管理会计学：第二章 成本性态与本量利分析

1、第二章 成本性态与本量利分析本章主要内容管理会计中成本的概念及分类成本动因的概念及分类成本性态分析的基本方法本量利分析的基本原理及其假设前提贡献毛益的概念及其计算保本保利分析本章重点与难点本章的重点：成本，成本动因，成本性态，本量利分析。本章的难点：作业基础成本动因的理解及其运用。 一、 成本及其分类成本概念成本分类成本概念成本是产品生产过程中所发生的各项耗费的总和。成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。思考：两者有何不同？管理会计成本信息的首要质量要求是什么？直接材料制造成本直接人工间接材料总制造费用间接人工成 其他制造费用本推销成本非制造成本管理成本成本分类成本按

2、核算对象分类1产品或服务成本 2部门或项目成本 3顾客成本：瘦狗or金牛 4责任成本：可控or不可控 5质量成本：预防、鉴定、外部损失、内部损失产品成本完全成本法变动成本法作业成本法经济职能成本性态成本动因产品（服务）成本成本按追溯到成本对象的方式分类直接成本 间接成本 一项成本是直接成本还是间接成本取决于哪些因素？ 成本按发生时态分类历史成本 未来成本 在管理会计中，未来成本有着更为重要的意义，无论是进行计划、决策，还是控制，都需要预计未来成本。WHY? 成本按与决策的关系分类相关成本 -相关成本包括：重置成本、付现成本、机会成本、专属成本、差量成本、边际成本、可避免成本等。 无关成本-沉没

3、成本、共同成本、不可避免成本等属于无关成本。 成本按性态分类：变动成本固定成本二、成本动因及成本性态 成本动因 成本性态成本性态分析两个基本概念作业(Activity)：是企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的集合体。成本动因（Cost Driver）：即成本驱动因素.它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本额与作业量之间的内在数量关系的根本原因。作业类别单位级作业批量级作业产品级作业工厂级作业成本动因（Cost Drivers）即成本驱动因素，它是引起成本发生和变动的原因。 数量基础的成本动因 某些成本以成本对象的数量为驱动因素，如直接材料和直接人工。传统成本性态分析即以此为

4、基础，分为变动成本、固定成本和混合成本。 作业基础成本动因资源动因是指资源消耗量与作业量之间的关系，是将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因则是指产品生产与作业量之间的关系，是将作业中心的成本分配到最终成本对象的标准。典型的资源动因有哪些？资源动因应该能解释资源成本（原始成本）为何会上升或降低。典型的作业动因有哪些？作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。成本总额和作业量之间的数量依存关系。成本性态成本是如何随作业量变化而变化的？单一动因？多动因？举例说明！单一动因的成本性态分类：变动成本固定成本混合成本变动成本：总量特征？单位量特征？哪些成本是变动成本？变动成本控制的关键点？固定成本：

5、总量特征？单位量特征？哪些成本属于固定成本？区分酌量性固定成本和约束性固定成本两类固定成本的控制关键点是否一致？混合成本：多种形式的混合成本：P42例1至3。量变特征？多动因下成本性态如何分类？成本性态分析 成本性态分析是在成本按性态分类的基础上，用特定的分析方法，对成本和作业量之间的关系进行具体分析，区分每一成本项目中的变动成本特性和固定成本特性，通过建立成本模型将总成本最终描述为变动成本和固定成本两大类。 传统成本性态分析建立模型：Y=a+bx假设前提：（1）单一成本动因假设 （2）相关范围假设：数量和时期 成本性态分析的基本方法 定性分析法（P46）账户分析法 契约检查法 技术测定法 定

6、量分析法（p47） 高低点法 散布图法 最小平方法 高低点法的基本步骤： 第一步，确定高低点。第二步，计算单位变动成本。第三步，将已求出的单位变动成本代入方程式，计算固定成本总额。第四步，写出混合成本的分解式。 某公司最高点和最低点的业务量和成本资料如下: 计算单位变动成本和固定成本 总成本模型如何？例如：散布图法散布图法是通过将一定时期的历史成本资料在坐标图上分别描绘出每一业务量和相应的混合成本所对应的坐标点，各成本点形成散布图。然后通过目测画出一条近似地反映混合成本平均变动趋势的成本趋势直线，据此确定混合成本中的变动成本和固定成本，完成混合成本分解的一种数学方法。 如图。成本性态分析如何？

7、0 1 2 3 4*总成本10200*业务量最小平方法 最小平方法利用数学中的微积分原理，求出一条使误差的平方和最小的成本趋势直线，以此确定混合成本中的固定成本和变动成本。单位变动成本和固定成本可按以下公式确定：（）2（）2a（） 最小平方法 工作量大，较适于计算机操作。相关性分析：成本分解最终都是得出直线模型，这些描述是否准确、合乎实际，除了依赖于数学方法本身的科学性外，更关键的是成本和所选用的业务量之间应确实存在基本的线性联系，否则，成本的分解就失去意义。 单一动因成本性态分析的意义 是本量利分析的基础。 更好的支持了传统成本预测、成本控制和业绩评价。 多动因下成本性态分析 企业的成本动因

8、是多种多样的。不同成本项目有不同的成本动因，甚至同一成本项目会有若干个成本动因。因此，企业的总成本模型实际上是一个多元一次方程：Ya + b1X1+ b2X2+ b3X3+ bnXnP52案例分析：陆星公司成本资料（假定该公司年运行54000次，其中客运30000次，每次平均载客量50人。每次旅行平均5车厢）：成本类型 成本项目 金额总公司成本 总成本 50000000元/年路基相关成本 折旧 80000000元/年 维修 600元/每次旅行 维修 20元/每次旅行每节车厢车站相关成本 折旧 5000000元/年 其他 3元/每位乘客列车相关成本 车头租金 10000000元/年 旅行成本 1

9、0000元/次 客用车租金 50000元/6个月 货运成本 500元/每次旅行每节车厢 客运成本 10元/每位乘客要求：分别建立单一数量动因和多动因下陆星公司的总成本模型。讨论：两者有何不同？为何不同？产品成本完全成本法变动成本法作业成本法三、产品（服务）成本计算产品成本核算流程图： ？影响成本信息质量的关键环节是什么？成本直接成本生产间接成本非生产性间接成本成本对象成本中心生产性成本中心辅助性成本中心直接与收入配比分配分配分配传统成本法下的成本流程 全部生产成本 固定制造费用 计入产品成本！销售及管理 费用期间费用 销售成本 期末存货固定制造 变动制造 直接材料和 费用 费用 直接人工 在产

10、品产成品变动成本法只将变动生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用，一次全额在发生当期摊销。 变动成本法下的成本流程 固定制造费用 变动生产成本 计入期间成本！销售及管 固定制造费用 费用期间费用 变动制造 直接材料和 费用 直接人工在产品、产成品销售成本期末存货例：某企业只生产和销售单一产品，2014年年初存货为0，当年生产该产品100件，当年销售80件，每件售价100万元。2014年年末其成本资料如下： 讨论：两种方法有何不同？单位产品成本：期末存货成本：期间费用：净收益结果：又例：假设某企业只生产一种产品，其连续四年的产销量、成本资料如下

11、表，存货计价采用先进先出法。 两种方法的净損益分别为多少？有何方法计算或检验两者的净損益差异？它们为何会存在差异？组织资源间接成本直接成本数量驱动的制造费用非数量驱动的制造费用作业1作业2作业3动因1动因2 动因3产品项目作业成本法下的成本流程：租房的故事张三、李四和赵五是大学时期的好朋友，他们决定共同租房，并且平摊每月的成本，具体如下： 房租和杂支3000元有线电视 50元宽带 100元伙食900元 月成本总计4050元 每位室友分摊 1350元（4050元/3）矛盾前几个月大家相安无事。后来张三召集了一个会议：“因为我已开始在快餐馆吃饭，所以我不应再分摊伙食费。”李四接着说：“我忙于学习和

12、网上冲浪，没有时间看电视。我不想再支付有线电视费了。”然后，他继续说：“赵五，既然你的女朋友小丽经常在这儿吃饭，你应付双份伙食费。”赵五反驳到：“李四，如果你觉得应该这样，那么你应该支付互联网的费用，因为只有你一个人使用互联网。”应该如何计算（分摊）成本才能解决上述矛盾？作业成本法的基本原理作业消耗资源产品消耗作业作业成本法的核算程序：确认企业的资源成本和主要作业划分作业中心确认各项主要作业和各作业中心的成本动因将资源成本分配给各主要作业或作业中心作业成本法和传统成本法之比较作业成本法的成本库是作业或作业中心而不是生产成本中心。作业成本法是用成本动因而不是数量动因将作业成本分配到各成本对象。不

13、同方法对下列成本的处理及其影响：成本传统核算法作业成本法采购员工资成本会计师工资CEO的年薪办公室折旧运输队的汽油费车间电费办公室电费练习题：某公司生产A、B、C三种产品，相关资料如下： 产品A 产品B 产品C直接材料成本 25000 50000 125000直接人工成本 4000 1000 3000千瓦时 50000 200000 150000工艺设计变更标记 13 5 2该公司当月间接生产成本的明细发生额如下：材料处理成本8000元、工艺设计成本20000元、电力成本16000元。要求：1、假设传统成本计算中全部间接成本均按直接人工成本比例进行分配，试计算分配到各产品的间接成本额及各产品的

14、单位成本。2、计算作业成本法下分配到各产品的间接成本额及各产品的单位成本。3、你认为上述哪种产品成本方法的结果更为可信？为什么？ 四、本量利分析本量利分析的基本原理贡献毛益及其计算本量利分析的意义保本保利分析 本量利分析的含义P52:本量利分析即成本一业务量一利润分析，也叫CVP分析，是以成本性态分析为基础，通过研究一定期间的成本、业务量和利润之间的规律性联系来进行各项分析的一种技术方法。 CVP的基本关系图仔细观察并思考各因素单独变化会对保本点及盈亏区有何影响？总收入 总成本 固定成本 业务量 金额变动成本 利润保本点销量保本点？CVP的基本原理 总成本由变动成本和固定成本所组成总收入是业务

15、量的线性函数。当业务量达到均衡点时，总收入等于总成本，利润为零；业务量达到均衡点之前，总收入和总成本形成亏损区间；在业务量超过均衡点之后，总收入和总成本形成利润区间。 CVP的基本原理：CVP的基本关系式：利润销售收入变动成本固定成本利润单价销量单位变动成本销量固定成本总额可见，本量利之间数量关系包含了五个基本因素：销售单价、销量、单位变动成本、固定成本总额和利润 贡献毛益及其计算会计中的不同收益层次：主营业务利润贡献毛益营业利润息税前利润利润总额净利润贡献毛益的含义贡献毛益：销售收入超过变动成本的金额。销售收入-变动成本=贡献毛益区分单位贡献毛益和贡献毛益总额单位贡献毛益=单位售价-单位变动

16、成本贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额=销售收入总额-（变动生产成本总额+变动推销与管理成本总额）例题 味多美今年2月生产并销售牛角面包100000个，单价5元/个。实际成本资料如下：生产成本：直接材料（1元/个100000）100000元直接人工 150000元制造费用 80000元其中：变动制造费用 40000元非生产成本：推销成本 20000元 其中：变动推销成本 10000元管理成本 10000元 其中：变动管理成本 4000元 要求：计算该面包的贡献毛益指标。贡献毛益率和变动成本率的关系贡献毛益率贡献毛益总额销售收入总额或：单位贡献毛益单位产品售价变动成本率变动成本总额销售收入

17、总额或：单位变动成本单位产品售价思考：两者存在何种关系？贡献毛益-固定成本=利润当贡献毛益=固定成本时,保本。当贡献毛益固定成本时, 盈利.意义:贡献毛益在估算实现盈利目标时的销量和在销量既定时的可能达到的收益非常有用.贡献毛益盈利的重要前提比较并分析：思考：贡献毛益与利润的数量关系如何？思考：管理会计为何更注重贡献毛益？CVP分析的假设前提：见P52讨论：本量利分析的局限？CVP分析的意义考察各因素变动程度及其影响，以计测企业所面临的经营风险。是企业目标规划的重要依据以及短期经营决策分析的基本方法 。有利于加强内部控制，客观公正的进行业绩评价 。本量利分析具有一定战略意义。75某企业现状需求

18、曲线量盈亏平衡线现有产能线时间t丧失机会丧失机会亏损该企业应该如何提升价值？日常经营中常见的CVP分析：在现有成本水平下必须达到怎样的销售水平才能抵补所有成本？（保本分析）在现有成本水平下产品要销售多少数量才能取得特定收益？（保利分析）在特定销售水平下应如何控制成本才能实现特定的收益？如果扩大经营能力，盈利能力将怎样变化？日常销售及生产过程中应如何抉择，方能实现利润最大化目标？保本保利分析 保本点又称盈亏临界点，是指企业处于不盈不亏状态时的销售量。 保利点又称目标销售量，是指企业确保实现目标利润的销售量。 单一品种的保本点测算保本点销售量 =固定成本/（销售单价-单位成本） =固定成本/单位贡

19、献毛益保本点销售额 =保本点销售量销售单价 =固定成本/贡献毛益率P59例：假设新星公司新开发一种新产品，市场预测售价120元/件，生产该产品每月固定成本总额30000元，每件的材料、人工等变动成本60元/件。问题：该产品的销售量要达到多少才能保本？练习：前例味多美牛角面包的保本销量及销售额是多少？多品种企业保本点销售额的测算决策步骤：计算综合贡献毛益率 计算保本点销售额 各品种的保本点销售额 关键点：计算综合贡献毛益率例：AB公司每月固定成本63000元,销售两种产品.销售价格 贡献毛益 贡献毛益率产品A 10 6 60产品B 10 3 30 计算分析：1)如果相对应的销售组合为AB各占40%和60%,每月的总销售收入要达多少才保本?2)如果对应销售组合AB为60%和40%,情况又将如何?同时自习p60案例。在此基础上分析并思考：销售结构对盈利有何影响？保本图 成本或收入 总收入线 利润 总成本线 盈利区 亏损区 安全边际 变动成本线贡献毛益销量保本点保本图的意义何在？ 保利分析保利分析即