税务会计【课件实用教案

1、 第一节 税收基础知识 一、税收的产生 我国最早的税收产生于春秋战国前夏商周时期“贡助彻” 是我国税收的雏形。 二、税收的概念(ginin)与特征 1.税收的概念(ginin)： 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿取得财政收入的一种分配关系。第1页/共59页第一页，共59页。 2.税收的特征 （1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性 3.税收的形态 力役、实物（如布匹、丝织品、珍珠等）、货币 三、税收的分类 1.按征税对象(duxing)的性质分类 商品税增值税消费税营业税关税(gunshu)第2页/共59页第二页，共59页。 所得税

2、个人所得税企业(qy)所得税财产税房产税车船税遗产税赠与税资源税资源税（矿产(kungchn)、渔业）土地税印花税印花税屠宰税第3页/共59页第三页，共59页。 2.按税负能否转嫁为标准分类 直接税：不能转嫁或难以(nny)转嫁的税（所得税、财产税） 间接税：易于转嫁的税（商品税） 3.按征税标准分类 从价税：以征税对象的价格为计税标准（销售额、营业额） 从量税：以征税对象的实物量为计税标准（个数、面积、容积） 4.按税收与价格的关系分类 价内税：税金构成商品组成部分（消费税、营业税） 价外税：税金作为商品价格之外的附加（增值税）第4页/共59页第四页，共59页。5.按税种的隶属关系分 中央税

3、 地方税 中央地方共享税 四、税收的职能1.财政职能2.经济(jngj)职能3.管理职能第5页/共59页第五页，共59页。 第二节 税法概述(i sh) 1.税法的定义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征税方面的权利与义务关系的法律规范总称 2.税法的特点税法结构的规范性税法规范的成文(chngwn)性税法规范的刚性3.税法与其他部门的法律(fl)关系税法与宪法的关系税法与民法的关系税法与刑法的关系第6页/共59页第六页，共59页。 4.税法的分类 （1）按税法的基本内容和效力(xio l)不同税收(shushu)基本法税收(shushu)普通法（2）按税法的职能(zhnng)不同税收

4、实体法税收程序法（3）按税收管辖不同国内税法国际税法外国税法（4）按税收归属和征收管辖不同中央税地方税中央和地方共享税第7页/共59页第七页，共59页。 二、税收的法律关系 1.税收法律关系的构成 主体（征税主体是国家各级税务机关，纳税(n shu)主体是纳税(n shu)义务人） 客体（征税对象） 内容（权利主体所享有的权利和所承担的义务。办理税务登记、进行纳税(n shu)申报、接受税务检查） 2.税收法律关系的产生、变更与消灭 3.税收法律关系的保护 三、税法的构成要素 1.纳税(n shu)义务人 2.征税对象 3.税率第8页/共59页第八页，共59页。 （1）比例(bl)税率单一比例

5、税率：一个税种只规定一个征税比例的税率 （如企业所 得税25%）差别(chbi)比例税率：根据不同行业、产品、地区、部门和不同纳税人分别规定高低不同的税率（烟草、酒类）幅度比例税率：由各地区在此幅度内具体规定本地区征税比例的税率。如契税规定3%-5%（2）累进税率全额累进税率：从低到高每一登记规定一个适用税率。由低一级升到高一级时均按高一级税率计算(j sun)应纳税额。见例1-1超额累进税率：按征税对象的数额大小划为若干等级从低到高每一等级征税。（个人所得税）p8超率累进税率：按征税对象的相对率大小划为若干等级从低到高每一等级征税。第9页/共59页第九页，共59页。 （3）定额(dng )税

6、率 4.纳税环节（每一次流转征税一次，流转越多征税越多） 5.纳税期限（1.3.5.1015.一个月、一年） 6.纳税地点（国家税务机关、网上申报） 7.减免税（起征点、免征额概念） 四、税法的制定与实施 1.税收立法的原则 2.税收立法机关 3.税收立法程序 4.税收的实施第10页/共59页第十页，共59页。 第三节 我国现行(xinxng)税法体系 一、我国税法的建立与发展 1.新中国税法的建立与修订 2.80年代税收法制建设的初创 3.90年代税收法制建设的完善 4.21世纪税收法制的规范 二、我国现行(xinxng)税法体系（了解内容） 1.税收实体法体系的构成 2.税收程序法体系的构

7、成第11页/共59页第十一页，共59页。 第四节 税务会计概述 一、税务会计概念 二、税务会计特点： 1.法律性（强制性、规范、制约的特点） 2.相对独立性（税务会计与财务会计原则不同(b tn)，税务会计按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的独立性） 3.差异互调性（税前会计利润和应税所得额存在差异，相互调节） 三、税务会计的原则和内容 1.税务会计的基本假设前提 税务会计主体 （纳税人） 持续经营 货币时间价值（一定量的资金在不同(b tn)时点上的价值量差额） 税务会计期间（一年）第12页/共59页第十二页，共59页。 2.税务会计原则 法定原则 及时(jsh)原则 筹划

8、原则 划分营业收益与资本收益原则 接受税务机关检查原则 3.税务会计核算内容：营业收入、成本费用、减免税、滞纳金罚款、税收筹划 四、税务会计与财务会计、税收会计的比较 1.税务会计与财务会计的比较 主体不同（财务会计服务主体是股东投资者、经营管理者；税务会计主体是国家税务部门和企业管理者）第13页/共59页第十三页，共59页。 核算范围不同（财务会计核算企业全部经济事项；税务会计核算与税款有关的事项） 核算基础不同（财务会计以权责发生制为基础；税务会计以首付实现制和权责发生制相结合） 核算依据(yj)不同（财务会计受企业会计准则约束；税务会计不仅受此约束还受税法的约束） 2.税务会计与税收会计

9、的比较 主体不同（税务会计主体是纳税人角度核算；税收会计主体是国家各级税收部门） 核算对象不同（纳税人清缴税款全过程；税收会计是国家税收机关税收资金流动全过程） 核算依据(yj)不同（税务会计依据(yj)财务会计准则和税收法规；税收会计是财政预算会计范畴）第14页/共59页第十四页，共59页。五、税务会计的职能和作用1.税务会计的职能核算职能监督职能预测决策职能2.税务会计的作用有利于提供纳税(n shu)人的纳税(n shu)意识有利于发挥会计和税收的监督作用有利于企业经济利益与社会利益的统一有利于纳税(n shu)人的合法权益第15页/共59页第十五页，共59页。 1.掌握税收的概念(gi

10、nin)和税法的特性2.熟悉比例税率、累进税率3.熟悉起征点、免征额的概念(ginin)本章在考试中容易出选择题和填空题本书用两个学期，下学期继续用此书本学期的课程计划是讲解到第五章第16页/共59页第十六页，共59页。 一、增值税概念：增值税是我国境内销售货物加工、修理修配(xipi)劳务以及进口货物的单位和个人以其实现的增值额为征税对象的一种税（商品在流通环节就会发生价值增值，增值税是对价值增值的部分征税） 二、增值税特征 三、增值税的类型（作为了解内容，不作为重点） 生产型 收入型 消费型 四、增值税的作用 1.保证财政收入的稳定增长（为国家创造了长期稳定的财政收入）第17页/共59页第

11、十七页，共59页。 第一节增值税概述第一节增值税概述(i sh)(i sh) 2.促进专业(zhuny)化协作生产的发展（增值税不受产业结构变化的影响始终保持平衡，提高了税制对市场经济的适应性，有利于专业(zhuny)协作生产的发展和资源的合理配置，从而提高劳动生产率） 3.促进对外经济交往（我国出口商品不征增值税，增强出口商品在国际市场上的竞争力，进口商品征收增值税，这样进口商品不低于我国同种商品征税，有利于促进我国对外经济贸易发展交流，同时也维护我国对外经济交流中的合法权益）第18页/共59页第十八页，共59页。 一、纳税人的分类(fn li)及认定 1.小规模纳税人（从事货物生产提供劳务

12、的纳税人年应征增值税销售额50万以下，其他纳税人年应税销售额在80万以下） 2.一般纳税人（应征增值税超过小规模纳税人） 二、征税范围 1.一般认定（销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、中国境内） 2.视同销售货物行为（18在日常生活中看似不是销售行为税法中规定以上行为缴纳增值税） 3.混合销售行为（行为中既涉及货物又涉及劳务） 4.兼营非应税项目（既销售货物又提供劳务，但不同时发生在同一购买者身上） 5.征税范围的特别规定（19）第19页/共59页第十九页，共59页。 6.商业企业向供货方收取部分收入征税（例2-3） 三、税率 1.基本税率17% 2.低税率13%（18） 3.征收率

13、（1）小规模纳税人3%、2% （2）一般纳税人按简易办法征收的规定6%、4% 四、增值税减免 1.免征(min zhn)增值税项目 2.增值税起征点的适用范围（个人） （1）销售货物的，月销售额20005000元第20页/共59页第二十页，共59页。 （2）应税劳务15003000元 （3）按次纳税 ，每次销售额150200元/（次） 第三节应交增值税账户 借 应交税费-应交增值税 贷 进项税 销项税 已交税金 出口(ch ku)退税 减免税 进项税转出 出口(ch ku)抵减内销产品应纳税 转出多交增值税 转出未交增值税 余 余第21页/共59页第二十一页，共59页。 借 增值税检查调整账户

14、 贷 调增进项税 调减进项税 调减销项税 调增销项税 进项税额转出 进项税额转出 第四节 增值税计税和会计核算 一般纳税人计算： 销项税额=销售额*适用税率(shul) 进项税额=买价*扣除率第22页/共59页第二十二页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 进项税额=运费(yn fi)*扣除率 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人计算： 应纳税额=销售额*征收率 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税） 销项税额=不含税销售额*增值税率第23页/共59页第二十三页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例1：李宁服装厂向百

15、货商场销售服装一批增值税发票注明价款100000元，税款17000元货款以银行存款支付(zhf)。 例2：李宁服装厂为某个体户加工一批服装开具增值税票上注明加工费23400元，款项尚未收到。第24页/共59页第二十四页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 答案 1.借：银行存款 117000 贷：主营业务收入(shur) 100000 应交税费-应交增值税（销项）17000 2.借：应收账款 23400 贷：其他业务收入(shur) 20000 应交税费应交增值税（销项）3400 23400/（1+17%）=20000 20000*17%=3400第25页/共59

16、页第二十五页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例3.俊发公司2012年8月5日采取分期收款方式向美嘉公司销售产品6000件单位成本200元/件 不含税售价300元/件合同规定分三期收款每月5日为收款日每次收取，每次收取三分之一，当期款项已收到 （发出商品、收到第一期、结转成本）教材 例4.俊发公司2012年8月7日与甲公司签订供货合同，供货金额2000000元，甲公司先预付全部货款(hukun)40%，剩余货款(hukun)交货后付清。预收货款(hukun)、交货、收到甲公司补付货款(hukun)（教材）第26页/共59页第二十六页，共59页。第四节第四节 增

17、值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例4. 光明2012年1月3日向农户收购农产品，收购发票上列明Z材料4000千克，每千克30元，金额120000元。审核无误后当即签发转账支票支付货款，材料验收入库。 1月4日将3日入库的Z材料4000千克委托龙祥公司加工成K材料3750千克。 9日接到银行转来全套结算单据H材料500件，每件100美元，共计50000美元。当日美元的人民币中间汇率为6.84元，当即从外汇存款(cn kun)账户汇付此款项。(此材料在运输过程中）第27页/共59页第二十七页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算15日该工厂建造厂房工程领用F材料

18、800千克，每千克40元，该材料增值税率17%16日，销售产品给上海五羊公司，开具专用发票，A产品2100箱，每箱300元，金额630000元，产品已委托上海船务公司运送。船务公司运费(yn fi)发票金额1800元，今将代垫运费(yn fi)向银行办理托收账款手续，销货款尚未收到。（代垫运费(yn fi)）有的同学考虑到后面一步可抵扣运费(yn fi)发票7%（有运输发票时）第28页/共59页第二十八页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 小 结 进项( jn xing)税转出科目如何用？ 1.企业拿出部分产成品成列，不能用来销售的。 2.企业购入材料建造本企业

19、厂房、机器设备用此科目 3.企业产成品遭遇非正常损失（地震、水灾、火灾等自然灾害造成的损失）回顾丁字帐第29页/共59页第二十九页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例题4答案(d n)： 1.借：原材料 104400 应交税费应交增值税（进项）15600 贷：银行存款 120000 2.借：委托加工物资 104400 贷: 原材料 104400 3.借：在途物资 342000 贷： 银行存款 342000第30页/共59页第三十页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 4.借：在建(zi jin)工程 37440 原材料 32000

20、 贷:应交税费应交增值税（进项税转出）5440 5. 借：应收账款 738900 贷： 主营业务收入 630000 应交税费应交增值税（销项）107100 银行存款 1800 第31页/共59页第三十一页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 视同销售行为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税额 计算题： 例5.宝贝熊童装厂2010年7月，将自产童装作为福利发放给职工(zhgng)，发放男童装200件，不含税价50元，发放女童装300件，无售价，已知女童装总成本为20000元，计算男童装女童装销售额是多少？（成本利

21、润率10%）第32页/共59页第三十二页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例6.光明公司2011年8月5日委托正泰公司代销商品3000件，单位成本100元/件，合同规定单位售价200元/件，光明公司按售价10%支付正泰公司手续费。日泰公司当月售出2000件，于月末 开具并转交的代交清单上注明价款400000元，光明公司开具相同金额增值税发票一张。下月5日收到正泰公司汇来的扣除(kuch)手续费的代销款。 （将商品交付正泰公司、收到代销清单、代销手续费、结转商品成本、下月收到代销款）教材第33页/共59页第三十三页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增

22、值税计税和会计核算例7.昆明国美电器在小西门设有一分店，2010年9月5日向分店发出洗衣机80台，不含税售价3000元/台，并开具增值税发票。（发货(f hu)时、分支机构收到货物） 发出货物时：借：应收账款 280800 贷:主营业务收入 240000 应交税费应交增值税（销项）40800分支机构收到货物时：借：库存商品 240000 应交税费应交增值税 40800 贷：应付账款 280800 第34页/共59页第三十四页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 将自产、委托加工货物无偿赠送给他人 例8.某公司8月30日将自产彩电500台用于集体福利和个人消费，该产

23、品成本价2000元，不含税单价2500元，其中100台用于俱乐部，其余用于个人消费。 借：固定资产(gdngzchn) 242500 应付职工薪酬非货币性福利 97000 贷：库存商品 1000000 应交税费应交增值税（销项）212500 第35页/共59页第三十五页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算特殊销售(xioshu)方式：折扣、折让（让价）销售(xioshu)折扣：又称为现金折扣，是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优惠，销售(xioshu)折扣不得从销售(xioshu)额中扣减。销售(xioshu)折让：由于货物品种质量问题，引起销售(xiosh

24、u)额减少，销货方给予购货方价格折让，销售(xioshu)折让可以从销售(xioshu)额中扣减。2/10 1/20 n/30 10回款天给予2%的折扣，20回款给予1%的折扣， 30天回款无优惠。第36页/共59页第三十六页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例9.6月2日甲公司为一般纳税人向乙公司销售商品1600件，标价800万元（不含增值税）商品实际成本为480万元，为促销甲公司给予乙公司15%的商业折扣，并开具增值税发票，甲公司已发出商品，并向银行办理托收手续。 例10.6月10日因部分商品不符合规定退回800件商品，退回商品允许扣减增值税销售额，所退商

25、品已验收(ynshu)入库。第37页/共59页第三十七页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 例11.6月15日将退回商品作为福利发放给本企业职工，其中生产工人500件，行政人员40件，销售机构人员60件，该商品每件市场价为0.4万元，实际成本为0.3万元。 例12.6月25日收到丙公司来函提出B产品不符合质量标准要求给予10%的销售折让，该商品售价600万元，增值税102万元，甲公司经认定，同意给予折让，并以银行存款退还折让款，同时开具(ki j)增值税发票（红字）第38页/共59页第三十八页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 1

26、.以折扣方式销售货物(huw) 2.以旧换新方式销售货物(huw) 在销售过程中，折价收回旧货物(huw)，并以折价部分冲减货物(huw)价款的销售方式 3.还本销售方式销售货物(huw) 销货方将货物(huw)售出后，按时间约定，一次或分次将货款部分退还给购货方，退还部分即为还本部分。 4.采取以物易物方式销售货物(huw) 购货方与销货方不得以货币结算，而是以同等价款相互结算，实现货物(huw)购销。第39页/共59页第三十九页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 5.包装物押金计税 包装物在一年以内(y ni)，未过期的不收增值税。超过期限未退还的征税。 例

27、2-20、例2-21、例2-22 进项税 准予从销项税中抵扣的进项税 1.从销售方取得增值税 2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税 3.购进农产品进项税额的确定和抵扣第40页/共59页第四十页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 4.运输费用进项税额的确定和抵扣 进项税额=运费*7% 例2-24、例2-25 5.企业购置防伪税控专用设备可以从销项税中抵扣。 6.一般纳税人购进税控收款机只要(zhyo)取得增值税发票都允许从销项税中抵扣。 不得从销项税中抵扣的情况 1. 纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证，不符合法律规定，其进项税不得抵扣。 第41页/

28、共59页第四十一页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 2.用于非应税项目，用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的不得从销项税中抵扣。 3.非正常损失的货物及应税劳务不得从销项税中抵扣。 4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的及应税劳务不得从销项税中抵扣。 5-9项 销项税当期、进项税当期 以会计(kui j)期间为准， 按照每月或每年来计算。 当期应纳税额=当期销项税当期进项税第42页/共59页第四十二页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 东方服装公司为一般纳税人，2011年10月5日购进一批原材料羽绒1000千克(qink

29、)，该批羽绒150元/千克(qink)，增值税为25500元， 当即签发转账支票支付货款。 2011年10月21日该公司生产将羽绒服销售给百盛商场300元/件，销售1000件，增值税额51000元，款项尚未收到，本月该公司应纳税额为多少元？（计算、分录）第43页/共59页第四十三页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 当期销项税额的扣减 因货物质量、规格等原因发生(fshng)的销售退回或销售折让不仅涉及销售价款的退回，还涉及增值税的退回。 纳税人购进货物因货物质量问题发生(fshng)的进货退回或折让，不仅涉及货款或折让价款的收回还涉及增值税的收回。（练习例11

30、.12） 当期冲减的进项税额=当期返还资金/（1+进货增值税率）*进货增值税率第44页/共59页第四十四页，共59页。第四节第四节 增值税计税和会计核算增值税计税和会计核算 进项税额不足抵扣的处理 例2-27业务6、业务8、业务11.12 二、小规模纳税人账务处理 例2-28 三、进口( jn ku)货物应税计算及账务处理 进口( jn ku)货物在海关缴纳的增值税，可以从当期销项税额中抵扣。 组成计税价格=关税完税价+关税+消费税 组成计税价格=（关税完税价+关税）/（1-消费税率）第45页/共59页第四十五页，共59页。第五节第五节 增值税的征收增值税的征收(zhngshu)管理管理 （了

31、解） 一、增值税的纳税义务发生时间 二、纳税期限(qxin) 三、纳税地点 四、增值税的纳税申报办法第46页/共59页第四十六页，共59页。第六节第六节 增值税的出口增值税的出口(ch ku)退免税退免税 一、出口退免税的概念： 在国际贸易中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳( jion)的增值税和消费税，或免征应缴纳( jion)的增值税和消费税。 1.一般退免税货物的范围 2.特种退免税货物的范围 3.出口免税货物范围 4.不予退免税货物的范围 二、出口退免税的税种、税率第47页/共59页第四十七页，共59页。第六节第六节 增值税的出口增值税的出口(ch ku

32、)退免税退免税 三、出口货物退免税(min shu)计税依据 四、出口货物退免税(min shu)的方式 五、外贸企业出口货物应退增值税的计算 例2-30 例2-31 六、生产企业应退税额的计算 分步骤 例2-32 例2-33 练习关税、增值税会计分录、计算第48页/共59页第四十八页，共59页。第六节第六节 增值税的出口增值税的出口(ch ku)退免税退免税 广州食品进出口公司1月份业务如下： 1.2日，银行转来托收凭证，金额744750元，内附专用发票1张列明茶叶250箱，每箱2540元，计金额635000元，增值税额107950元，运费凭证1张，列明金额1800元。审核无误后当即承付。

33、2.4日，仓库转来茶叶入库单，250箱茶叶已经(y jing)验收入库，结转其采购成本。第49页/共59页第四十九页，共59页。第六节第六节 增值税的出口增值税的出口(ch ku)退免税退免税 4. 9日，业务部转来销售茶叶的发票副本和银行(ynhng)回单，发票列明：茶叶180箱，每箱440美元，FOB价格，共计货款79200美元，当日美元的人民币中间汇率为6.85元。结转出口茶叶销售成本。 5.10日，出口茶叶购进时已付增值税额78228元，向税务机关申报出口的增值税其退税率为13%，予以转账。第50页/共59页第五十页，共59页。第六节第六节 增值税的出口增值税的出口(ch ku)退免税退免税 6.11日，向法国马赛食品公司进口奶油，采用信用证结算方式，