中级财务会计应收款项(讲义)

1、 【教学目的】通过本章的教学，使学生明确应收款项的构成，各应收项目的概念、确认和计价原则；应收票据的分类；熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价及处理方法；带息应收票据利息的计算方法；预付账款和其他应收款的账务处理。掌握应收账款发生和收回、应收票据取得、收回、转让和贴现的账务处理；掌握坏账核算的备抵法。【教学重点】应收票据及其融通业务、应收账款及 坏账的核算。 【教学难点】应收票据融通、坏账的核算【教学方法】讲授、演示【教学时数】5-6学时【教学内容】第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款及其他应收款第四节 坏账准备练习包括面值和应计利息（带息的且包括面值和应计利息（带息的且

2、跨年或跨中期的，于期末计提利息增加跨年或跨中期的，于期末计提利息增加账面价值）账面价值） （2）到期值）到期值 到期值到期值=面值面值+到期利息到期利息 =票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）（二）账务处理【例例1】甲企业于甲企业于2001年年11月月1日收到丙企日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为欠货款，面值为100 000元，年利率为元，年利率为6%，期限为，期限为3个月。个月。有关分录如下有关分录如下：（：（甲企业）甲企业）11月月1日，收到票据时：日，收到票据时： 12月月31日计息时：日计息时：2月月1日，票据到期收款

3、时：日，票据到期收款时： 假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项：【例例2 2】 如上例,若中途于1.1转让该应收票据用于抵付购买设备价款。该设备的总价款为117000元。票据不足以抵付部分及运杂费2000元以银行存款支付。会计处理：（三）应收票据贴现的会计处理思考：如果贴现利息金额很小，可否简化处理？期末计提应收票据的利息时：到期，若银行通知贴现票据款如数收到时： 借：短期借款 贷：应收票据若到期贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时： 借：应收账款 贷：应收票据 借：短期借款 贷：银行存款【例例3】甲企业7月1日以其持有的未到期(到期日为7月31日

4、)的不带息商业汇票200万元向银行申请贴现，贴现协议约定，贴现率为6%,如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任。7.1 贴现所得净额=7.31摊销利息的分录（略）若 7.31贴现银行如数收到票款，企业在收到通知时： 若7.31贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时： 【例4】若在贴现时与银行约定，贴现票据到期，无论收到票款与否，甲企业概不负责，预计票款中有23.4会发生退货,退货由贴现企业负责处理;由于银行为此要承担更大风险,余下部分银行支付150万元贴现款。则贴现时： 票据到期时，无论收到票款否，甲一概不必进行账务处理。 退货如发生,冲减其他应收款、主营业务收入、主

5、营业务成本等，增加库存商品；如未发生预计的退货，则应冲减其他应收款，增加营业外支出。小节：应收票据与应收账款有别,与商业汇票相关.其入账价值为其面值.不带息票据的到期值为其面值,带息票据的到期值为面值加到期利息.对于收款人来说,商业承兑汇票的风险大于银行承兑汇票.应收票据贴现是企业融通资金的一种形式.贴现票据的风险和报酬是否转移对该项业务的性质认定和账务处理有至关重要的影响.应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项按实际发生额入账。即在一按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代般情况下，按发票金额（包括增值税）和

6、代垫运杂费入账。垫运杂费入账。 （1）商业折扣）商业折扣(Trade discount) 商业折扣的含义。商业折扣的含义。 商业折扣对开票金额有影响。商业折扣对开票金额有影响。 只要按发票金额入账，就不必再顾及商只要按发票金额入账，就不必再顾及商业折扣的影响。业折扣的影响。（2）现金折扣）现金折扣 现金折扣的含义。现金折扣的含义。 表现形式：表现形式：“1/10,n/301/10,n/30”（信用期限（信用期限3030天，如果在天，如果在1010天内付款可享受天内付款可享受1%1%的现金折的现金折扣）。扣）。 现金折扣对应收账款计量的影响：现金折扣对应收账款计量的影响：现金折扣对应收账款计量的

7、影响：现金折扣对应收账款计量的影响：A、有两种处理方法、有两种处理方法总价法和净价法。总价法和净价法。 总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。如不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入记入“财务费用财务费用”借方。借方。 净价法净价法销售收入和应收账款按发票价格销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方。贷方。 B、 总价法与净价法

8、的评价总价法与净价法的评价总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化 从理论上说，从理论上说，比总价法合理比总价法合理缺点缺点可能使上年的可能使上年的应收账款虚增、应收账款虚增、损益不配比损益不配比实务中，增加实务中，增加了会计工作量了会计工作量(制度要求采用此法制度要求采用此法)2、存在折扣情况下的（总价法）【例例5】甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，不含税售价为商品一批给乙企业，不含税售价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，现元，现金折扣条件为金折扣条件为1/10，N/30（假设增（假设增值税部分不享受现金折扣）。要求：值

9、税部分不享受现金折扣）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处分别按总价法与净价法进行会计处理。理。C C、总价法与净价法的会计分录：、总价法与净价法的会计分录：会计分录会计分录总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借： 应收账款应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000198000 应交税费应交税费增增 值税（销项）值税（销项）34 00034000若客户在折扣若客户在折扣期付款期付款 借：银行存款借：银行存款232 000232 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 232 000若：客

10、户超过若：客户超过折扣期付款折扣期付款借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000232 000 财务费用财务费用 2 000三、应收账款融资应收账款也可向金融机构融资，其会计处理视与应收账款相关的风险和报酬是否转移,分别处理: 转移-作为应收债权的出售 未转移-作为收应收债权为质押 取得的借款小节：应收账款应按总价法,按发票金额和代垫运杂费入账.现金折扣对应收账款的入账价值无影响.期末应按其账面价值(或可收回金额)计价.预收账款不多的企业的预收账款可并入”应收账款”科目核算.应收账款也可融通资金. 注意注意【例例6】 企业根据购销合同规定，9月

11、10日预付甲企业购货款5 000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。 会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 10月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时： 其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫

12、付款项，以及已不符合预付账性质而按规定转入的预付账款等。（三）备用金1、性质、性质不是现金，而是其他应不是现金，而是其他应收款收款2、管理制度、管理制度定额备用金和非定定额备用金和非定额备用金额备用金 （1）定额备用金）定额备用金 （2） 非定额备用金非定额备用金3、举例、举例（1）定额管理）定额管理 【案例案例7】 甲企业给其一销售部门核定的备用金定甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为额为 6 000元，以现金拨付。元，以现金拨付。 借：其他应收款借：其他应收款备用金销售部备用金销售部 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门

13、补足定额：元，财务部门补足定额： 将定额减至将定额减至5 000元时：元时： （2） 非定额管理非定额管理 【案例案例8】 企业供应部门外出采购某产品，预借企业供应部门外出采购某产品，预借款款 50 000元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为票，买价为30 000元，增值税元，增值税5 100，余款以现，余款以现金的形式交回。金的形式交回。小节：预付账款债权与应收账款债权有区别。预付账款不多的企业，可不单

14、设“预付账款”科目，并入“应收账款”科目核算。单设“预付账款”科目的，预付账款购买商品的价款全部通过“预付账款”科目核算。备用金的实质是一种其他应收款债权。备用金分为定额管理的和非定额管理的 坏账损失应于什么时候确认较好坏账损失应于什么时候确认较好?思考思考优缺点：优点：账务处理简单缺点： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。鉴于该法缺点太多，我国已禁止运用鉴于该法缺点太多，我国已禁止运用2 2、备抵法、备抵法（原理、政策、会计处理、优缺点及举例）（原理、

15、政策、会计处理、优缺点及举例）（1）方法原理：企业按期估计可能发生的坏）方法原理：企业按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，对于实际确认账损失，计提坏账准备，对于实际确认的的坏坏账，冲减坏账准备，同时转销相应的应收款账，冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。项。我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。（2）相关政策（计提范围、比例、方法） - 计提范围：计提范围： A、 应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 C、预付账款预付账款 D、应收票据应收票据 - 预期预期坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法理论：账面价值大于其预计未来现金流量部分理论：账面价值大于其预计未来现金

16、流量部分实务：实务： “坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”有四种：有四种： 个别认定法个别认定法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法后三个方法一般不得同时并存；第一个方法可后三个方法一般不得同时并存；第一个方法可与后三个方法中任一方法同时并存。与后三个方法中任一方法同时并存。-计提比例（应收账款余额百分比法）提取比例由公司自行确定。在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关的信息合理地估计。除有确凿的证据表明某项债权不能收回或收回的可能性极小外（如债务单位已撤销、破产

17、、资不抵债、发生严重自然灾害等，或欠账时间达3年以上），下列情况不能100%提取坏账准备： A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 借：银行存款 贷：坏账准备 可以。但准则鼓励同时作两笔会计分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款这样处理的好处：利于提供债务人的财务和信用信息；利于固定账户对应关系；利于保持“坏账准备”核算内容的完整性和分析利用。 ？（4）优缺点备抵法的优点备抵法的优点：

18、A、 预计不能收回的应收款项作为坏账预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；谨慎性原则； B、 “坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；读者更能了解企业真实的财物状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。业资金周转，提高企业经济效益。备抵法的缺点：备抵法的缺点： A、操

19、作相对较繁琐，工作量有所加大； B、隐含的职业判断较多，易被利用于利润操纵。-此法假设：企业发生坏账的可能性与期末此法假设：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。仍未收回的应收账款成正比。【案例案例9】 甲企业2010年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2011年年末应收款项的余额为600 000元，2012年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2012年年末应收款项的余额为550 000元，2013年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2013年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。2010年年末：年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0； 2011年年末：年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元；补提前坏准余额为1.5万元；2012年年4月，月，发生坏账时： 2012年年末：年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.6