5折旧、利润与所得税ppt课件

1、5折旧、利润与所得税.5.1、折旧含摊销与折旧方法5.1.1折旧的概念固定资产在运用过程中，由于不断损耗而逐渐丧失其运用价值，将这部分减损的价值逐渐转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品本钱的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实践的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。普通来说，企业总希望多提和快提折旧费摊销费，以便少交和慢交所得税；而政府那么要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。.企业普通按月提取折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月

2、起不提折旧，固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再不提折旧。.5.1.2 折旧的计算方法折旧费D经过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总本钱的组成部分。 固定资产的运用年限： 物理运用年限固定资产从购入到报废为止的时间 经济运用年限固定资产的运用在经济上是合理的年限经济运用年限物理年限，普通采用经济运用年限作为折旧年限计算折旧额。. 固定资产折旧额的三要素：原值P固定资产的购置费+运费+安装调试费r净残值率，按3%5%确定。折旧年限n经济运用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr残值F固定资

3、产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费.1。平均年限法直线折旧法 按固定资产的估计运用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都一样。012F 年PD=?n分为. 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=15%10=9.5%年折旧额=25009.5%=237.5万元.2。任务量法按实践任务时间或完成的任务量的比例 计算折旧的方法。单位任务量折旧额D=P(1r)n(n 规定的总任务量年折旧额=年实践完成任务量单位

4、任务量折旧额月折旧额=年折旧额/12.3。加速折旧法1双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不思索估计净残值率r。年折旧率 =n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额 =固定资产账面净值估计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其他均一样，而折旧额均不同。.例：同前，照实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序项目12345678910残 值合 计资 产 净 值年 折 旧 额25005002000400160032012802561024

5、2058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：41925005%2=147万元.年折旧率 =n tn ( )2n+1100%t 已运用的年数年数总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。2年数总和法 以固定资产原值减去估计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进展折旧的方法，也是快速折旧法的一种。.例：同前，照实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解： 固定资产原值估计净残值=250015%=2375万

6、元 折旧年序项目12345678910合 计年 折 旧 率年 折 旧 额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和折旧法第一年年折旧额 =237518.18%=432万元第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1100%=18.18%10 010 ( )210+1100%=.折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提早摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改动，改动的只是折旧额计入本钱费用的时间。由于折旧是所得税的

7、一项重要扣除工程，加速折旧虽没有改动折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改动了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期添加，因此实践上推迟了交纳税款的时间，等于向政府获得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实践上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。.4. 静态折旧法的缺乏：1折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实践损耗。2固定资产的原值不变是不合理的，它没思索通货膨胀价钱上涨的要素，这等于把本应计入产品本钱的折旧费上涨值由消费企业自行承当了，因此减弱了企业的经济活力。.5.1.4、

8、折耗折耗是指递耗资产随着采掘、采伐任务的开展而逐渐转移到所开采的产品本钱中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产本钱的转移价值。1折耗的性质参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析.2)区分两个概念实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与效力的才干之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是干净空气与水等环境资源的供应才干之降低.经济折耗(economic depreciation)指的是资本存量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.

9、这两种概念的差别在於实物折耗能够导致经济折耗,经济折耗却不一定需求实物的折耗，差别即在於经济折耗是价钱与数量的乘积.3)折耗与折旧的区别(1)折耗只是在采掘、采伐等任务进展时才发生，而折旧不一定只是在固定资产运用时才发生。(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产运用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产那么大多可以重置。(4)递耗资产是在采掘或采伐中消费出来的，直接成为企业可供销售的商品，因此折耗费用是产品本钱的直接组成部分，而折旧性的固定资产是劳动手段，它有助于产品的消费，不直接构成商品的一部分，因此折旧费

10、用普通属于产品本钱的间接费用。.2 折耗的方法1)本钱折耗法WGS锌公司最近用2000000美圆买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源估计到达500000吨。1假设在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？2假设在年底该贮藏重新估价后只需40000吨的储量。假设第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？.2 折耗的方法2)百分比折耗法.5.2、利润与利润分配 5.2.1 权责发生制应计制和收付实现制权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项能否收到，均应作为本期收入处置；凡负荷费用确认规范的本期费用，不论

11、其款项能否付出，均应作为本期费用途置。收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认根底，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的根据。. 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人运用本企业资产等日常活动中所构成的经济利益的总流入，详细包括商品销售收入、劳务收入、运用费收入、股利收入及利息收入等。工程工程收入销售收入劳务收入.财务成果： 正 利润 负 亏损5.2.2利润的核算.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入其他业务收入.营业利润主营业务收

12、入其他业务收入投资净收益营业外收入营业外支出营业本钱管理费用财务费用净利润 净利润=利润总额-所得税.5.2.3利润分配1.利润分配工程：盈余公积金、公益金、股利2.利润分配顺序计算可供分配的利润计提法定盈余公积金10%计提恣意盈余公积金向股东支付股利.5.3所得税的估算企业所得税的计算企业所得税额=应纳所得税额适用的所得税额纳税调整纳税调整添加的工程：(1)超越税法规定扣除规范的工程(2)税法规定不允许扣除的工程(3)应税收益工程纳税调整减少的工程：(1)弥补亏本工程(2)准予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的工程投资工程所得税估算总本钱费用=运营本钱+折旧费+摊销费+利息支出

13、年利润总额=年销售收入总本钱费用销售税金及附加.5.3.1、不同税种的区分五大类流转税类所得税类资源税类财富税类行为税类流转税类营业税车船运用费固定资产投资方向调理税主要税种车船运用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税.1. 流转税类：1增值税增值税是对商品消费或流通中各环节的新增价值或商品附加值进展纳税。我国实行的增值税根本属于消费型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其根本税率为17%,个别货物为13粮食、图书、天然气、应纳税额当期销项税当期进项税销项税销售额税率 当期进项税指购进货物交纳的增值税额销项税向购买方收取的增值税额 . 营业税营业额税率 主要是对不实行增值税的劳务买卖和第三

14、产业征收交通运输 3 邮电通讯 3 建筑业 3 文娱业 520 金融保险 5 效力业 5 文化体育 3 转让无形资产 5 销售不动产 5 例：2营业税=计税营业额税率.所得税纳税年度收入总额扣除工程税率 扣除工程：为获得收入而付出的本钱、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%，福利费工资的14%，职工教育费工资的1.5%，向公益事业捐赠应税利润的3%以内等 收入总额包括：消费、运营收入，财富转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等应税利润税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上33%2. 企业所得税.3.资源税=课税数量单位税款 主要针对某些初级资源行业，如原

15、油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调理因资源条件差别而构成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家获得一定的财政收入。 其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的规范计量。 而土地运用税根据开征地域不同而计税规范不一。资源税应纳税产品销售收入税率.5.4、工程工程投资的获取利润才干分析一现金流量的概念1现金流入量2现金流出量3净现金流量二相关现金流量确实定1明确是现金流量不是利润。2相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金流量。3相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。4相关现金流量不能忽视时机本钱。.三利润和现金流量在投资决策时，主要是根据工程的现金流量，而不是利润。四现金流量的时间选择为了方便地计算和聚集现金流量，按投资各年归集现金流量时，常假定进展投资的现金流量发生在年初，而运营的现金流量发生在年末.5.5、工程工程的税后投资现金流量一思索所得税影响后的现金流量计算1初始投资支出现金流初始投资支出主要指投资工程所需的固定资产支出额和净营运资金的添加额，还包括其他投资费用，如职工培训费和组织筹建费等。初始期现金净流量=-该年投资额.2运营期的营业现金净流量可按以下方法计算根据现金净流量的定义计算 现金净流量=营业收入付现本钱所得税根据年末运营成果计算 现金净流量=税后利润+