收入费用和利润

1、第十三章收入、费用和利润Page 2 2第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作学习内容第一节 收入第二节 费用第三节 利润Page 3 3第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第一节 收入一、收入的概念与分类一、收入的概念与分类二、商品销售收入二、商品销售收入 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 （二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入Page 4 4第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作一、收入的概念及其分类一、收入的概念及其分类（一）收入的概念（一）收入的概

2、念 是指企业在日常活动中所形成的、会导致是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。（二）收入的分类（二）收入的分类 1、按照收入的交易性质按照收入的交易性质，可分为商品销售收，可分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 2、按照企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次分类，可以分为，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。 Page 5 5第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作二、商品销售收入二、

3、商品销售收入（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的会计处理（三）商品销售收入的会计处理Page 6 6第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（一）（一） 商品销售收入的确认商品销售收入的确认 收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中。表之中。 一般商品销售收入的确认条件（同时满足）一般商品销售收入的确认条件（同时满足） 1.企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方。货方。 2.2.企业既没有保留通常与

4、所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。 3.3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 4.4.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。Page 7 7第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（二）商品销售收入的计量 收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。于利润表之中。 商品销售收入满足收入确认条件时，应当

5、按照商品销售收入满足收入确认条件时，应当按照已已收或应收合同或协议价款的公允价值收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销售确定商品销售收入金额。收入金额。 分期收款销售具有融资性质的分期收款销售具有融资性质的，应当按照应收的合同，应当按照应收的合同或协议价款的或协议价款的现值现值或商品或商品现销价格现销价格计算确定计算确定。 现金折扣现金折扣应在实际发生时，计入当期财务费用；应在实际发生时，计入当期财务费用； 销售折让销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入；应在实际发生时冲减当期的销售收入； 销售退回销售退回一般应冲减退回当月的销售收入（一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债资产负债表日后

6、事项的除外表日后事项的除外）。）。 Page 8 8第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（三）商品销售收入的会计处理（三）商品销售收入的会计处理1 1、一般商品销售业务、一般商品销售业务 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2 2、销售商品不符合收入确认条件的、销售商品不符合收入确认条件的 发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收

7、销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 符合收入确认条件时：符合收入确认条件时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 Page 9 9第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作3、特殊销售商品业务、特殊销售商品业务（1）销售商品涉及销售折扣的）销售商品涉及销售折扣的商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该

8、法Page 1010第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（2）销售商品涉及销售折让的 销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。不合格等原因而在价格上给予的减让。应分别不同情况处理应分别不同情况处理 - -已确认收入的售出商品发生销售折让已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在的，通常应当在发生时冲减当期销售收发生时冲减当期销售收入。入。 - -属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项的，应当按的，应当按照有关资产负债表日后事项的规定处理照有关资产负债表日后事项的规定处理Page 1111第一页上一页下一页最后一页

9、结束薛洪岩制作薛洪岩制作（3）销售退回）销售退回 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业应分不符合要求等原因而发生的退货。企业应分别不同情况处理：别不同情况处理： 未确认收入的销售退回未确认收入的销售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的退回已确认收入的退回不属于资产负债日后事项的不属于资产负债日后事项的，冲减当期收入，冲减当期收入，同时冲减当期销售成本。同时冲减当期销售成本。属于资产负债日后事项的，属于资产负债日后事项的，应当按照有关资应当按照有关资产负债表日后事项的规定处理产负债表日后

10、事项的规定处理Page 1212第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作(4)售后回购售后回购 发出商品时发出商品时 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 其他应付款其他应付款 同时：借：发出商品同时：借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 回购价格大于原售价的差额，应在回购期间计提利息：回购价格大于原售价的差额，应在回购期间计提利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购时：借：库存商品回购时：借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款

11、 注：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，注：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 Page 1313第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式(5)(5)委托代销商品委托代销商品Page 1414第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作收取手续费的会计处理收取手续费的会计处理委托方：委托方：发出委托代销商品时，记为：发出委托代销商品时，记为：借：发出商品（委托代销商品）借：发出

12、商品（委托代销商品） 贷：库存商品贷：库存商品收到受托单位交来的代销清单时，收到受托单位交来的代销清单时，记为：记为：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销贷：发出商品（委托代销商品）商品）结算代销手续费时，记为：结算代销手续费时，记为： 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方：受托方：收到代销商品时，记为：收到代销商品时，记为： 借：受托代销商品（代理业务资产）借：受托代销商品（代理业务资产） 贷：受托代销商品款（代理业务负债）贷：受托代销商品款（代

13、理业务负债）实际销售商品时，记为：实际销售商品时，记为： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税收到委托方开具增值税票时，记为：收到委托方开具增值税票时，记为： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款同时：借：受托代销商品款（代理业务负债）同时：借：受托代销商品款（代理业务负债） 贷：受托代销商品（代理业务资产）贷：受托代销商品（代理业务资产）归还委托方货款并计算代销手续费时，记为：归还委托方货款并计算代销手续费时，记为： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收

14、入Page 1515第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作(6)具有融资性质的分期收款销售销售实现时：销售实现时： 借：长期应收款（合同或协议约定的应收金额）借：长期应收款（合同或协议约定的应收金额） 贷：主营业务收入（应收的公允价值）贷：主营业务收入（应收的公允价值） 未实现融资收益（两者差额）未实现融资收益（两者差额）同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品每期收款时：每期收款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益（实际利率法摊销）同时：借：未实现融资收益（实际利率法摊销）贷：财务费用贷：财务费用Page 1

15、616第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作三、提供劳务收入三、提供劳务收入 劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务。企劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务。企业通过提供劳务而获得的收入即为劳务收入。业通过提供劳务而获得的收入即为劳务收入。（一）提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的确认与计量分不同情况进行确认与计量分不同情况进行确认与计量1、在资产负债表日提供劳务交易的结果、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠的估计能够可靠的估计，应当采用，应当采用完工百分比完工百分比法法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 可靠估计的条件（教材可靠估计的条件（教材311-312）P

16、age 1717第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：按以下公式计算：本期确认的本期确认的收入收入劳务总收入劳务总收入本期末止劳务完工进度以前本期末止劳务完工进度以前期间已确认的收入期间已确认的收入本期确认的本期确认的费用费用劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度以本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用前期间已确认的费用Page 1818第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作2、企业在资产负债表日提供劳务交易结果、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能

17、够可靠估不能够可靠估计的计的，应当分别下列情况处理：，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的预计全部能够得到补偿的，应按已收或，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的预计部分能够得到补偿的，应按能够得，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。成本。（3）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的预

18、计全部不能够得到补偿的，应将已经，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3、同时销售商品和提供劳务交易，提供劳务收、同时销售商品和提供劳务交易，提供劳务收入的确认和计量入的确认和计量4、特殊劳务交易提供劳务收入的确认、特殊劳务交易提供劳务收入的确认Page 1919第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理1、设置、设置“主营业务收入主营业务收入”和和“劳务成本劳务成本”科目科目发生劳务成本时，发生劳务成本时， 借：劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等贷：应付职

19、工薪酬等确认收入时，借：银行存款等确认收入时，借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转劳务成本时，借：主营业务成本结转劳务成本时，借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本Page 2020第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量1、让渡资产使用权产生收入主要包括的内容：、让渡资产使用权产生收入主要包括的内容： 因他人使用本企业现金而取得的因他人使用本企业现金而取得的利息收入利息收入（是指金融企业对外（是指金融企业对外贷款形成的利息收入）；贷款形成的利息收入）； 因他人

20、使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件版权）等而形成的软件版权）等而形成的使用费收入使用费收入。2、 利息收入和使用费收入的确认原则利息收入和使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 利息收入金额，利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。利率计算确定。 使用费收入金额，使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法按照有关合同或协议约定的收

21、费时间和方法计算确定。计算确定。Page 2121第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第二节第二节 费用费用一、费用的概念和分类一、费用的概念和分类二、营业成本二、营业成本三、营业税金及附加三、营业税金及附加四、期间费用四、期间费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用Page 2222第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作一、费用的概念和分类（一）费用的概念（一）费用的概念 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

22、总流出。出。（二）费用的分类（二）费用的分类 按照经济用途分：按照经济用途分： 1.营业成本营业成本 2.营业税金及附加营业税金及附加 3.期间费用期间费用 Page 2323第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（三）费用的确认条件（三）费用的确认条件1、与费用相关的经济利益应当很可能流、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业出企业2、经济利益流出企业的结果会导致资产、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加的减少或者负债的增加3、经济利益的流出额能够可靠计量、经济利益的流出额能够可靠计量Page 2424第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作二、营业成本

23、设置设置“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”科科目目三、营业税金及附加三、营业税金及附加 设置设置“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目四、期间费用四、期间费用1、管理费用、管理费用2、销售费用、销售费用3、财务费用、财务费用Page 2525第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第三节第三节 利润利润一、利润的构成一、利润的构成二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算三、所得税费用三、所得税费用四、利润的结转及分配四、利润的结转及分配Page 2626第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作一、利润的构成一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间

24、的经营成果。包括收入利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。1 1、营业利润、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益 （1 1）营业收入）营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 （2 2）营业成本）营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本2、利润总额（税前利润）、利润总额（税前利润）营

25、业利润营业外收入营营业利润营业外收入营业外支出业外支出 3 3、净利润（税后利润）、净利润（税后利润） = = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用Page 2727第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作二、营业外收支二、营业外收支（一）营业外收入（一）营业外收入 1.营业外收入的概念和内容营业外收入的概念和内容 2.设置设置“营业外收入营业外收入”科目科目 3.会计处理会计处理 借：有关科目借：有关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入（二）营业外支出（二）营业外支出 1.营业外支出的概念和内容营业外支出的概念和内容 2.设置设置“营业外支出营业外支出”科目科目 3.会计处理会计处

26、理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关科目贷：有关科目Page 2828第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作三、所得税费用三、所得税费用 所得税费用是指根据企业会计准则要所得税费用是指根据企业会计准则要求确认的应当从当期利润总额中扣除的求确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税费用。 采用资产负债表债务法确定，确定采用资产负债表债务法确定，确定步骤（教材步骤（教材325-326325-326页）页） Page 2929第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作四、利润的结转及分配四、利润的结转及分配1、设置、设置“本年利润本年利润”科目科目2、会计处理、会计处理Page 3030第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作2、会计处理（1）将收入、利得转入）将收入、利得转入“本年利润本年利润”借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）将费用、损失转入）将费用、损失转入“本年本年利润利润”借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得