税收筹划第一章课件

1、1.自我介绍？自我介绍？两个问题两个问题2.你的职业规你的职业规划是什么？划是什么？好的教育不是某些人给我们，让我们来接受和感好的教育不是某些人给我们，让我们来接受和感受它的，好的教育是我们自己给自己的。受它的，好的教育是我们自己给自己的。 德里达德里达一个人能够走多远，主要取决于自我教育的程度。一个人能够走多远，主要取决于自我教育的程度。一棵树的果实的滋味，并不取决于周围的风景。一棵树的果实的滋味，并不取决于周围的风景。 瓦莱里瓦莱里学习寄语学习寄语为什么学习税收筹划这门课程为什么学习税收筹划这门课程?必须弄清楚的问题必须弄清楚的问题案例一：刘晓庆偷税案例案例一：刘晓庆偷税案例 经查，税务机

2、关认定，刘经查，税务机关认定，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自庆实业发展有限公司自1996年以来采取不列、少列收入，年以来采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税报而拒不申报等手段，偷逃税款款1458.3万元。税务机关已万元。税务机关已分别向刘晓庆及其所办公司送分别向刘晓庆及其所办公司送达了税务处理决定书，除追缴达了税务处理决定书，除追缴税款外，同时加收滞纳金税款外，同时加收滞纳金573.4万元。万元。2022-7-2 王先生有王先生有1001

3、00，000000元人民币计划投资于债券元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：市场，现有两种债券可供选择： 年利率为年利率为5 5的国家债券；的国家债券； 年利率为年利率为6 6的企业债券。的企业债券。 案例二：个人理财案例二：个人理财2022-7-27 / 57v案例分析案例分析: : 国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%=5% 企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率6 6（1 12020）4.84.8 税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。个人取得的利息、股息、红利所得依个人取得的利息、股息、红利所得依20%

4、的税率计征个人的税率计征个人所得税。所得税。案例二：个人理财案例二：个人理财课程安排课程安排共共64学时（全部为理论学时）学时（全部为理论学时）参考书目参考书目 1、税务筹划税务筹划（第四版）盖地高等教育出版社（第四版）盖地高等教育出版社2011年年6月月2、税收筹划税收筹划.都新英都新英.北京大学出版社北京大学出版社.2012年年9月月3、国家税务总局、国家税务总局 http:/ 税税 收收 筹筹 划划案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？（1）均分：每人应分）均分：每人应分3000元，共应纳税：元，共应纳税： （3000-800）2

5、0% (1-30%) 6 =1848（元）（元）第一节第一节 税收筹划的内涵税收筹划的内涵（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税元，应纳税额为：额为： 5人应纳税额人应纳税额=0 第第6人应纳税额人应纳税额=14000 (1-20%) 20% (1-30%)=1568（元）（元） 第一节第一节 税收筹划的内涵税收筹划的内涵纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大化？行合理的安排，以实现税后利益的最大化？第一节第一节 税收筹划的内涵税收筹划的内涵 20 20世纪世纪3030年代年代, , 英国上

6、议院议员汤姆林爵英国上议院议员汤姆林爵士针对士针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”这一税案这一税案作出声明：作出声明：“任何一个人都有权安排自己的任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少事业，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收缴税，那就不能强迫他多缴税收”。汤姆林。汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神。这一法律原则精神。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展最初起源最初起源2020世纪世

7、纪5050年代年代以以19591959年欧洲税务联合会成立为标志年欧洲税务联合会成立为标志 西方国家正式开始了对税务筹划的研究。欧西方国家正式开始了对税务筹划的研究。欧洲税务联合会明确提出税务专家以洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询税务咨询为中心为中心开展税务服务，同时从事纳税申报、开展税务服务，同时从事纳税申报、税务代理等业务，形成独立于税务代理的新税务代理等业务，形成独立于税务代理的新业务业务税务筹划。税务筹划。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代：年代：l PC索而思执笔的索而思执笔的信托与税务

8、筹划信托与税务筹划,从信托从信托的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税务筹划的模本。务筹划的模本。l 1988年年 G.D.牛顿博士和牛顿博士和 G.D.布隆蒙布隆蒙 遇到麻烦遇到麻烦的企业税收筹划的企业税收筹划, ,详尽介绍了美国详尽介绍了美国 1980 1980 年公布的年公布的破产法破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。一

9、、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代：年代：u1989年年 伍德赫得伍德赫得.费尔勒国际出版公司费尔勒国际出版公司跨国公司跨国公司的税收筹划的税收筹划u博瑞国际咨询有限责任公司博瑞国际咨询有限责任公司税收管理国际论坛税收管理国际论坛和和税收筹划国际评论税收筹划国际评论 一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪9090年代：年代： 19921992年年 斯科尔斯（斯科尔斯（ScholesScholes）和沃尔夫森（）和沃尔夫森（Wlof

10、sonWlofson）提出了有效税收筹划理论，提出以提出了有效税收筹划理论，提出以“税后收益最大化税后收益最大化”作为企业税收筹划的目标。他们在作为企业税收筹划的目标。他们在税收与企业战略税收与企业战略一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显响，认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对企业投资和融资决策的影响。企业投资和融资决策的影响。一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发

11、展（一）国外税收筹划的发展第一阶段为建国初期到第一阶段为建国初期到19941994年的忽视阶段。年的忽视阶段。第二阶段为第二阶段为19941994年新税制实施到年新税制实施到19991999年的初步探索年的初步探索阶段。阶段。 19941994年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依法治税不断强化。法治税不断强化。 税务代理制度也于税务代理制度也于19941994年在我国建立并在全国试行。年在我国建立并在全国试行。 19941994年年 唐腾翔、唐向唐腾翔、唐向税收筹划税收筹划 19991999年年11 11月月 举行第二次全

12、国注册税务师执业资格考试的考务通知举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知 19991999年年 中国人民大学财经学院开设中国人民大学财经学院开设税收筹划税收筹划课程课程 天津财经设立天津财经设立“税收筹划税收筹划”专业专业 教育部将教育部将“税务筹划税务筹划”课程列入财务管理专业（本科）课程列入财务管理专业（本科）“十五十五”国国家级教材规划选题家级教材规划选题一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展 第三阶段为第三阶段为2000年以来

13、的理论深化与实践拓年以来的理论深化与实践拓展阶段。展阶段。对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、抵制到默认的过程。据抵制到默认的过程。据财经时报财经时报的消息，的消息，2000年年12月在中国税务报社举办了一个关于月在中国税务报社举办了一个关于“税收筹划税收筹划”的研的研讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行了专题研讨。了专题研讨。2000年年 税收筹划专业网站建立税收筹划专业网站建立 “中国税收筹划网中国税收筹划网”、“大中华财税网大中华财税网”、“中国财中国财税信息网税信息网

14、”、“中国税收咨询网中国税收咨询网”、“润博财税润博财税”等。等。 二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l荷兰国际财政文献局：荷兰国际财政文献局： “税收税收筹划是指纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳的税收最小化的税收最小化”。国际税收辞典国际税收辞典l该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，即实现税负的最小化。也就是说，即实现税负的最小化。也就是说，只要是只要是通过事先通过事先安排减轻税收负担的行为，都可以认定为税务筹划安排减轻税收负担的行为，都可以认定为税务筹划行为。行为。 二、税收筹

15、划的概念二、税收筹划的概念 l梅格斯博士梅格斯博士：“人们合理而又合法地安排自人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划他们使用的方法可称之为税收筹划少缴少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”会计学会计学l该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减轻税收负担的涉税事项安排。轻税收负担的涉税事项安排。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念纳税行为发生之前，在不违反法纳税行为发生之前，在不违反法律、法

16、规的前提下，通过对纳税律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动。划活动。税收筹划概念税收筹划概念三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别1、偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况、偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。第一，形式上有违法行为存在；第一，形式上

17、有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。 1.税收筹税收筹划与偷税划与偷税l税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或而拒不申报，或者进行虚假的

18、纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。者少缴税款的行为。l是否是否违法违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。是税收筹划与偷税之间最本质的区别。2022-7-227 / 57 某纳税人某纳税人20122012年度新购进一项固定资产，假年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法。采用加速折旧法。 1 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择了直线折旧法。升，选择了直线折旧法。 2 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次

19、性在所得税前扣除。一次性在所得税前扣除。 如何评判两种情形？如何评判两种情形？案例案例2022-7-228 / 57 企业所得税法规定：福利企业凡安置企业所得税法规定：福利企业凡安置“四残四残”人员占人员占生产人员总数生产人员总数35%35%以上的暂免征收企业所得税；凡安置以上的暂免征收企业所得税；凡安置“四四残残”人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过10%10%未达到未达到35%35%的，减的，减半征收企业所得税。半征收企业所得税。 某企业在社会上广招残疾人员，使企业的某企业在社会上广招残疾人员，使企业的“四残四残”人员达人员达到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募

20、后又被到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家，每月只领少量的生活费。放假回家，每月只领少量的生活费。 如何评判这种情形？如何评判这种情形？案例案例2.漏税漏税 漏税主要特指纳税人在无意识的情况下漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。，少交或者不交税款的一种行为。3.抗税抗税 抗税是以暴力或威胁等方法，拒抗税是以暴力或威胁等方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税行为直接绝缴纳税款的行为。抗税行为直接触犯了法律。触犯了法律。n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为

21、，将小额的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。n即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。国库中骗取了退税款。n骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为。口退税数额较大的行为。4.税收筹税收筹划与骗税划与骗税三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别避税避税(Tax Avoidance)(

22、Tax Avoidance)：在遵守税法的前提下，利：在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。递延纳税义务、减少税收负担的行为。5.税收筹税收筹划与避税划与避税三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别中性避税：是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利中性避税：是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，

23、通过对经济活用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为改为非税行为，动的周密策划和适当安排，从而将应税行为改为非税行为，将高税负变为低税负活动。将高税负变为低税负活动。l张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房 u结果：结果：免却了遗产税的纳税义务免却了遗产税的纳税义务u形式：形式：合法合法u违背了政府开征遗产税的立法意图违背了政府开征遗产税的立法意图三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别灰色避税灰色避税案例案例王某兄弟二人开办公司，将其已赋闲养老的父母。王

24、某兄弟二人开办公司，将其已赋闲养老的父母。作公司正式员工，工作轻松，但报酬优厚作公司正式员工，工作轻松，但报酬优厚 。 u结果：利用对公司人事安排和薪酬决策的大草原力结果：利用对公司人事安排和薪酬决策的大草原力，变相地转移了收入，变相地转移了收入u形式：形式：合法合法u违背了道德伦理的行为，应该违背了道德伦理的行为，应该 受以道德的谴责。受以道德的谴责。三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别灰色避税灰色避税案例案例2003年春季，中国爆发了一场特殊的年春季，中国爆发了一场特殊的“非典非典”灾难，为灾难，为了支持抗了支持抗“非典非典”工作，对于非典型

25、肺炎疫情发生期工作，对于非典型肺炎疫情发生期间在医疗机构任职的个人取得的特殊临时性工作补助间在医疗机构任职的个人取得的特殊临时性工作补助等所得免征个人所得税。等所得免征个人所得税。u结果：结果：免却了个人所得税税负免却了个人所得税税负u形式：形式：合法手段合法手段l这是税制中的一个漏洞。这是税制中的一个漏洞。三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别案例案例中性避中性避税税l我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。了烟酒，改为喝茶。u结果：结果：免却了烟酒税的重负免却了烟酒税的重负u形式：形式：合法

26、手段合法手段u符合政府抑制烟酒消费的立法意图。符合政府抑制烟酒消费的立法意图。三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别案例案例中性避中性避税税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品继续生产不继续生产不“严重严重污染环境污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税偷税偷税四、税收筹划产生的原因四、税

27、收筹划产生的原因（一）税收筹划产生的主观原因（一）税收筹划产生的主观原因（二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因n税收筹划产生的主观原因：税收筹划产生的主观原因：利益的驱使利益的驱使 （一）税收筹划产生的主观原因（一）税收筹划产生的主观原因 n案例一案例一n我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的“阿尔玛阿尔玛”公司合资经营公司合资经营“沈阳饭店沈阳饭店（一）税收筹划产生的主观原因（一）税收筹划产生的主观原因 （二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因 l1.税种的税负弹性（二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因 l

28、2.纳税人定义上的可变通性 -纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性 王先生、李先生和张女士三人准备成立一王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业，他们可以选择个从事生产服装加工的企业，他们可以选择设立不同的企业组织形式。设立不同的企业组织形式。v有限责任公司有限责任公司：企业所得税企业所得税v合伙企业合伙企业：个人所得税个人所得税 案例案例二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因 l3.税基 的可调整性2022-7-247 / 57 - -课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性 某股份有限

29、公司计划对一栋办公楼进行改建、某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为装修，已知该栋办公楼的原值为50005000万元，董事万元，董事会决定这次的维修费用预算为会决定这次的维修费用预算为25002500万元左右。万元左右。v维修费用支出控制在维修费用支出控制在25002500万元以下：万元以下：维修支出可维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额；额；v维修费用超过维修费用超过25002500万元：万元：属于固定资产的大修理属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限支出，其维修支出应按照该办公

30、楼尚可使用年限分期摊销。分期摊销。 案例案例（二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因【案例案例13】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司提供住房、商品和劳务。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被支付所有费用，而所有的被派出人员的工

31、资、福利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年2 000人，月薪人，月薪2 000元。元。 公司每年的营业额公司每年的营业额= 2 0002 00012=4 800（万元）（万元）应缴营业税额应缴营业税额=4 8005%=240(万元万元) 【筹划筹划】美国的事务所直接支付美国的事务所直接支付1 000元给所使用的文员，另元给所使用的文员，另1 000元以中介元以中介 服务费的形式支付给人员服务公司。服务费的形式支付给人员服务公司。 服务公司应税营业额服务公司应税营业额=2 0001 00012=2 400（万元）（

32、万元）应缴营业税额应缴营业税额=2 4005%=120（万元）（万元） 【结果结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基， 达到了节税的目的。节税金额达到了节税的目的。节税金额=240-120=120（万元）（万元）二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 （二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因 l4.税率上的差异性n某报纸专栏记者某报纸专栏记者2012年每月收入为年每月收入为20 000元，请元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？

33、工资工资 (20000-3500)*25%-1005=3120（元）（元）劳务报酬劳务报酬20000*（1-20%）*20%=3200（元）（元）稿酬稿酬20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元）（元）调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿-税率的差异性税率的差异性案例案例（二）税收筹划产生的客观原因（二）税收筹划产生的客观原因 l5.税收优惠的存在纳税人筹划时考虑的因素：l 有没有地区性的税收优惠l 是否有行业性税收倾斜政策l 减免税期如何规定l 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设