第七章、固定资产

1、第七章、第七章、 固定资产固定资产第一节、概述第一节、概述 P153一、确认一、确认 二、分类二、分类 第二节、固定资产取得第二节、固定资产取得 p155一、有关会计科目的设置一、有关会计科目的设置 “固定资产固定资产” “累计折旧累计折旧” “在建工程在建工程” 借借 在建工程在建工程 贷贷余额：余额：在建工程实际支出在建工程实际支出工程完工后转出实际工程完工后转出实际支出支出余额：未完工实际支出余额：未完工实际支出二、核算二、核算（1）购入不需安装）购入不需安装 P155 “按购入款项，及达到可使用状态前支出，作为按购入款项，及达到可使用状态前支出，作为入帐价值入帐价值” 例题例题1：某厂

2、购入不需安装设备，发票价款某厂购入不需安装设备，发票价款60000元，元，增值税增值税10200元，支付运输费等元，支付运输费等800元，款项以存款元，款项以存款支付。支付。借：固定资产借：固定资产 71000 贷：银行存款贷：银行存款 71000入帐价值：入帐价值： 60000+10200+800 =71000元元教材做法：教材做法：“企业购进固定资产进项税额不得从销项税企业购进固定资产进项税额不得从销项税额中抵扣额中抵扣” 最新会计制度规定：例最新会计制度规定：例1做法与材料采购相同；做法与材料采购相同；（2）购入需安装）购入需安装 P155156 “取得成本取得成本+安装成本，为入帐价值

3、安装成本，为入帐价值” 思路：思路：A、购入：借：在建工程、购入：借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等B、支付安装等费：、支付安装等费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等C、安装完结转：、安装完结转： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题例题2：某厂用存款购入需安装设备，发票价款：某厂用存款购入需安装设备，发票价款140000元，增值税元，增值税23800元；支付安装费元；支付安装费4000元。元。A、购入转入安装：、购入转入安装：借：在建工程借：在建工程 163800 贷：银行存款贷：银行存款 163800B、支付安装费：、支付安装费：借：在建工

4、程借：在建工程 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000C、安装完结转：、安装完结转：借：固定资产借：固定资产 167800 贷：在建工程贷：在建工程 167800（3）自建（营）（重点）自建（营）（重点） “可用前全部支出，为入帐价值可用前全部支出，为入帐价值”思路：思路：A、购入物质：、购入物质： 借：工程物质借：工程物质 贷：银行存款等贷：银行存款等B、领用物质：、领用物质： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 C、领用本企业生产商品：如同销售、领用本企业生产商品：如同销售 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费销项税销项税 D、发生其他

5、费用：、发生其他费用： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付工资等应付工资等E、完工后：按实际发生支出接结转：、完工后：按实际发生支出接结转： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题例题3：公司自建车间，购入工程物质：公司自建车间，购入工程物质55600元，支付元，支付增值税增值税9452元，用于工程建设；领用本企业生产钢板，元，用于工程建设；领用本企业生产钢板，实际成本实际成本8600元，税务部门确定计税价格元，税务部门确定计税价格14000元，元，增值税率增值税率17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资20000元，支付其元，支付其他费用他费用3300

6、元；工程完工达到可使用状态。元；工程完工达到可使用状态。 请思考，如何核算呢？请思考，如何核算呢？（1）购入物资）购入物资：借：工程物资借：工程物资 65052 贷：银行存款贷：银行存款 65052（2）领用物资：）领用物资：借：在建工程借：在建工程 65052 贷：工程物资贷：工程物资 65052（3）领用本企业生产钢板（）领用本企业生产钢板（视同产品销售视同产品销售）：）：借：在建工程借：在建工程 10980 贷：库存商品贷：库存商品 8600（实际成本）实际成本） 应交税费应交税费销项税销项税 2380 （1400017%）（4）计提工程人员工资：）计提工程人员工资：借：在建工程借：在建

7、工程 20000 贷：应付工资贷：应付工资 20000（5）支付工程其他费用：）支付工程其他费用：借：在建工程借：在建工程 3300 贷：银行存款贷：银行存款 3300（6）完工：）完工：65052+10980+20000+3300=99332元元借：固定资产借：固定资产 99332 贷：在建工程贷：在建工程 99332第三节第三节 折旧折旧一、概述一、概述1、折旧范围、折旧范围 P158 “除已提足折旧、土地外，应对所有固定资产计除已提足折旧、土地外，应对所有固定资产计提折旧。提折旧。”2、“提足折旧提足折旧”、“折余价值折余价值(净值）净值）” P158 “按固定资产月初余额提取折旧；当月

8、增加固按固定资产月初余额提取折旧；当月增加固定资产，当月不计折旧，从下月起计提折旧；当定资产，当月不计折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不计月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧；提足折旧后，不再提取折旧；提前报废提折旧；提足折旧后，不再提取折旧；提前报废固定资产，不再补提折旧。固定资产，不再补提折旧。” 请同学细阅为盼！请同学细阅为盼！二、折旧方法二、折旧方法 P1591、平均年限法、平均年限法 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值X

9、 X月折月折旧旧率率例题例题1：某厂房，原价：某厂房，原价650000元，预计可使用元，预计可使用30年，年，预计报废时净残值率预计报废时净残值率3%。 试计算折旧率和月折旧额。试计算折旧率和月折旧额。则：年折旧率则：年折旧率=（1-3%）303.23% 月折旧率月折旧率= 3.23% 120.27% 月折旧额月折旧额=650000 0.27%1755元元2、双倍余额递减法、双倍余额递减法 （重点）（重点） P159 A、（、（先先）不考虑残值；）不考虑残值； B、在使用年限到期前两年，将帐面净值扣除残、在使用年限到期前两年，将帐面净值扣除残值后余额平均摊销值后余额平均摊销(计提计提)； 年折

10、旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=月初帐面净值月初帐面净值X X月折月折旧旧率率例题例题2：某机器原值：某机器原值20000元，预计使用元，预计使用4年，预计净年，预计净残值残值400元；元； 按双倍余额递减法计算每年折旧额；按双倍余额递减法计算每年折旧额；年折旧率年折旧率=24100%=50%第一年折旧额第一年折旧额=2000050%=10000元元第二年折旧额第二年折旧额=（20000-10000）50%=5000元元第三、四年折旧额第三、四年折旧额=（5000-400）2=2300元元 （20000-1000-50

11、00=5000元）元）3、年数总和法、年数总和法 P160 将原价减净残值后余额，乘以一个逐年递减将原价减净残值后余额，乘以一个逐年递减的分数，计算年折旧额的分数，计算年折旧额 分子分子 尚可使用年限尚可使用年限 分母分母 使用年限逐年数字总和使用年限逐年数字总和 年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年数总和预计使用年数总和 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=（原价（原价-净残值）净残值）月折旧率月折旧率例题例题3：某厂房原价：某厂房原价100000元，预计使用元，预计使用5年，预计净年，预计净残值残值4000元。（试用年数总和法计算各年折旧率与元。（试用

12、年数总和法计算各年折旧率与折旧额）。折旧额）。年份年份尚可使用年限尚可使用年限原价原价- -净残值净残值年折旧年折旧率率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧1 15 5100000-100000-400040005/155/15320003200032000320002 24 4100000-100000-400040004/154/15256002560057600576003 33 3100000-100000-400040003/153/15192001920076800768004 42 2100000-100000-400040002/152/1512800128008960089600

13、5 51 1100000-100000-400040001/151/15640064009600096000三、三、“折旧折旧”帐务处理帐务处理 P161162 “固定资产应按月计提折旧并根据用途分别计入相固定资产应按月计提折旧并根据用途分别计入相关成本或当期费用。关成本或当期费用。” 生产车间折旧生产车间折旧 “制造费用制造费用” 销售部门折旧销售部门折旧 “销售费用销售费用” 未使用、不需用固定资产折旧未使用、不需用固定资产折旧 “管理费用管理费用” 当月应计折旧额当月应计折旧额=上月应计折旧上月应计折旧+上月增加应计上月增加应计折旧折旧-上月减少应计折旧上月减少应计折旧 例题例题9-10

14、： P161例题例题4：8月某车间厂房折旧月某车间厂房折旧48000元，设备折旧元，设备折旧55000元；管理部门房屋折旧元；管理部门房屋折旧66000元，运输工具折旧元，运输工具折旧36300元；销售部门房屋折旧元；销售部门房屋折旧37000元，运输工具折元，运输工具折旧旧28800元；本月新购设备一台，价值元；本月新购设备一台，价值814000元，元，预计使用预计使用12年，采用直线法计提折旧。年，采用直线法计提折旧。借：制造费用借：制造费用车间车间 103000 管理费用管理费用 102300 销售费用销售费用 65800 贷：累计折旧贷：累计折旧 271100 第四节、固定资产减值第四

15、节、固定资产减值 P164一、经济含义一、经济含义 可收回金额低于其帐面价值可收回金额低于其帐面价值 “减值减值” 必然性必然性 “有形、无形损耗有形、无形损耗”可回收金额：可回收金额： 销售净价与预期持续使用至寿命结束时净流销售净价与预期持续使用至寿命结束时净流入量现值，二者之间较高者入量现值，二者之间较高者销售净价：销售净价： 销价减去税、费后余额销价减去税、费后余额二、二、“固定资产减值准备固定资产减值准备”借借 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷 余额：余额：计提减值准备；计提减值准备；减值准备冲减减值准备冲减余额：已提减值准备余额：已提减值准备案例：案例： 日，公司某设备销售净价

16、日，公司某设备销售净价1200000元；尚元；尚可使用可使用5年，预计未来年，预计未来5年持续使用至寿命结年持续使用至寿命结束时产生现金流入量的现值束时产生现金流入量的现值1346271元。假设元。假设日该设备帐面价值日该设备帐面价值1500000元。元。 未来现金流入量现值未来现金流入量现值1346271元元 销售净销售净价价1200000元，确定元，确定“可回收金额可回收金额”1346271元；元； 该设备该设备“帐面价值帐面价值”1500000元，发生减值元，发生减值为：为： （1500000-1346271）=153279元元借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值准备计提固定

17、资产减值准备 153279 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 153279第六节、固定资产处置第六节、固定资产处置一、内容一、内容 P164 出售、转让、报废出售、转让、报废 、磨损、净损失等、磨损、净损失等借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷清理（处置）固定资产清理（处置）固定资产净值；净值；发生清理费、营业税；发生清理费、营业税；收回出售价款、残料价值、变价收入；收回出售价款、残料价值、变价收入；应由保险公司或过失人赔偿损失；应由保险公司或过失人赔偿损失；净收益从借方结转（对净收益从借方结转（对应账户：贷：营业外收应账户：贷：营业外收入）入）净损失从贷方结转（对净损失从贷方结转（对

18、应账户：借：营业外支应账户：借：营业外支出）出）（1）转入清理（处置）：）转入清理（处置）： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷贷 ：固定资产：固定资产（2）清理费用：）清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）营业税：）营业税： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（4）出售收入等：）出售收入等： 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）保险等赔偿：）保险等赔偿： 借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（6）净损益净损益： “固定资产清理固定资产

19、清理”贷方合计数贷方合计数-借方合计数借方合计数 0，净收益；，净收益； 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 0，净收益；若，净收益；若0，净损失。），净损失。）（2000-5000-350=-3350）例例2：某企业因水灾损毁仓库，原价某企业因水灾损毁仓库，原价400000元，已提折旧元，已提折旧100000元。其残值元。其残值5000元，残料已入库。发生清理费用元，残料已入库。发生清理费用2000元，以现金支付。经保险公司赔偿损失元，以现金支付。经保险公司赔偿损失150000元，未收元，未收到赔款。到赔款。（1）转入清理：）转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 300000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产 400000（2）残料入库：）残料入库：借：原材料借：原材料 5000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5000（3）清理费用：）清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：现金贷：现金 2000（4）保险理赔：）保险理赔：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 150000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150000（5）净损失：）净损失：借：营业外支出借：营业外支出净损失净损失 147000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理