高级会计实务基础知识：成本中心

1、高级会计实务基础知识：成本中心成本中心成本中心，是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本;有些则是无法控制的，即不可控成本。成本中心只能对其可控成本负责，成本中心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。成本中心包括标准成本中心和费用中

2、心两类。(1)标准成本中心的业绩评价指标。由于标准成本中心的产品稳定而明确，投入产出关系明确，因此对其进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，生产中使用的设备及技术也往往由相关的职能管理部门作出决策。所以，标准成本中心也不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。需要强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到既定的质量，或者没有在规定时间内生产出来，会对其他内部责任单位产生不利影响。所以，标准成本中心必须按照规定的质量、时间标准和计划产量进行生产。对标准成本中心进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量和数

3、量条件下的标准成本。标准成本中心一般主要是班组、工段、车间等生产部门。成本差异的类型在标准成本管理模式下，成本差异是指产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额，包括有利差异(节约差异)和不利差异(超支差异)，可以归结为价格脱离标准形成的价格差异和数量脱离标准形成的数量差异两类(因素分析法)。成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格-标准数量标准价格=实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格=实际数量(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)标准价格=价格差异+数量差异【提示】任何成本项目都是数量与价格的乘积成本项目差异分析差异类型差异计算差异的责任界定直

4、接材料成本差异总差异实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本=（实际产量下实际数量-实际产量下标准数量）标准价格+（实际价格-标准价格）实际产量下实际数量=直接材料数量差异+直接材料价格差异材料数量差异（实际产量下实际数量-实际产量下标准数量）标准价格其主要责任应由生产部门承担材料价格差异实际产量下实际数量（实际价格-标准价格）其主要责任应由材料采购部门承担直接人工成本差异总差异实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本=（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）标准工资率+（实际工资率-标准工资率）实际产量下实际人工工时=直接人工效率差异+直接人工工资率差异效率差

5、异（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）标准工资率其主要责任应由生产部门承担工资率差异实际产量下实际人工工时（实际工资率-标准工资率）一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门应对其承担责任变动制造费用成本差异总差异实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准分配率+（实际分配率-标准分配率）实际产量下实际工时=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异效率差异（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准分配率效率差异的形成原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责耗费差异实际产量下实际工时（实际分配率-标准分配率）耗费差异一般应该由生产部门负责【提示】固定制造费用成本差异=固定制造费用实际成本-固定制造费用预算数(2)费用中心的业绩评价指标通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。考察同行业类似职能的支出水平，或者根据本企业历史费用水