商品流通企业会计-1-第三章-01

1、主讲人：许敏章主讲人：许敏章 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 批发企业：批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。 一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：设置的账户：在途物资在途物资(商品采购商品采购)和库存商品和库存商品商品采购：商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入存货成本，入库后的各种

2、费进货原价是（入库前发生的各种费用应计入存货成本，入库后的各种费用用 应计入应计入“销售费用销售费用”库存商品：库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算（一）同城商品购

3、进的核算同城商品购进：同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：商品交换方式：一般采用一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月8 8日从大连冰山集团购进日从大连冰山集团购进9090立升全立升全自动冰箱自动冰箱5050台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计72500

4、72500元，增值元，增值税额为税额为1232512325元。业务部门根据供货单位的增值税专用元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示。发票填制收货单，如表所示。收收 货货 单单 供货单位：大连冰山集团 2001 年 4 月 8 日 仓库：A 编号：690 货号 品名 规格 单位 应收数量 实收数量 单价 金额 332 全自动冰箱 90 台 50 50 1450.00 72500.00 商品类别：家用电器 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 财会部门应作如下处理：财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，

5、签发转帐支票支付货款和增值税后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税额，共计额，共计 8482584825元：元： 借：在途物资借：在途物资 大连冰山大连冰山 7250072500 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 1232512325 贷：银行存款贷：银行存款 8482584825 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本：根据仓库转来的收货单结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品 家用电器家用电器 冰箱冰箱 7250072500 贷：在途物资贷：在途物资 大连冰山大连冰山 7250072500 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算

6、 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“发货制发货制”；货款的结算方式：货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；一般采用托收承付结算或委托收款结算； 国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按

7、费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10% 10% 扣除率计算进项税额准予扣除，扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有地购进商品发生的运费中，有10%10%作为进项税额，其余作为进项税额，其余90%90%列入列入“营业营业费用费用”帐户。帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1 1、 支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。支付货款和验收

8、商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2 2、先支付货款，后验收入库。、先支付货款，后验收入库。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：例：大连百货公司从深圳康佳集团购进大连百货公司从深圳康佳集团购进2929吋康佳彩色电视机吋康佳彩色电视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增值税额元，增值税额2125021250元，元，运费运费42004200元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：会部门应作如下处理： 受到银行转来的托收凭证和附

9、来的增值税专用发票（发票联）受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：及运费凭证审核无误后，承付时：借：在途物资（商品采购）借：在途物资（商品采购）深圳康佳集团深圳康佳集团 125000 125000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 21670 21670 销售费用销售费用运费运费 3780 3780 贷：银行存款贷：银行存款 150450 150450第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 上项货物上项货物运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货

10、同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：货联）审核无误后，结转商品采购成本： 借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器彩色电视机彩色电视机 125000 125000 贷：商品采购贷：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团 125000125000 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 （二）异地商品购进的核算（二）异地商品购进的核算 3 3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，

11、其会计分录与付款同时收货相同。务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记根据合同暂时进价，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。再按付款同时收货进行账务处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业

12、商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1 1同行登记法同行登记法 同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏借方栏”和和“贷方栏贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 商品采购

13、明细分类帐商品采购明细分类帐 借借 方方 贷贷 方方 200X200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供货供货单位单位 月月 日日 凭凭证证号号 摘摘 要要 金额金额 月月 日日 凭凭证证号号 摘摘 要要 金金 额额 核核销销号号 6 6 7 7 1 1 冰箱入库冰箱入库 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入库冰箱入库 408000408000 1 1 海尔海尔集团集团 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱货款箱货款 816000816000 6 6 1111 3 3 电视机入库电视机入库 580000580000 2 2 厦华厦华有限有限公司公

14、司 6 6 8 8 5 5 承付厦承付厦 华电视华电视 机货款机货款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟机入库影碟机入库 132000132000 6 6 2020 8 8 影碟机入库影碟机入库 132000132000 3 3 新科新科集团集团 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟机影碟机 货款货款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟机入库影碟机入库 132000132000 同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进同行登记法是根据经济业务发生的顺序，按供货单位分行次进行记载，对商品采购进行明细分

15、类核算的。这在进货业务频繁的行明细分类核算的。这在进货业务频繁的企业可能不太适用。企业可能不太适用。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2 2抽单核对法抽单核对法 抽单核对法：不设置抽单核对法：不设置“商品采购商品采购”明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替单，即结算联合入库联来代替“商品

16、采购商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。明细分类帐的一种简化的核算方法。 企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替“商品采购商品采购”明细分类明细分类帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替“商品采

17、购商品采购”明细分类明细分类帐贷方发生额的纪录。帐贷方发生额的纪录。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 在收货单中，表示在收货单中，表示“商品采购商品采购”明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批

18、购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品采购商品采购”明细分类帐的明细分类帐的贷方余额。贷方余额。 采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，

19、加强凭证的管理和对帐工采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制业务部门据以填制“进货退出单进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的

20、部门转来的“进货退出单进货退出单”进行核算。进行核算。 例：例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机3030台，每台台，每台680680元，货款总计元，货款总计2040020400元，增值税额元，增值税额34683468元，运费元，运费27002700元，货款和增值税及运费元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲第二讲 批发企业商品流转

21、的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款开列退货款2040020400元，退增值税元，退增值税34683468元，并收到业务部门转来元，并收到业务部门转来的的“进货退出单进货退出单”（结算联）时：（结算联）时：借：在途物资（商品采购）借：在途物资（商品采购）浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400 应交税金应交税金应交增值税

22、应交增值税进项税额进项税额 34683468 销售费用销售费用运费运费 27002700 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2656826568第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”（出库联）时：（出库联）时：借：库存商品借：库存商品饮水机饮水机 2040020400 贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2040020400同时，以银行存款垫付退货运费同时，以银行存款垫付退货运费27

23、002700元：元：借：应收帐款借：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 2700 2700 贷：银行存款贷：银行存款 2700 2700浙江康健热水器有限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收浙江康健热水器有限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：款凭证时：借：银行存款借：银行存款 2926829268 贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司 29268 29268第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核

24、算 在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算 购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。际进价的差额退还给购货单位。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购

25、进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算例：大连百货公司例：大连百货公司4 4月月6 6日从某公司购入空调日从某公司购入空调100100台，单价台，单价31003100元元/ /台，共计价款台，共计价款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付全部款项，记账如下：核对无误后，承付全部款项，

26、记账如下：借：在途物资（商品采购）借：在途物资（商品采购）310000310000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270052700贷：银行存款贷：银行存款362700362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调310000310000贷：商品采购贷：商品采购310000310000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 1 1购进商品退价的核算购进商品退价的核算接某公司通知，

27、接某公司通知，100100台空调单价每台进价多计台空调单价每台进价多计100100元，增值税每台多计元，增值税每台多计1717元，收到元，收到卖方的红字专用发票及附件卖方的红字专用发票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查，款项同时退回收存银行。经查5050台台空调已售并已结转销售成本；另空调已售并已结转销售成本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款1170011700贷：库存商品贷：库存商品空调空调50005000主营业务成本主营业务成本50005000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 1700

28、1700第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。际进价的差额补付给供货单位。 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月6 6日从某公司购入空调日从某公司购入空调100100台，单价台，单价31003100元元/ /台，共计价款台，共计价款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款

29、合计为元，价税款合计为362700362700元。元。 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 同上同上 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 接某公司通知，接某公司通知，100100台空调每台进价少计台空调每台进价少计100100元，增值税每台元，增值税每台少计少计1717元，收到卖方填制的专用发票及附件元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查款项同时通过银行支付。

30、经查5050台空调已售并已结转销售成台空调已售并已结转销售成本；另本；另5050台在库。据有关凭证记账如下：台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调50005000元元主营业务成本主营业务成本50005000元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700元元贷：银行存款贷：银行存款 1170011700元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，

31、在查明原因前，应通过购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用销售费用”列支；如果是列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在如由本企业承担损失的，报经批准后，在

32、“营业外支出营业外支出”账户列支。账户列支。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例：大连百货公司例：大连百货公司 6 6 月月 8 8 日从黑龙江农场购进黑木耳日从黑龙江农场购进黑木耳 10001000 公斤，每公斤公斤，每公斤 2222 元，货款元，货款总计总计 2200022000 元，增值税款元，增值税款 37403740 元，运费元，运费 850850 元。采用托收承付结算方式，货款已承付。元。采用托收承付结算方式，货款已承付。6 6月月 1515 日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了 5050 公斤，填制“公斤

33、，填制“商品购进短缺溢余商品购进短缺溢余报告单”如表所示：报告单”如表所示： 商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单 20062006 年年 6 6 月月 1515 日日 短短 缺缺 溢溢 余余 货号货号 品名品名 单位单位 应收数量应收数量 实收数量实收数量 单价单价 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 20532053 黑木耳黑木耳 公斤公斤 10001000 950950 22.0022.00 5050 1100.001100.00 合合 计计 1100.001100.00 供货单位：黑龙江农场供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：增值税专用发票号码：6257162571

34、处理意见：处理意见： 溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待查 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理： 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 1100 1100 贷：在途物资（商品采购

35、）贷：在途物资（商品采购）黑龙江农场黑龙江农场 2200022000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 经查，短缺的黑木耳其中有经查，短缺的黑木耳其中有4545公斤是对方少发，已开来退货发票，公斤是对方少发，已开来退货发票， 列明应退货列明应退货款款990990元，增值税额元，增值税额168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值

36、税额：对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：借：在途物资（商品采购）借：在途物资（商品采购）黑龙江农场黑龙江农场 990990 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 168.30168.30 贷：应收帐款贷：应收帐款黑龙江农场黑龙江农场 1158.301158.30同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 11001100 贷：在途物资（商品采购）贷：在途物资（商品采购）黑龙江农场黑龙江农场 11001100第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、

37、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1 1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算 对自然损耗部分，经批准予以转帐：对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：销售费用借：销售费用商品损耗商品损耗 110 110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢 110 110账户列支。账户列支。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“

38、待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用经营费用”账户；如果账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用发票后，作为商品是供货单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用发票后，作为商品购进处理。购进处理。 例：例：大连百货公司大连百货公司7 7月月9 9日从吉林长白山农场购进榛蘑日从吉林长白山农场购进榛蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，元，货款总计货款总计2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，运费元，运费70

39、0700元。采用托收承付结算方式，货款元。采用托收承付结算方式，货款已承付。已承付。7 7月月1616日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150150公斤，价值公斤，价值27002700元。财会部门根据储运部门转来的元。财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单”和和“商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单”作如下会计处理：作如下会计处理：第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：结转已验收入库的和

40、溢余的商品采购成本：借：库存商品借：库存商品榛蘑榛蘑 29700 29700 贷 ： 在 途 物 资 （ 商 品 采 购 ）贷 ： 在 途 物 资 （ 商 品 采 购 ） 长 白 山 农 场长 白 山 农 场 2700027000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2700 2700第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 购经查，溢余的榛蘑其中有购经查，溢余的榛蘑其中有140140公斤时对方多发，已补来专用发票，刘明应收货公斤时对方多发，已补来专用发票，

41、刘明应收货款款25202520元，增值税额元，增值税额428.40428.40元。其余元。其余1010公斤时运输途中自然损耗。公斤时运输途中自然损耗。对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：借：在途物资（商品采购）借：在途物资（商品采购）长白山农场长白山农场 2520 2520 应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额 428.40 428.40 贷：应付帐款贷：应付帐款长白山农场长白山农场 2948.40 2948.40同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流

42、动资产损溢 2700 2700 贷：在途物资（商品采购）贷：在途物资（商品采购）长白山农场长白山农场 2520 2520 销售费用销售费用商品溢余商品溢余 180 180第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1 1货款未付时处理：提出拒付，货款未付时处理：提出拒付，“拒绝承付理由书拒绝承付理由书”，拒付全，拒付全部或部分货款，在会计上不作处理。在商品到达时，对拒收部或部分货款，在会计上不作处理。在商品到达时，对拒收商品，作代管处理。在会计核算上未付货款

43、的拒收商品，也商品，作代管处理。在会计核算上未付货款的拒收商品，也不作处理。不作处理。 2 2货款已承付的处理。在会计核算上，应将拒收商品的金额货款已承付的处理。在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从和运杂费，从“物资采购物资采购”、“应交税金应交税金”、“经营费用经营费用”账户转入账户转入“应收帐款应收帐款”帐户，同时将拒收的商品设帐户，同时将拒收的商品设“代管商代管商品物资品物资”备查薄作代管处理备查薄作代管处理 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收

44、商品的核算 例：例：公司从某电器集团购进冰箱公司从某电器集团购进冰箱100100台，每台进价为台，每台进价为15001500元，共计价款元，共计价款150000150000元，应支付的增值税额为元，应支付的增值税额为2550025500元，运杂费为元，运杂费为22002200元（其中运费元（其中运费20002000元）元）a.a.收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联和运单等有关收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联和运单等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。借：在途物资借：在途物资( (物资采购物

45、资采购)某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 150000 150000元元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25640 25640元元 销售费用销售费用 2060 2060元元 贷：银行存款贷：银行存款 177700 177700元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 （七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算b.b.收到商品时，验收发现其中收到商品时，验收发现其中5 5台冰箱存有质量问题，作拒收处理，经与卖台冰箱存有质量问题，作拒收处理，经与卖方联系同意退货

46、并负担相应的运杂费，其余入库。根据收货单及供货单方联系同意退货并负担相应的运杂费，其余入库。根据收货单及供货单位的红字发票等单证，记账如下。位的红字发票等单证，记账如下。借：库存商品借：库存商品冰箱冰箱 142500 142500元元 贷：在途物资（物资采购）贷：在途物资（物资采购）某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 142500 142500元元借：应收帐款借：应收帐款某电器集团某电器集团 8885 8885元元 贷：在途物资（物资采购）贷：在途物资（物资采购）某电器集团（冰箱）某电器集团（冰箱） 7500 7500元元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1275 1275元元销售费用销售费用