李巍十六章筹资与投资循环

1、16章第十六章 筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述第二节第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序程序第三节第三节 借款审计借款审计第四节第四节 所有者权益审计所有者权益审计第五节第五节 投资审计投资审计第六节第六节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计第一节 筹资与投资循环概述v筹资所涉及的主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动v投资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动v筹资与投资业务活动的特点筹资与投资业务活动的特点v筹资和投资业务的主要凭证和会计记录筹资和投资业务的主要凭证和会计记录第一节 筹资与投资循环概述v

2、筹资活动筹资活动负债筹资活动所有者权益交易v投资活动投资活动交易性金融投资持有至到期投资可供出售金融投资长期股权投资一、筹资所涉及的主要业务活动一、筹资所涉及的主要业务活动P298n1. 授权审批授权审批 企业通过企业通过借款借款筹集资金需要经过筹集资金需要经过管理当局的管理当局的审批审批，企业，企业发行股票发行股票还必须还必须依据国家有关法规依据国家有关法规或企业章程的规定或企业章程的规定，报经企业最高权力机构报经企业最高权力机构及及国家有关管理部门国家有关管理部门审批和核准。审批和核准。n2.签订合同或协议签订合同或协议 向金融机构融资需签订借款合同，发行债券向金融机构融资需签订借款合同，

3、发行债券需签订债券契约和债券承销合同。需签订债券契约和债券承销合同。n3.取得资金取得资金 企业实际取得银行或金融机构划入的款项企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。或债券、股票的融入资金。一、筹资所涉及的主要业务活动一、筹资所涉及的主要业务活动n4.计算利息或股利计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定，及时计算企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。利息或股利。n5.偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的

4、决定发放股利。决定发放股利。一、筹资所涉及的主要业务活动n1.审批授权n2.签订合同或协议n3.取得资金n4.计算利息或股利n5.偿还本息或发放股利n以上业务流程可用图16-1列示： 第十六章第一节二、投资所涉及的主要业务活动二、投资所涉及的主要业务活动n1. 1. 授权审批授权审批 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。n2.2.取得证券或其他投资取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。通过与其他单位联合形成投资。n3.3.取得投资收益取得投资收益 企业可以取

5、得股权投资的股利收入、债券投资企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。的利息收入和其他投资收益。n4.4.转让证券或收回其他投资转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回；与其企业可以通过转让证券实现投资的收回；与其他单位联合经营形成的投资，除联营合同期满，或他单位联合经营形成的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。投资。二、投资所涉及的主要业务活动 n1.审批授权n2.取得证券或其他投资n3.取得投资收益n4.转让证券或收回其他投资n以上业务流程可用图16-2列示：第十六

6、章第一节三、筹资与投资活动的共同特点三、筹资与投资活动的共同特点n筹资与投资活动还有以下筹资与投资活动还有以下共同的特点共同的特点：u1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率较低，但每笔交易的金额通常都较大。较低，但每笔交易的金额通常都较大。u2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。的公允反映产生较大的影响。u3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资与投资交易必须遵守国家

7、的法律、法规和相关与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关契约的规定。契约的规定。第十六章第一节四、筹资和投资业务的主要凭证和会四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录计记录n（一）筹资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录n（二）投资活动的凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录n1.债券或股票债券或股票n2.发行债券公告发行债券公告n3.股东名册股东名册n4.公司债券存根簿公司债券存根簿n5.承销或包销协议承销或包销协议n6.借款合同或协议借款合同或协议n7.有关记账凭证有关记账凭证n8.有关会计科目的明细账和总账有

8、关会计科目的明细账和总账四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录n1.股票或债券股票或债券n2.经纪人通知书经纪人通知书n3.债券契约债券契约n4.企业的章程及有关协议企业的章程及有关协议n5.投资协议投资协议n6.有关记账凭证有关记账凭证n7.有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录第十六章第二节第二节 筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序v筹资与投资交易的内部控制和控制测试筹资与投资交易的内部控制和控制测试

9、v筹资和投资交易的实质性程序筹资和投资交易的实质性程序一、筹资与投资交易的内部控制和一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试控制测试n（一）筹资活动的内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制和控制测试u1.筹资活动的内部控制筹资活动的内部控制（1）授权审批控制）授权审批控制（2）职责分离控制）职责分离控制（3）收入和支出款项的控制）收入和支出款项的控制（4）实物保管的控制）实物保管的控制（5）会计记录控制）会计记录控制P299第十六章第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试测试（一）筹资活动的内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制和控制测试2.筹资活动

10、的控制测试筹资活动的控制测试（1）取得批准筹资的法律性文件，检查筹）取得批准筹资的法律性文件，检查筹资是否经董事会授权、是否资是否经董事会授权、是否履行了适当的履行了适当的审批手续审批手续、是否符合法律的规定。、是否符合法律的规定。（2）筹资活动的授权、执行、记录、实物）筹资活动的授权、执行、记录、实物保管保管是否严格分工是否严格分工。（3）筹资活动）筹资活动是否建立了严密的账簿体系是否建立了严密的账簿体系和记录制度，和记录制度，并定期检查。并定期检查。第十六章第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试n（二）投资活动的内部控制和控制测试（二）投资活动的内部控制和控制测试u1.投资活动的内部

11、控制投资活动的内部控制（1）授权审批控制）授权审批控制 l投资计划在执行前必须经过严格的授权。投资计划在执行前必须经过严格的授权。（2）职责分工控制）职责分工控制 l合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。不得由一人同时负责上述任何两项工作。 第十六章第二节一、筹资与投资交易的内部控制和一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试控制测试n（二）投资活动的内部控制和控制测试（二）投资活动的内部控制和控制测试u1.1.投资活动的内部控制投资活动

12、的内部控制（3 3）投资资产安全保护控制）投资资产安全保护控制 l企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。另一种方式是由企业自行保管。（4 4）会计控制）会计控制 l企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。变动及投资收益进行相关会计核算。第十六章第二节一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试u2.

13、投资活动的控制测试（参见P356）第十六章第二节二、筹资和投资交易的实质性程序P303u筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如表16-3和表16-4所示： 第十六章第二节内部控制目标交易的实质性程序 记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在）检查支持借款记录的原始凭证（是逆查）（是逆查） 筹资交易均已记录（完整性）检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易（是顺查）（是顺查） 表表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表 二、筹资和投资交易的实质性程序u筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如表16-3和表16-

14、4所示： 第十六章第二节内部控制目标交易的实质性程序 筹资交易均以恰当的金额记入适当的期间将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对筹资交易均已记入恰当的账户将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对 表表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表 二、筹资和投资交易的实质性程序第十六章第二节内部控制目标交易的实质性程序 记录的投资交易均系真实发生的交易（存在）检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等。（是逆查）（是逆查） 投资交易均已记录（完整性）检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘

15、点报告等，确定有无未入账的交易（是（是顺查）顺查） 表表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表 二、筹资和投资交易的实质性程序第十六章第二节内部控制目标交易的实质性程序 投资交易均以恰当的金额记入恰当的期间将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对 投资交易均已记入恰当的账户将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对表表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表 第十六章第三节第三节 借款审计v短期借款的审计短期借款的审计v长期借款的审计长期借款的审计v应付债券的审计应付债券的审计v财务费用的审计财

16、务费用的审计一、短期借款的审计n（一）短期借款的审计目标（一）短期借款的审计目标审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列报列报A A资产负债表中记录的短期资产负债表中记录的短期借款是存在的。借款是存在的。B B所有应当记录的短期借款所有应当记录的短期借款均已记录。均已记录。C C记录的短期借款是被审计记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务。单位应当履行的现时义务。D D短期借款以恰当的金额包短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

17、。的计价调整已恰当记录。E E短期借款已按照企业会计短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作准则的规定在财务报表中作出恰当列报。出恰当列报。一、短期借款的审计n（二）短期借款的实质性程序（二）短期借款的实质性程序u1.获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表u2.函证短期借款函证短期借款u3.检查短期借款的增加和减少数检查短期借款的增加和减少数u4.检查有无到期未偿还的短期借款检查有无到期未偿还的短期借款u5.复核短期借款利息复核短期借款利息u6.检查短期借款在资产负债表上的披露检查短期借款在资产负债表上的披露第十六章第三节二、短期借款审计二、短期借款审计n（一）获取或编制银行借

18、款明细表（一）获取或编制银行借款明细表（D）n 独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。n（二）函证短期借款（二）函证短期借款（ACD）n 独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以结合银行存款余额的函证同时进行。结合银行存款

19、余额的函证同时进行。P333表表17-4n（三）检查短期借款的增加和减少数（三）检查短期借款的增加和减少数（AD或或BD）n 对年度内对年度内增加增加的短期借款，独立审计人员应检查借的短期借款，独立审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；n 对年度内对年度内减少减少的短期借款，独立审计人员应检查相关的短期借款，独立审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。记录和原始凭证，核实还款数额。 n（四）检查有无到期未偿还的短期借款

20、（四）检查有无到期未偿还的短期借款（AD或或BD）n 审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。n（五）复核短期借款利息（五）复核短期借款利息（BD）n 审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分算

21、利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分录，必要时进行调整。录，必要时进行调整。n（六）检查短期借款在资产负债表上的披露（六）检查短期借款在资产负债表上的披露(E)n 企业的短期借款在资产负债表上通常设企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目，项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目，应在资产负债表附注中揭示。应在资产负债表附注中揭示。二、长期借款的审计二、长期借款的审计n（一）长期借款的审计目标（一）长期借款的审计目标第十六章第三节审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在

22、完整完整性性权利权利和义务和义务计价计价和分摊和分摊列报列报A A资产负债表中记录的长期借款是资产负债表中记录的长期借款是存在的。存在的。B B所有应当记录的长期借款均已记所有应当记录的长期借款均已记录。录。C C记录的长期借款是被审计单位应记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务。当履行的现时义务。D D长期借款以恰当的金额包括在财长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。恰当记录。E E长期借款已按照企业会计准则的长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。规定在财务报表中作出恰当列报。二、长期借款的审计n（二）长期

23、借款的实质性程序（二）长期借款的实质性程序u1.进行进行账表、账账核对账表、账账核对。 u2.了解金融机构对被审计单位的了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信用等授信情况以及信用等级评估情况级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。能力。u3.对年度内对年度内增加增加的长期借款，应检查借款合同和授权的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对

24、。限、借款利率，并与相关会计记录相核对。u4.检查长期借款的检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定使用是否符合借款合同的规定，重，重点检查长期借款使用的合理性。点检查长期借款使用的合理性。u5.向银行或其他债权人向银行或其他债权人函证函证重大的长期借款。重大的长期借款。u6.检查年度内长期借款的检查年度内长期借款的到期还款情况到期还款情况。第十六章第三节二、长期借款的审计n（二）长期借款的实质性程序（二）长期借款的实质性程序u7.复核长期借款的复核长期借款的利息计算及会计处理利息计算及会计处理是否正确。是否正确。u8.检查外币借款采用的检查外币借款采用的折算折算汇率是否正确，折算差额汇率是否

25、正确，折算差额的处理是否符合规定。的处理是否符合规定。u9.检查检查借款费用的会计处理借款费用的会计处理是否正确。是否正确。 u10.检查企业抵押长期借款的检查企业抵押长期借款的抵押抵押资产的资产的所有权所有权是否是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定一致。定一致。u11.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外是否存在资产负债表外融资融资的现象。的现象。u12.检查长期借款是否已在资产负债表上检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。充分披露。第十六章第三节三、应付债券

26、的审计n（一）应付债券的审计目标（一）应付债券的审计目标u应付债券的审计目标一般包括：应付债券的审计目标一般包括： 确定期末应付债券是否存在且为被审计单位应履行的偿确定期末应付债券是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务；还义务；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的披露是否恰当。确定应付债券的披露是否恰当。第十六章第三节三、应付债券的审计n（二）应付债券的实质性程序（二）应付债券的实质性程序取得或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与取得或编制应付债券明细表，复核

27、加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的有关原始凭证。检查应计利息、利息调整及其会计处理是否正确。检查应计利息、利息调整及其会计处理是否正确。 函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额。账户期末余额。 检查到期债券的偿还。检查到期债券的偿还。检查债券利息的会计处理是否正确。检查债券利息的会计处理是否正确。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 第十六章第三节四、财务费用的审计n（一）财务费用的审计目标（一）财务费用的审计目标u财务费用的审计目标一般包括：财务

28、费用的审计目标一般包括： 确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关；确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关；确定财务费用记录是否完整；确定财务费用记录是否完整；确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；录；确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；确定财务费用的内容是否正确；确定财务费用的内容是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。确定财务费用的披露是否恰当。 第十六章第三节四、财务费用的审计n（二）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表，

29、复核加计正确，与报表数、总账及明细账合计数核对是否相符。数、总账及明细账合计数核对是否相符。进行分析程序进行分析程序 将本期、上期财务费用各明细项目作比较，必要时将本期、上期财务费用各明细项目作比较，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动或异常情况，比较本期各月份财务费用，如有重大波动或异常情况，应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查重要的财务费用项目的明细账检查重要的财务费用项目的明细账 检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预提入账。确性。检查各项借款期末应计利

30、息有无预提入账。第十六章第三节四、财务费用的审计n（二）财务费用的实质性程序（二）财务费用的实质性程序检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。检查财务费用的披露是否恰当。 第十六章第三节第十六章第四节第四节 所有者权益审计v所有者权益的审计目标所有者权益的审计目标v股本余额的实质性程序股本余额的实质性程序v实收资本余额的实质性程序实收资本余额的实质性程序v资本公积余额的实质性程序资本公积余额的实质性程序v盈余公积余额的实质性程序盈余公积余额的实质性程序v未分配利润余额的实质性

31、程序未分配利润余额的实质性程序第五节 所有者权益审计一、所有者权益的审计目标v内部控制的适当性v发生的经济业务是否已全部入账v增减变动是否合法v在会计报表上的反映是否适当 第四节 所有者权益审计二、股本余额的实质性程序v查阅公司文件和会议记录v审查股东出资情况v编制股本账户分析表v审查股票的变动v函证发行在外的股票v审查股票发行费用的会计处理v审查披露情况三、实收资本余额的实质性程序v查阅章程、合同及董事会会议记录v索取或编制实收资本明细表v审查出资期限、出资方式和出资额v审查投入资本的真实性v审查实收资本的增减变动v审查以外币出资时实收资本的核算v审查披露情况四、资本公积余额的实质性程序v检

32、查资本公积形成的合法性v审查资本公积运用的合法性v确定资本公积在报表上的反映是否适当n案例甲公司委托案例甲公司委托A证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面万股，每股面值值1元，发行价格元，发行价格3元。公司与证券商约定，按照发行收入的元。公司与证券商约定，按照发行收入的3%收取收取手续费。发行股票完成后，公司形成了如下会计记录：手续费。发行股票完成后，公司形成了如下会计记录：n借：银行存款借：银行存款60 000 000n 贷：股本贷：股本20 000 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价40 000 000n借：财务费用借：财务费用1 800 000n 贷：

33、银行存款贷：银行存款1 800 000n要求要求n分析甲公司以上会计处理是否正确，应如何调整账目？分析甲公司以上会计处理是否正确，应如何调整账目？n分析分析n甲公司以上会计处理不正确。甲公司以上会计处理不正确。n按照规定，股份有限公司溢价发行股票的情况下，发行股票取得的按照规定，股份有限公司溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分应计入收入，相当于股票面值的部分应计入“股本股本”科目，超出股票面值科目，超出股票面值的溢价收入记入的溢价收入记入“资本公积资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，此时

34、企业应按扣付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，此时企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入除手续费、佣金后的数额记入“资本公积资本公积”科目。本例中，证券公科目。本例中，证券公司按照发行收入的司按照发行收入的3%收取的收取的180万元手续费应直接扣除，故只能确万元手续费应直接扣除，故只能确认认3 820万元的股本溢价。支付的手续费不需进行账务处理。万元的股本溢价。支付的手续费不需进行账务处理。第十六章第四节四、资本公积余额的实质性程序五、盈余公积余额的实质性程序五、盈余公积余额的实质性程序n（一）获取或编制盈余公积明细表（一）获取或编制盈余公积明细表n（二）检查盈余公积的提取（二）检查盈余

35、公积的提取n（三）检查盈余公积的使用（三）检查盈余公积的使用n（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露六、未分配利润的实质性程序v审查未分配利润的真实性v审查未分配利润的合法性v审查损益调整项目的处理v审查未分配利润在报表的反映是否适当第十六章第五节第五节 投资审计v投资审计的目标投资审计的目标v投资审计的实质性程序投资审计的实质性程序第五节第五节 投资审计投资审计n 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。另一项资产。 一、投资的

36、审计目标一、投资的审计目标n 企业投资的审计目标可以概况如下：企业投资的审计目标可以概况如下：n（1）确定投资是否真实存在。）确定投资是否真实存在。n（2）确定投资是否归被审计单位所有。）确定投资是否归被审计单位所有。n（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整。的记录是否完整。n（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确。是否正确。n（5）确定投资的年末余额是否正确。）确定投资的年末余额是否正确。n（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。二、投资审计的实质性程

37、序二、投资审计的实质性程序n（一）获取或编制投资明细表（一）获取或编制投资明细表n（二）对投资进行分析性复核（二）对投资进行分析性复核n（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符n（四）检查交易性金融资产（四）检查交易性金融资产n（五）检查持有至到期投资（五）检查持有至到期投资n（六）检查可供出售金融资产（六）检查可供出售金融资产n（七）检查长期股权投资（七）检查长期股权投资n（八）审查投资业务的合理性（八）审查投资业务的合理性n（九）检查本期发生的重大股权变动（九）检查本期发生的重大股权变动n（十）检查对外投资在资产负债表上的披露（十）检查对外投资在资产

38、负债表上的披露（四）检查交易性金融资产n1、交易性金融资产的审计目标交易性金融资产的审计目标u交易性金融资产的审计目标一般包括：确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。 第十六章第五节（四）检查交易性金融资产2、交易性金融资产的实质性程序u（1）进行账表、账账核对。u（2）检查该科目的核算内容是否恰当。u（3）检查相关会计记录是否完整、正确。u（4）检查交易性金融资产账实是否相符。第十六章第五节（四）检查交易性金融资产2、交易性金融资

39、产的实质性程序u（5）检查交易性金融资产的增减变动情况。抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时的成本结转是否正确，原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。第十六章第五节（四）检查交易性金融资产 2、交易性金融资产的实质性程序u（6）复核与交易性金融资产相关的损益计算相关的损益计算是否准确是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。u（7）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相

40、关会计处理期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。u（8）关注交易性金融资产是否存在重大的变是否存在重大的变现现限制。u（9）确定交易性金融资产的披露披露是否恰当。第十六章第五节（四）检查交易性金融资产n案例7-4甲公司于2007年8月1日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费30 000元，准备市价上涨以后择机出售，获取短期投资收益。甲公司购买股票当日的会计分录为：n借：交易性金融资产成本15 030 000n 贷：银行存款15 030 000n2007年12月31日，甲公司持有的上述股票上涨为20元/股，甲公司于当日确认了500万元的公允价值变动损益，会计分录为：n借：交

41、易性金融资产公允价值变动5 000 000n 贷：资本公积其他资本公积5 000 000n要求n分析该企业对金融资产的分类及相关会计处理是否正确。第十六章第五节（四）检查交易性金融资产n分析n甲公司在二级市场上购买股票是为了获取短期投资收益，故将购买的股票确认为交易性金融资产是正确的。n按照规定，获取交易性金融资产时的佣金、手续费等交易费用，应该计入“投资收益”的借方，不能作为投资成本入账。另外，持有交易性金融资产期间公允价值变动形成的损益应作为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户。故甲公司的会计处理不正确，应进行调整，调整分录如下：n借：投资收益30 000n 贷：交易性金融资产成本30

42、000n借：资本公积其他资本公积5 000 000n 贷：公允价值变动损益5 000 000第十六章第五节（五）检查持有至到期投资u1.账账、账表核对。 u2.账实核对。u3.检查持有至到期投资的核算范围是否恰当。 u4.检查持有至到期投资的增减情况。u5.根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确。 u6.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。第十六章第五节（五）检查持有至到期投资u7.检查当持有目的改变时，持有至到期投资

43、划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。u8.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。u9.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值时，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备的计提是否充分。u10.确定持有至到期投资的披露是否恰当。 第十六章第五节（六）检查可供出售金融资产第十六章第五节u1.账账、账表核对 u2.账实核对 （1）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。（2）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合

44、要求。u3.向被审计单位核实持有可供出售金融资产的目的，检查本科目的核算范围是否恰当。u4.检查可供出售金融资产的增减变动情况。 （六）检查可供出售金融资产u5.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。u6.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。u7.已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。 u8.若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。第十六章第五节（六）检查可供出售金

45、融资产第十六章第五节u9.检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。u10.复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。u11.检查债券投资利息收入所采用的利率是否正确。u12.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。 u13.确定可供出售金融资产的披露是否恰当。（七）检查长期股权投资第十六章第五节u1.账账、账表核对。 u2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。u3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。u4.检查长期股权投资的收益确认及相关会计处理是否正确。 （七）检查长期股权投资（1）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位经过注册会计师审计的年度财务报表，如果未经审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。l复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整后确认投资损益。l将重新计算的投资收益与