2审计的种类、方法和程序ppt课件

1、2审计的种类、方法和程序审计学 第六版审计的种类学习内容内容 2- 1内容 2- 3内容 2- 2内容 2- 4抽样技术在审计中的运用审计程序审计的方法第一节 审计的种类分类根本分类 其他分类 主体 内容和目的 独立审计、政府审计、内部审计财政财务审计 ；财经法纪审计；经济效益审计 独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又称为独立审计。民间审计的特点是受托审计。政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和运用国有资源的单位进展审计，以维护国有资源的平安

2、完好，提高国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计的主要目的是查错防弊、促进改善运营管理和实现经济目的、提高经济效益。独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象营利、非营利单位会计报表的合法公允财政收支及公共资金的合理、合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立前往财政财务审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。财经法纪审计是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重

3、损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进展的专案审计。经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其运营管理活动的经济性和效益性所进展的审计。在国外，经济效益审计也称为“三E审计、绩效审计等。“三E审计是经济性Economy审计、效率性Efficiency审计、效果性Effectiveness审计的简称。“三E审计又向“五E审计开展，即添加了环保性Environment审计和公平性Equity审计。前往二、审计的其他分类1、按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 2、按审计实施时间分类事前审计 事中审计 事后审计 3、按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 4、按审计动机分类

4、 强制审计 任意审计 5、按审计是否通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 6、按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 1账表导向审计也称账目根底审计。古代至20世纪30年代。主要特点：审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。在着手之前无所谓预备阶段，只求了解被审单位的概略等。查证顺序上既有顺查也有逆查。2.系统导向审计2系统导向审计 也称制度根底审计。从了解被审单位内部控制制度系统入手，根据对内部控制系统的评审结果确定本质性测试中应该检查经济业务的数量、重点和范

5、围，根据审计结果构成审计意见的一种审计技术方法。特点：审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为本质性测试的重点对象。采用控制测试，运用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进展审计。曾经构成规范化的审计程序，注重方案阶段，把评价内控作为关键阶段。3风险导向审计它以对审计风险的评价作为一切审计任务的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计方式，其根本目的是将审计风险降低至可接受的程度。特点：从审计目的看，风险导向审计不仅确定公允性，还要证明可信性，即客户能否存在影响财务报表运用者分析和决策的艰苦舞弊。从审计资源分配看，从分析判别审计风险入手，可以把主要精神放在高风险审计领域，减少低风险领域

6、的任务，从而在保证审计效果的前提下提高审计任务效率。从审计测试的内容看，风险导向审计包括风险评价程序、控制测试、本质性测试。1.ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2021年的年度会计报表进展审计。 2.ABC会计师事务所接受A上市公司的委托对其2021年的年度财务报表进展审计。3. ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2021年的经济效益进展审计。 4.审计署对中国工商银行进展2021年度的年度财务报表审计。 第二节 审计的方法审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，搜集审计证据，并对照审计根据，构成审计结论和意见的各种专门手段的总称。一、审计方法的选用1、审查书

7、面资料的方法按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法 按审查书面资料的数量 详查法 抽查法 二、审计的技术方法2、证实客观事务的方法 盘点法 调节法 观察法 鉴定法 审阅法 指经过对被审计单位有关书面资料进展仔细察看和阅读来获得审计证据的一种审计技术方法。审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判别被审计单位能够在哪些方面存在问题 会计资料的审阅 其他资料的审阅 包括会计凭证、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、方案预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、消费记录、各种耗费定额、出车记录等等 会计资料本身

8、外在方式上，能否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录能否符合要求；会计资料反映的经济活动能否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系能否存在、正确。核对法 指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进展相互勾对以验证其能否相符的一种审计技术方法。 会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对 有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对 核对记账凭证与所附原始凭证。核对时留意两点：一是核对证与证之间的有关内容能否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数能否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其能否相符。核

9、对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证能否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账能否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表能否相符。核对有关报表，查明报表间的相互工程，或是总表的有关目的与明细表之间能否相符。案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进展函询，证明购买水泥100吨，是采购人员私自修正把“100吨改为“160吨并据以报销，贪污公款18，000元。审计人员经过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为

10、。 会计资料与其他资料的核对 核对账单核对其他原始记录 案例二审计人员审查某企业在产品本钱，搜集到的有关资料如下：(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品本钱。(2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。(3)甲产品的在产品的投料率为80，完工率为50。(4)消费本钱明细账如图表l4所示。 2010年摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月 日 5 1月初在产品成本 12000 3000 4 500 19 500 31 本月生产费用 55200 7 500 19 500 82200 31 生产费用合计 67200 10500 24000 101 70031结转完工产品成本38000700

11、01720062200 31 月末在产品成本 29200 3 500 6 800 39 500根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品本钱明细账核对，账证相符，清点在产品实物数量符合实践；验证投料率和完工率也符合实践情况,根据本钱计算单，验证在产品本钱如下： 直接资料=67200(1206080%)(6080)=19200(元) 直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元) 制造费用= 24000(1206050%)(6050)=4800(元) 在产品本钱合计=19200+2100+4 800=26100(元) 那么在产品本钱： 多计资料费=29 200192

12、00=10000(元) 多计人工费=3 5002100=l 400(元) 多计制造费用=6 8004 800=2000(元) 多计在产品本钱合计=10000+l400+2000=13400(元) 验算结果阐明，该企业多计在产品本钱，呵斥少转完工产品本钱13400元，经向有关会计人员讯问，证明是因计算失误而发生的过失。查询法比较法分析法面询面谈、书面回答；函询发函书面资料同相关规范比较察看推理、分解和综合顺查法 指按照会计业务处置的先后顺序依次进展检查的方法。顺查法也称正查法。 逆查法 指按照会计业务处置程序完全相反的方向，依次进展检查的方法。亦称倒查法或溯源法。 指对被审计单位被查期内的一切活

13、动、任务部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进展细密周详的审核检查。 详查法 优点：对会计任务中的错弊行为，均能揭露无遗，可以做出较准确的审计结论。缺陷：费时、费力，任务效率很低，审计任务本钱昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目的有艰苦影响，且以为产生错误或舞弊的能够性很大的审计工程 指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进展检查，并根据其检查结果来对其他部分的正确性及恰当性进展推断的一种审计方法。 抽查法 优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高任务效率。缺陷：繁琐，易发生偏向。适用范围：内部控制系统比较健

14、全，会计根底较好的企事业单位。清点法 是指经过对有关财富物资的清点、计量，来证明账面反映的财物能否确实存在的一种审计技术。 适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、资料、产废品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等 直接清点审计人员亲身清点实物；监视清点经管财富人员等清点，审计人员监视清点；适用于数量较大的实物，如原资料等。在审查某个工程时，经过调整有关数据，从而求得需求证明的数据的方法。假设遇有检查日与结账日之间不一致时，应进展必要调整 调理法 结账日账面应存数=清点日账面应存数+清点日与结账日之间的发出数清点日与结账日之间的收入数结账日实存数=清点日实存数+清点日与结账日之

15、间发出数清点日与结账日之间收入数 调整公式调理法运用举例 2021年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原资料进展审计。经查，该企业2021年12月31日乙种原资料账面结存32000千克，2021年1月14日清点实物为42000千克。2021年12月31日至2021年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。 由于实物清点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调理表表1，对相差日期中的账目数字进展了调理。表1 调 节 表 2021年 1月15日 任务底稿编号： 决算日实有数=42000-50500+40000=31500千克经上述调理看到，结账日

16、实存乙种原资料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明缘由。材料名称审计日盘点情况结账日至审计日调节情况决 算 日 情 况盘点时间盘点数量调节时间调 节 数 量决算日实有数决算日账面数差 异年月日年月日减：入库数加：出库数1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1414200011550500400003150032000-500察看法 指审计人员经过实地观看视察来获得审计证据的一种技术方法 适用范围：运用于对被审计单位运营环境的了解，对内部控制制度的遵照测试和财富物资管理的调查。察看法结合清点法、讯问法运用，会获得更佳的效果。 指审计人员对于需求证明的经济

17、活动、书面资料及财富物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证明的方法。 适用范围：运用于涉及较多专门技术问题的审计领域。 鉴定法 第三节抽样技术在审计中的运用一、审计抽样的意义 指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进展测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。一审计抽样含义总体10000样本100正确：99错误：1正确：9900错误：100恣意抽样 判别抽样 又称阅历抽查，指审计人员根据长期积累的阅历，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，经过客观判别，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分工程

18、进展审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。 统计抽样 指审计人员按照随机原那么，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进展检查，并根据检查结果对总体特征进展推断的一种抽查技术。 统计抽样的意义统计抽样可以科学地确定抽样规模采用统计抽样，总体各工程被抽中的时机是均等 的，可以防止客观的判别统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内统计抽样便于促使审计任务规范化统计抽样的分类属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。 用于控制测试。变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。 适用于本质性测

19、试，如存货、应收账款等二抽样风险和非抽样风险 抽样风险 直接与抽样相关的要素呵斥的不确定性。是注册会计师根据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的能够性。 抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。 样本量与抽样风险有什么样的关系？好人坏人好人坏人好人坏人信任缺乏风险 控制测试本质性测试信任过度风险 抽样结果使注册会计师没有充分信任实践上应予信任的内部控制的能够性 抽样结果使注册会计师对内部控制的信任超越了其实践上应予信任的能够性 误受风险 误拒风险 也称“风险，抽样结果阐明账户余额不存在艰苦错误而实践上存在艰苦错误的能够性 也称“风险 抽样结果阐明账户余额存在艰苦错误而实

20、践上不存在艰苦错误的能够性 抽样风险对审计任务的影响 信任缺乏风险与误拒风险信任过度风险与误受风险降低审计效率执行额外的审计程序，添加 审计任务量。导致注册会计师构成不 正确的审计结论审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险坏人当好人效果后怕信赖不足风险好人当坏人效率后悔实质性测试误受风险坏人当好人效果后怕误拒风险好人当坏人效率后悔两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。 非抽样风险 与抽样无关的要素呵斥的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现艰苦误差的能够性。 产生缘由：人为错误，如未找到样本中的错误；运用了不切合审计目

21、的的程序；错误解释样本结果。 总结：评价样本推断总体非抽样风险抽取样本抽样风险抽样风险二、属性抽样一确定测试目的 假定审计师计划审查企业能否只需在将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原资料货款这一内部控制程序时，他们只会对该程序操作的准确性，以及购货发票与验收报告相核对的控制程序能否有效运转感兴趣。 对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为偏向形状：未附验收单据的任何发票；发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；发票与验收单据所记载的数量不符；对于这项测试，需求执行的独一程序是审查凭单并核对发票与验收单据。二定义属性及偏向形状 三定义待抽样总体 企业对每笔

22、采购原资料的业务均采用延续编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。假设此项测试是期中执行的，那么将要测试的总体包括审计年度前10个月内购买原资料的3 653张凭单。在任何时候，一旦审计师发现总体(3 653张凭单)的实物代表脱漏了某些应包含在前10个月内的凭单，他们就该当对这些凭单进展测试 四估计估计过失发生率 在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外事项分别产生了1.2、1.3、1.1的偏向率。因此，审计师保守地选择了1.25的预期偏向率。 确定方法：前期审计所发现的误差；抽查少量样本并加以测试；审计人员对情况的了解与判别。估计过失发生率高，样本规模应越大。

23、五确定准确度 抽样误差的允许界限准确度。在样本结果上加减一定的准确度，构成准确度的界限。界限两端为准确度的上限和下限。其上限也称为可容忍误差。准确度的高低取决于审计工程的重要性。重要工程，准确度高，可容忍界限严厉，可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。 六确定可靠程度 可靠程度，也叫置信度，也叫可信任程度。测定抽样可靠性的尺度。通常用估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比来表示。 注册会计师对可靠程度要求越高，需选取的样本量就应越大。 客观可靠程度主要取决于内部控制系统。内控健全，可靠程度越高。客观审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款，均会

24、对会计报表产生影响。而且，他们计划对购货、存货以及应付账款账户的存在性、发生性和计价声明估计一个较低的控制风险程度。出于这些思索，审计师决议了一个7的准确度上限及95的可靠程度。 七确定样本数量既然规定的可靠程度是95，那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模。在准确度上限为7这一列与估计过失发生率为1.25这一行的交点处，查找出样本规模为66，样本中允许的偏向数量为1。 根据样本量确定表确定样本数量。八选取样本 样本选取的方法1.随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的一切工程，按随机规那么选取样本。 步骤 确定随机位数对应关系确定随机起点 确定选号道路方向 确定样本 随机数表部分1

25、0480150110153602011223684657325595853132413048360225279726542167930930624361680375703997581837166562.系统选样 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。 确定间隔数的公式：M=N/n间隔：10000/200=50随机起点：第37号支票样本：37、8737+50、87+50运用系统选样方法要求总体必需是随机陈列的，否那么容易发生较大的偏向。 例：从10000张支票中抽取200张已付支票进展审查。3.分层抽样法 分层抽样是按照一定的规范总体划分为

26、假设干层次，然后对每一层次进展随机抽样的方法。判别抽样与统计抽样的结合。 4.整群抽样法 整群抽样法是先将总体工程按某一标志分成假设干群，然后运用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本工程的方法。利用审计方法对抽取的样本进展审计。九、测试样本工程 案例：审计师将审查记账凭证及后附原始凭证能否包含前面定义的各种类型的偏向。在审计师执行这项测试的同时，还需求对异常事项提高警惕，如舞弊的证据。 1.计算样本过失率2.确定能否需求调整抽样规模1样本过失率与估计过失率大致一样：不调整2样本过失率小于估计过失率：样本规模过大，但不需调整3样本过失率大于估计过失率：样本规模过小，需求添加。以样本过失率

27、替代估计过失率重新确定样本规模。十、评价样本结果 3.得出审计结论审计结论：以一定的可靠程度确信总体过失率不超越某一百分比百分比：样本过失率加准确度构成的准确度上限。确定方法：查样本结果评价表根据样本规模和过失数P37 例2-4 样本规模在两行中间，运用较小的样本规模那一行；样本中的过失数在两列中间，选择较高的过失发生率。练习1.假设为审查企业能否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差的是：A未附验收单据的任何发票；B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；C.发票与验收单据所记载的数量不符；D.每张凭单上均附有验收报告及

28、发票 【正确答案】 D 【答案解析】 对于每张发票及有关的验收单据，如发现以下情形之一者，即可定义为“误差:(1)未附验收单据的任何发票；(2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。2.有关抽样风险与非抽样风险的以下表述中，注册会计师不能认同的是 。A.信任缺乏风险与误拒风险会降低审计效率；B.信任过度风险与误受风险会影响审计效果；C.非抽样风险对审计任务的效率和效果都有影响；D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 【正确答案】 D 3.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，那么抽取的第5张

29、凭证的编号应为 号。A.155;B195;C200;D235 【正确答案】 B 【答案解析】 抽样间隔区间为800020040，抽取的前5张凭证的编号应为：3575115 155195。即抽取的第5张凭证的编号应为195号。 三、变量抽样一平均值估计二差别估计样本平均值推断总体平均值和总值。公式、例题见课本P37-39步骤：1.确定审计总体范围；2.拟定准确度和可靠程度，计算平均准确度；3.估计总体规范离差；4.根据可靠程度确定离差系数；5.计算所需的样本量根据公式计算出6.选取样本进展审计，并计算出样本实践平均数7.对总体金额进展区间估计；一平均值估计二差别估计自学8.得出审计结论在事先要求

30、的可靠程度下保证明际总值在某个区间内。练习1.在编制审计方案时，需思索影响样本量大小的有关事项，对审计抽样任务进展规划。以下各项表述中，正确的有 。A.要求的可信任程度越高，样本量就越大；B.预期总体误差越高，样本量就越大；C.可容忍误差率越高，样本量就越小；D. 预期误差越小，需选取的样本量越大 【正确答案】 ABC 【答案解析】 预期误差越大，需选取的样本量越大。 2.判别属性抽样是运用于本质性测试方面的统计抽样方法，变量抽样是运用于控制测试方面的统计抽样方法。 F3.注册会计师以为有95的可信任程度，亦即以为抽样结果有5的可容忍误差。 F4.在本质性测试中通常采用的审计抽样方法是 。A、

31、属性抽样B、变量抽样C、固定样本量抽样D、发现抽样 【正确答案】 B 5.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有 。A、信任缺乏风险B、信任过度风险C、误拒风险D、误受风险6.审计人员执行本质性测试时，普通可采用 等变量抽样方法。A、均值估计抽样B、发现抽样C、比率估计抽样D、差别估计抽样ACD 第四节 审计程序审计方案阶段 审计任务的起点 实施审计阶段审计过程的中心环节审计完成阶段审计任务的终了后续审计阶段适用于国家审计和内部审计方案阶段 调查了解被审计单位的根本情况；初步评价被审计单位的内部控制制度；分析审计风险；与被审计单位签署审计业务商定书；编制审计方案. 1.创建业务 2.签署审计业务

32、商定书 创建业务与签署业务商定书 创建业务 问题：当决议承接一单业务，他好如何对待这单业务？不就是一单业务吗？财富的开场，价值的不同表达！审计业务商定书甲方：ABC股份乙方：会计师事务所兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进展审计，经双方协商，达成以下商定：一、业务范围与审计目的二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务四、审计收费五、审计报告和审计报告的运用六、本商定书的有效期间七、商定事项的变卦八、终止条款九、违约责任 十、适用法律和争议处理十一、双方对其他有关事项的商定授权代表：签章 授权代表：签章 二二年月日 二二年月日 审计业务商定书的例如 审计业务商定书甲方：金维纺织公司乙方：某会计

33、师事务所经甲乙双方协商,达成以下商定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方20年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进展审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准那么，对甲方的内部控制制度进展研讨和评价，对会计记录进展必要的检查，以及在当时情况下乙方以为必要的其他审计程序，并在此根底上对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，维护资产的平安和完好，保证会计资料的真实、合法、完好，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：及时为乙方的审计任务提供其所要求的全部会计资料和其他有关的信息；为乙方派出的有关任务人员提供必要

34、的任务条件及协作，详细事项将由乙方审计任务人员于任务开场时提供清单；按本商定书之规定及时足额支付审计费用；在审计人员进驻任务后三日内提供审计所需的全部资料，如因不能及时提供所需资料呵斥的后果，由甲方担任。三、乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准那么的要求进展审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：按照商定时间完成审计业务，出具审计报告；由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观要素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有能够存在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责