资收益 贷：长期股权投资-股票投资损益调整. 2减记其他长期权益工程 借：投资收益 贷：长期应收款减值预备 3按投资合同或协议商定企业仍承当额外义务，按估计承当的义务确认估计负债，计入投资损失。 尚未确认的投资损失，在备查簿登记，待被投资企业以后年度盈利后，按应享

33、有的份额，先扣除未确认的亏损分担额，而后按上述相反顺序恢复。P130，例19. 3、被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期投资账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资-股票投资损益调整4、被投资企业因增资扩股、专项拨款转入、外币资本折算差额的等缘由引起一切者权益变动，投资企业按其持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资-一切者权益其他变动 贷：资本公积-其他资本公积 . 长期股权投资减值 企业该当在资产负债表日判别长期股权投资能否存在能够发生减值的迹象。1、市价继续2年低于账面价值2、该项投资暂停买卖1年3、被投资企业当年发生严重亏损4

34、、被投资企业继续2年发生亏损5、被投资企业进展清理、清算或出现其他不能继续运营的迹象 假设出现减值迹象，应估计其可回收金额。. 可回收金额：根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 假设可回收金额低于其账面价值，阐明长期股权投资已发生减值损失。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。. 长期股权投资的处置* 处置长期股权投资，应按实践收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确以为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入本企业一切者权益的部分相应的转入当期损益。原计入资本公积的工程，转入投资收益。例，甲公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司有艰苦影响。2005年12月30日，出卖乙公司全部股份，所得价款2300万存入银行。截至2005年12月30日，该项长期投资账面价值2000万