德国税收制度

1、第二章德国税收制度改革及其对经济的影响 1第一节 现行税收制度的基本情况 基本法对德国的财政税收作了原则上的规定包括 ：各级政府的职责划分以及对联邦、州及地方之间的税源分配，在此基础上再制定具体的税法。2第一节 现行税收制度的基本情况 基本法对税收的立法权也作了规定，大部分税种由联邦立法，州立法的税种只有一些小税种。3第一节 现行税收制度的基本情况 德国的税法非常完备，不仅范围广，即便很小的税种也都以法律形式确定下来，而且规定得非常具体和详细，特别是在税基的规定上几乎涉及到了经济业务中的方方面面。由此构成了一个庞大、完整的税收法律体系。4第一节 现行税收制度的基本情况德国的税收在国民经济中占据

2、十分重要的地位。 以2002年为例：税收总收入（亿欧元） 占政府收入的比重（%） 占国内生产总值的比重（%） 4782504226%资料来源：德国经济与统计2003年第一期5第一节 现行税收制度的基本情况以直接税为主体向直接税和间接税并重转换6第二节90年代以来的税收制度改革具体改革情况可按执政的政党划分成科尔和施罗德政府两个时期。7一、科尔政府的税收制度改革1、两德统一时期的税制改革 政府对前东德地区的税制按照联邦德国税收制度的法律、法规进行了大规模的改造，即： 第二节90年代以来的税收制度改革8第二节90年代以来的税收制度改革（1）取消原有的按部门和产品品种等划分的工业征税制度，代之以统一

3、的增值税；（2）建立各州、区财政自治，划分自有税收来源；（3）在对各种收入平等征税的基础上改革所得税。9第二节90年代以来的税收制度改革（4）同时还规定，从1991年1月1日起，各新建州实行下列税种：所得税、公司税、营业税、土地税、财产税、遗产税、交通工具税、增值税、消费税等。10第二节90年代以来的税收制度改革 经过上述改革，德国税制重新走向了统一。联邦德国1990年建立了为期四年半总数达1150亿马克的“德国统一基金”。11第二节90年代以来的税收制度改革在1991年3月初就决定实施“振兴东部的共同行动”，在19911992两年向东部追加240亿马克财政援助。联邦财政为此增加的负担则通过增

4、税来部分地加以平衡。12第二节90年代以来的税收制度改革1991年2月25日联邦政府提高税收，涉及的税种有个人和公司所得税、矿物油税、财产保险税以及烟草税。13第二节90年代以来的税收制度改革 以后，科尔政府为了实施以供给调节为中心的宏观经济政策，对财政政策作了许多调整，进行了一系列的税收改革。具体的政策手段是提高间接税税率，降低直接税税率。14第二节90年代以来的税收制度改革通过取消税收优惠和特殊规定的办法，减少由于降低直接税税率所造成的收入部分损失，从而扩大税基使税收收入得到平衡。在这一阶段，税制改革的侧重点放在几个大的税种上，如：工资税；公司税；增值税。15第二节90年代以来的税收制度改

5、革2、1996年以后的德国税收制度改革 1996年以后，德国税收改革的主要目标是减轻企业的税收负担，具体措施为：（1）取消营业资本税，扩大企业的自有资本。16第二节90年代以来的税收制度改革 （2）降低遗产和赠与税的税率和提高免税额度。（3） 提高特别折旧的额度，由24万马克提高到40万马克。17第二节90年代以来的税收制度改革（4） 有利于企业的其他措施。如延长退税的期限，由原来的两年延长为5年；每个企业的最高退税额由30万马克提高到60万马克等。（5）对企业申报盈利方法的改革。（6）改善企业雇佣工人的税收条件。18第二节90年代以来的税收制度改革1997年税制改革方案 最大特点是：每年大幅

6、度地降低所得税税率，改善税收地投资环境，有利于吸引外国的直接投资，使德国成为一个优惠投资地。19第二节90年代以来的税收制度改革但是，尽管提出了这一系列减税和减少税收优惠的方案，由于它大部分内容涉及到1998年的税收调整，而在1998年，执政党基民盟忙于大选而使刚刚出笼的税改方案并没有得到真正实施，对税收制度只作了很少的调整。20第二节90年代以来的税收制度改革二、施罗德政府的税制改革 1998年10月27日，施罗德当选为政府总理。施罗德重视企业，特别是中小企业的建设，为此，一上台就对税制进行了大规模的改革 。21第二节90年代以来的税收制度改革 其主要内容是：1、下调个人和企业所得税。2、起

7、征生态税。3、制定企业税法。4、恢复财产税，成立专家委员会为重新征收财产税作准备。 22第二节90年代以来的税收制度改革 2000年2月由联邦议院，最后于7月14日由联邦参议院讨论通过了新的税收改革法案。改革法案打算在2001年2005年分三个阶段依次实行，每两年一个阶段。这次税改也以降低税负，降低企业和个人的负担为宗旨，其内容为：23第二节90年代以来的税收制度改革 1、个人所得税方面：（1）基本免税额：（2）最低与最高税率：最低税率由公布法案时的22.9，经2001年的19.9和2003年17，降至2005年的15；最高税率则相应从2000年的51，经48.5、47而至42。24第二节90年代以来的税收制度改革2企业税方面：（1）公司所得税：（2）股息和股票价盈利问题：（3）公司企业在出售股份时不再需要为其出售收益付税，而当时在出售股权时必须支付4050的资本收益税。税收改革中的这项内容，意义重大。25第二节90年代以来的税收制度改革（4）工商税：（5）其他税种： 这次税收改革的减税总额大约为600亿马克；如果再考虑到1998年后决定的措施和到2005年前还要增