第九章资产减值

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第九章第九章 资产减值资产减值第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量目 录引言1 1、复习存货的减值确认；、复习存货的减值确认；2 2、本章所适用的资产范围。、本章所适用的资产范围。由于资产的特征不同，其减值会计处理也由于资产的特征不同，其减值会计处理也应有所差别。应有所差别。 说明说明1 1： 本章仅限于本章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规定规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。

2、的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 说明说明2 2： 本章资产减值的范围本章资产减值的范围 1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联营、合营的投资） 3.3.固定资产固定资产 4.4.生产性生物资产生产性生物资产 5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+ +井及相关设施）井及相关设施） 6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发支出） 7.7.商誉商誉一、资产减值的含义一、资产减值的含义第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因

3、素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质表现二、资产减值的确认二、资产减值的确认 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。源和企业内部信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材具体内容详见教材P P229229 P P230230 有确凿证据表明资产

4、存在减值迹象的，应当在有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业的无形资产，企业至少至少应当于每年年度终了进应当于每年年度终了进行减值测试。行减值测试。一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指资产的可收回金额是指以下以下两者之间的较高者。两者之间的较高者。 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果

5、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以以该资产所属的资产组为基础该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。确定资产组的可收回金额。第二节 资产可收回金额的计量本章第四节中阐述二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的

6、交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现

7、值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素： （1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量； （2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命； （3 3）折现率。）折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进行减值测试并计算

8、了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节 资产减值损失的确认与计量减值后，如企业改变资产

9、的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置值准备，企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”科目，按照资科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。减值损失金额。资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备 当企业确定资产发生了减值时，当企业确定资产发生了减值时，资产减值

10、损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 具体内容详见教材具体内容详见教材P P237237举例：丁公司丁公司20062006年至年至2

11、0112011年无形资产有关的业务资料年无形资产有关的业务资料如下：如下：（1 1）20062006年年1212月月5 5日，以银行存款日，以银行存款960960万元购入万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。（2 2）20102010年年1212月月3131日，因当年该无形资产出现日，因当年该无形资产出现减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可收回金额为收回金额为532.5532.5万元。该无形资产发生减值后，万元。该

12、无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。（3 3）20112011年年4 4月月1 1日，将该无形资产对外出售，日，将该无形资产对外出售，取得价款取得价款496496万元并收存银行（不考虑相关税万元并收存银行（不考虑相关税费）。费）。要求：要求：（1 1）编制购入该无形资产的会计分录；）编制购入该无形资产的会计分录；（2 2）编制）编制20102010年年1212月月3131日该无形资产计提减日该无形资产计提减值准备的会计分录；值准备的会计分录；（3 3）计算）计算20112011年年3 3月月3131日该无形资产的账面日该无形资产的账面价值；价值；（4 4）编制该无形资产

13、出售的会计分录。（金）编制该无形资产出售的会计分录。（金额单位用万元表示）额单位用万元表示）（1 1）借：无形资产借：无形资产 960960贷：银行存款贷：银行存款 960 960 （2 2）20102010年年1212月月3131日该无形资产已摊销额日该无形资产已摊销额=960=9601010（4+1/124+1/12）=392=392万元；万元； 未提减值前未提减值前账面价值账面价值=960-392=568=960-392=568万元，而此时无形资产的万元，而此时无形资产的预计可收回金额是预计可收回金额是532.5532.5万元，所以应计提减值万元，所以应计提减值准备：准备：568-532

14、.5=35.5568-532.5=35.5（万元）。（万元）。借：资产减值损失借：资产减值损失 35.535.5贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 35.535.5（3 3）该无形资产总的摊销年限是）该无形资产总的摊销年限是1010年，年，20102010年年1212月月3131日计提减值准备后，剩余的摊销期限为日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5 5年零年零1111个月。按照新的账面价值个月。按照新的账面价值532.5532.5万元摊销，至万元摊销，至20112011年年3 3月月3131日应摊销的金额日应摊销的金额=532.5=532.5（12125 51111）3=22.53=22

15、.5（万元）。（万元）。20112011年年3 3月月3131日的账面价值日的账面价值=532.5-22.5=510=532.5-22.5=510（万元）（万元）或：账面价值或：账面价值=960-=960-（392+22.5392+22.5）-35.5=510-35.5=510（万元）（万元）（4 4）无形资产出售的会计分录：）无形资产出售的会计分录：借：银行存款借：银行存款 496496累计摊销累计摊销 414.5414.5无形资产减值准备无形资产减值准备 35.535.5 营业外支出营业外支出 1414 贷：无形资产贷：无形资产 960960补充星海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

16、星海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%17%，假定不考虑相关税费。，假定不考虑相关税费。20032003年至年至20072007年有关年有关固定资产业务的资料如下：固定资产业务的资料如下：（1 1）20032003年年1212月月1010日购入尚需安装的新设备一台。日购入尚需安装的新设备一台。该设备的买价为该设备的买价为23402340万元，增值税专用发票上注明万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为的增值税税额为398398万元，用银行存款支付。万元，用银行存款支付。（2 2）在该设备安装过程中，发生安装人员工资费用）在该设备安装过程中，发生安装人员工资费用119119万元。

17、万元。20032003年年1212月月3131日该设备安装完工并交付使日该设备安装完工并交付使用。用。 （3 3）该设备预计使用年限为）该设备预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5959万元。采用直线法万元。采用直线法/ /（年数总和法）计提折旧。（年数总和法）计提折旧。（4 4）20052005年年1212月月3131日，对固定资产进行减值测日，对固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为试，预计其可收回金额为959959万万（5 5）20072007年年4 4月月1111日将该设备出售，收到价款日将该设备出售，收到价款371371万元并存入银行，另以银行存款支付清理费万元并存

18、入银行，另以银行存款支付清理费用用2 2万元。万元。要求：（要求：（1 1）编制购买设备时的会计分录。）编制购买设备时的会计分录。（2 2）编制安装过程中发生安装人员工资费用时的）编制安装过程中发生安装人员工资费用时的会计分录。会计分录。（3 3）编制交付使用时的会计分录。）编制交付使用时的会计分录。（4 4）计算该设备）计算该设备20042004年、年、20052005年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。（5 5）计算该设备）计算该设备20062006年应计提的折旧额（假定该年应计提的折旧额（假定该设备计提减值准备后的预计使用年限和预计净残值设备计提减值准备后的预计使用年限和预计净残值不变）

19、不变） （6 6）编制）编制20072007年出售该设备的会计分录。年出售该设备的会计分录。参考答案：（1 1）借：在建工程）借：在建工程23402340万元万元应交税费应交增值税应交税费应交增值税398398万元万元贷：银行存款贷：银行存款27382738万元万元（2 2）借：在建工程）借：在建工程119119万元万元贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬119119万元万元（3 3）借：固定资产）借：固定资产24592459万元万元贷：在建工程贷：在建工程24592459万元万元(4)(4)直线法：直线法：20042004年折旧年折旧 (2459-59)/5=480(2459-59)/5=480万元万元20052005年折旧同上。年折旧同上。（4 4）年数总和法）年数总和法20042004年应计提的折旧额（年应计提的折旧额（245924595959）5 5（1 12 23 34 45 5）800800万元万元20052005年应计提的折旧额（年应计提的折旧额（245924595959）4