讲义第10讲_消费税

1、经典考题与典型例题分析知识点 3：应纳税额的计算【例题 9单选题】2018 年 10 月三台豪华轿车，其中一台为 4S 店购入的含增值税价 232 万元的玛莎拉蒂，一台为从一家贸易公司购入的不含税价 110 万的宝马。另一台为从某汽车厂家的定制款汽车，排量均 4.0 以上，不含税出厂价 300 万元。小汽车的生产环节消费税税率为 4.0 升以上 40%。则相关各方总计应缴纳的消费税为（）万元。A.180B.170C.150D.30【】B【】超豪华小汽车需要在零售环节加征 10%的消费税，超豪华指的是不含税价在 130万元以上。本题中，宝马车不含税价低于 130 万，不属于消费税零售环节征税范围

2、，所以贸易公司不需缴纳零售环节消费税。但厂家和 4S 店都需要缴纳消费税。超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额=零售环节销售额（不含，下同）零售环节税率国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。应纳税额=销售额（生产环节税率+零售环节税率）所以，4S 店需要缴纳消费税：应纳税额=232/1.1610%=20（万元）厂家要缴纳消费税：应纳税额=300（40%+10%）=150（万元）所以，相关各方消费税总和为 170 万元。【例题 10多选题】在税务检查中发现，A 市的委托 B 县的甲企业加工 A 型实木地板，同时委托 C 县的户加工 B 型

3、实木地板。已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于征管行为的表述中，正确的有（）。A.要求补缴B.A 型实木地板的城建税纳税地点在 B 县C.应对甲企业处以未代缴消费税税额 0.5 倍至 3 倍的罚款D.的所有地板应纳的城建税的税率都是 5%E.需要就 A 型和B 型地板补缴消费税，但不需补缴城建税【】BC【 】本题考核消费税的代收代缴的有关规定。选项 A，委托 户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税；选项 D， A 型实木地板城建税的税率为 5%， B 型实木地板城建税的税率为 7%；选项 E， 需要就 A 型和B 型地板补缴消费税，也需要补缴城建税。知识点

4、 4：已纳消费税的扣除【例题 1多选题】下列可按生产领用数量抵扣应税消费品已纳消费税的有（）。A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链B.白酒厂将委托加工收回的已税低档白酒用于生产高档白酒C.首饰厂将委托加工收回的已税蓝宝石戒面制成 18K 黄金镶嵌项坠D.卷烟厂将委托加工收回的烟丝生产卷烟E.外购润滑油不经加工只贴商标【】ADE【】选项 B 中，用低档白酒连续生产高档白酒不得抵扣已纳消费税；选项 C 中，黄金镶嵌首饰应在零售环节纳税，不能抵扣蓝宝石戒面已纳消费税。【例题 2多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的有（）。A.购进已税小汽车加工改装

5、成的小汽车 B.购进已税涂料为原料生产的涂料C.购进已税石脑油为原料生产的成品油 D.购进已税杆身为原料生产的球杆 E.购进已税玉石为原料生产的金镶玉项链【】CD【 】已税涂料和小汽车无消费税抵扣的规定。对外购已税 、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油可以抵扣已纳消费税 。金镶玉为零售环节缴纳消费税，购入的玉石的消费税纳税环节与金镶玉的纳税环节不同，不可以抵扣。【知识点回顾】准予扣除的项目从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类（葡萄酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。（口诀：表舅笑有点土）从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。允许扣税的只涉

6、及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。【例题 3单选题】某地板生产企业为一般纳税人，2016 年 3 月销售漆饰地板取得了不含税销售额 450 万元，该漆饰地板是由涂饰的素板加工而成，上月外购素板取得注明价款 360 万元，本月生产领用 60%，该企业 2016 年 3 月应缴纳消费税（ ）万元。（消费税税率 5%）（2016 年）A.22.50 B.18.00 C.11.70 D.10.80【】C【 】素板也属于实木地板，外购已税实木地板为原料生产的实木地板，可以按照当期生产领用数量计算抵扣外购应税消费品已纳的消费税。则该企业当月应纳消费税=450 5%-36060%5%

7、=11.70（万元）。知识点 5：消费税退免税【例题多选题】下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。A.生产企业委托外贸企业出口自产的高档化妆品B.有出口经营权的外贸企业购进摩托车直接出口C.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托出口高档化妆品D.有出口经营权的生产企业自营出口自产的球E.商贸公司委托外贸企业出口的啤酒【】BC【】选项 A、D 属于出口免税不退税的范围，选项 E 属于不免也不退的情形。知识点 6：消费税纳税义务发生时间同基本一致消费税特有规定：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。【例题 1单选题】下列说法中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。

8、（2016 年）进口应税消费品的，为报关进口的当天采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天采取分期收款结算方式的，为发出应税消费品的当天D.委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天【】A【】选项 B：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；选项 C：采取分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天，合同没有约定收款日期或者无合同的，为发出应税消费品的当天；选项 D：纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。【例题 2多选题】下列关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。（2014 年）A.进口应税消费品的纳税义务发生时间为报关进口的当天B.委托加工

9、应税消费品的纳税义务发生时间为支付加工费的当天C.采取托收承付和委托收款方式的，纳税义务发生时间为收到货款的当天D.采取直接收款方式的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天E.采取赊销方式且无合同的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天【】AD【】选项 B：委托加工应税消费品的纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天；选项 C：采取托收承付和委托收款方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；选项 E：采取赊销方式且无合同的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。题分析【例题 1计算题】某高档化妆品生产企业为一般纳税人，2017 年发生下

10、列业务：（1）1 月从国口一批高档香水精，支付给国外的货价 98 万元、国外税金 8.9 万元、自己的采购人佣金 1 万元、运抵我国前的运费和保险费 15 万元（取得填发的缴款书）。（2）进口生产化妆品的机器设备一套，支付给国外的货价 13 万元、运抵我国前的费和保险费 2 万元（取得填发的缴款书）。高档香水精和机器设备均验收入库。（3）本月内企业将进口高档香水精的 80%生产加工为高档香水 6800 件，对外销售 6000件，取得含税销售额 260 万元。（4）向消费者零售高档香水 800 件，取得含税销售额 49 万元。已知：高档香水精的进口关税税率 40%、消费税税率 15%，以上化妆品

11、均为高档化妆品；机器设备的进口关税税率 20%。根据上述资料，回答下列问题。该企业在进口环节应缴纳的消费税为（ ）万元。A.30.12 B.25.22 C.32.25 D.22.33【 】A【】支付自己的采购人佣金属于购货佣金，不计入完税价格。进口香水精应缴纳关税=（98+8.9+15）40%=48.76（万元）进口香水精的组成计税价格=（98+8.9+15+48.76）（1-15%）=200.78（万元）进口环节应缴纳的消费税=（98+8.9+15+48.76）（1-15%）15%=30.12（万元）。该企业在进口环节应缴纳的为（）万元。A.33.22B.37.19C.25.63 D.45.

12、22【】B【】高档香水精进口应缴纳的=（98+8.9+15+48.76）（1-15%）17%=34.13（万元）进口设备应缴纳的=（13+2）（1+20%）17%=3.06（万元）进口应缴纳的=3.06+34.13=37.19（万元）。3.该企业当月国内生产销售环节应缴纳的为（）万元。A.6.21B.5.23C.7.45D.7.71【】D【】国内生产环节应纳=（260+49）1.1717%-37.19=7.71（万元）。 4.该企业当月国内生产销售环节应缴纳的消费税为（）万元。A.15.22B.13.21C.11.23D.15.52【】D【】国内生产环节应纳消费税=（260+49）1.1715

13、%-30.1280%=15.52（万元）。【例题 2综合分析题】某酒业公司（一般纳税人，位于市区）主要生产白酒，2017 年 9 月份发生经济业务如下：（1）本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款 350000 元，委托企业运输到本，支付不含税运费 28000 元，取得；（2）将本月自农场购进的玉米全部发往县城 A 工厂加工，本月收回取得，注明加工费 59000 元，A 工厂依法代收代缴消费税（受托方没有同类售价），本月全部生产领用；（3）销售瓶装粮食白酒 1500 箱，含税单价每箱 458 元，另收取品牌使用费 18000 元；（4）销售散装粮食白酒 13 吨，不含税单价每吨 688

14、0 元，收取包装物押金 15540 元，双方约定 13 个月后押金退还；（5）销售自产甜菜散装白酒 16 吨，含税单价每吨 3880 元，货款存入；（6）用自产散装粮食白酒 15 吨，等价换取酿酒所用原材料（含税价款）136890 元，双方不再支付价款；双方互开；（7）用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客 85 箱，给本厂职工 25 箱；（8）购进香料一批，合同注明价款 350000 元，分两次付清货款，对方一次全额开具专用；本期支付电费取得，注明价款为 180000 元，本期支付水费取得专用，注明13800 元，经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的 1/5；（9）本月因管理不善，上月从农

15、场购进的粮食部分发生霉烂变质，账面价款为 96300 元（含运费成本 9300 元）。（上述粮食白酒每箱规格为 1 斤12 瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率 20%，从量消费税为 0.5/斤，消费税率为 10%；不考虑地方教育附加，不考虑核定扣除进项税额的相关规定）根据上述资料，回答问题，计算，需计算出合计数。1.业务（2）由 A 工厂代收代缴的消费税为（）元。A.12520B.22532C.44321D.43500【】D【】本月自农场购进玉米成本=350000（1-13%）=332500（元）A 工厂代收代缴消费税=（332500）（1-10%）10%=43500（元）。2.委托加工业

16、务由 A 工厂代收代缴的城建税及教育费附加为（）元。A.1120）B.3480 C.2250 D.3250【】B【】A 工厂代收代缴城建税及教育费附加=43500（5%+3%）=3480（元）。 3.业务（9）因粮食霉烂变质应作的进项税转出额金额为（）元。 A.14250B.11235 C.14023 D.15203【】C【】进项税转出额=（96300-9300）（1-13%）13%11%=14023（元）。4.酒业公司本月应向缴纳的为（）元。A.1142.25 B.23.12 C.0 D.17391.01【】C【】（1）本月销项税额=（1500458）（1+17%）17%+13688017%

17、（1+17%17%16（1+17%）17%（1+17%）17%+458（85+25）1.1717%=156128.99（元）（2）进项税转出额=（96300-9300）（1-13%）13%11%=14023（元）实际准予抵扣的进项税=35000013%11%17%（1+17%）17%17%17%4545-14023=159497（元）（3）本月应向缴纳的=156128.99-159497=-3368.01（元）（4）本期不需向缴纳，留抵下期抵扣的进项税额为 3368.01 元。 5.该酒业公司本月应向缴纳的消费税为（）元。 A.15482.22B.24512.11 C.22534.24 D.2

18、37341.16【】D【】本月应向缴纳的消费税=15001210.5+（1500458）（ 1+17% ） 20%+13 2000 0.5+13 6880 20%（ 1+17% ） 20%+16 2000 0.516（1+17%）20%+1520000.5（1+17%）20%+（85+25）120.5+458（85+25）1.1720%=237341.16（元）6.下列关于计税规则的说法正确的是（）。A.代收代缴城建税应使用扣缴义务人所在地税率B.委托加工收回的连续生产不允许扣税C.赠送的白酒应以同类价中的最高价计税D.因自然而损失的农产品进项税额应做转出处理E.委托加工收回的直接销售的不再计

19、算消费税【】ABE【例题 3综合分析题】某县甲卷烟厂、丙烟草批发企业均为一般纳税人，2017年 10 月份甲卷烟厂发生下列业务：（1）外购卷烟生产设备，取得注明税额 68 万元；支付运费，取得增值税注明税额 0.22 万元。（2）以经营租赁方式租入一间库房，合同约定本月支付全部含税50 万元，出租方按简易计税方法缴纳，并提供的。（3）向农业生产者收购烟叶，支付收购价款 60 万元，支付价外补贴 6 万元，开具烟叶收购。（4）将收购的全部烟叶运往位于市区的乙烟丝厂加工成烟丝，支付加工费，取得注明金额 10 万元，同时支付运费，取得注明金额 4 万元，税额 0.44万元。乙烟丝厂加工烟丝 2600

20、 斤，乙烟丝厂同类烟丝产品不含税售价 500 元/斤，已履行了代收代缴消费税的义务。（5）向丙烟草批发企业销售 A 牌卷烟 200 标准箱，取得含税销售额 500 万元；销售 B 牌卷烟 200 标准箱，取得含税销售额 300 万元。（6）将 10 标准箱 A 牌卷烟用于业务招待，20 标准箱 B 牌卷烟作为福利给员工。（7）用 30 标准箱 B 牌卷烟换取原材料，取得注明金额 38 万元，税额6.46 万元。B 牌卷烟最高含税售价 1.6 万元/标准箱，平均含税售价 1.5 万元/标准箱。（8）从 4S 店购进一辆排气量为 1.8 升的小轿车自用，支付含税价款 14 万元，另支付配件费、改装

21、费 1 万元，取得 4S 店开具的机动车销售。（9）将一辆排气量为 1.8 升的小轿车送往修配厂修理，支付材料费、修理费，取得增值税，注明税额 1.16 万元。2017 年 10 月份丙烟草批发企业发生下列业务：将 200 标准箱 A 牌卷烟全部批发给二级批发商，取得含税销售额 520 万元；将 200 标准箱 B 牌卷烟全部批发给零售商，取得含税销售额 310 万元。已知：A 牌卷烟消费税税率 56%，B 牌卷烟消费税税率 36%；卷烟生产环节税率每标准箱 150 元，批发环节税率每标准箱 250 元，烟丝消费税税率 30%。根据上述资料，回答下列问题：1.关于上述业务，下列说法中正确的有（

22、）。A.丙烟草批发企业将 A 牌卷烟批发给二级批发商不缴纳消费税B.卷烟用于业务招待、职工福利、换取原材料均属于视同销售，按卷烟平均售价缴纳消费税C.乙烟丝厂应代收代缴消费税 33.82 万元D.乙烟丝厂还应代收代缴甲卷烟厂的城市建设税、教育费附加E.丙烟草批发企业将 200 标准箱B 牌卷烟全部批发给零售商缴纳消费税【】ADE【】选项 B：将应税消费品用于“换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务”方面的，按同类消费税的最高计税，而不用平均价格。选项 C：乙烟丝厂有同类消费品的，那么用该同类价格作为计税依据即可，不需要组价计税。乙烟丝厂代收代缴消费税=260050030%10000=39（

23、万元）。2.甲卷烟厂当月应缴纳烟叶税（）万元。A.11.28B.11.68C.12.00D.13.20【】D【】应纳税额=收购价款（1+10%）税率=60（1+10%）20%=13.2（万元）。3.甲卷烟厂当月应缴纳车辆购置税（）万元。A.1.16B.1.88C.1.28D.1.60【】C【】业务（8）：支付配件费、改装费计入计税价格中计算车辆购置税。当月应纳车辆购置税=（14+1）/（1+17%）10%=1.28（万元）。4.丙烟草批发企业当月应缴纳消费税（）万元。A.32.15B.34.15C.84.04D.88.04【】B【】卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳批发环节的消费税。丙烟草批发企业当月应缴纳消费税=310/（1+17%）11%+200250/10000=34.15（万元）。5.甲卷烟厂当月应缴纳消费税（）万元。（不考虑代收代缴的消费税）A.352.84B.373.57C.37