存款业务核算

1、1第二章第二章 存款业务的核算存款业务的核算2课堂讨论课堂讨论框架结构框架结构思考练习思考练习知识传授知识传授学习目标学习目标第第2章章 存款业务的核算存款业务的核算3案例：许庭案案例：许庭案n2006年初，年初，24岁的许霆来到广州打工，成为了广东省岁的许霆来到广州打工，成为了广东省高级人民法院的一名保安。高级人民法院的一名保安。4月月21日晚上日晚上10点左右，点左右，下班后的许霆与同事郭安山来到广东省高级人民法院下班后的许霆与同事郭安山来到广东省高级人民法院对面的自动柜员取款机旁，用自己的工资卡取钱，原对面的自动柜员取款机旁，用自己的工资卡取钱，原本只想取一百元钱的许霆，本只想取一百元钱

2、的许霆，无意中将一百元按成了一无意中将一百元按成了一千元，取款机竟然真的吐出了一千元钱千元，取款机竟然真的吐出了一千元钱，十分奇怪的，十分奇怪的许霆再次把卡插进取款机，查询自己的余额，他吃惊许霆再次把卡插进取款机，查询自己的余额，他吃惊地发现，自己的余额竟然只少了一块地发现，自己的余额竟然只少了一块 钱，他觉得这个很奇怪，决定再试试钱，他觉得这个很奇怪，决定再试试 看，反复看，反复50多次后，卡中只有多次后，卡中只有170多多 元余额的许霆，一口气从自动柜员取元余额的许霆，一口气从自动柜员取 款机里取出了款机里取出了5万万5千元。千元。4n回到宿舍后，两个人就商量该怎么办回到宿舍后，两个人就商

3、量该怎么办?报警或者报银行，报警或者报银行，郭安山就说，天上掉馅饼一样的，反正不拿白不拿。郭安山就说，天上掉馅饼一样的，反正不拿白不拿。n22日凌晨日凌晨1点左右，许霆和郭安山再次来到自动柜员取点左右，许霆和郭安山再次来到自动柜员取款机前，许霆用自己的工资卡再次连续取款款机前，许霆用自己的工资卡再次连续取款102次，银次，银行卡里原本只有行卡里原本只有170多元的许霆，一共在自动柜员取款多元的许霆，一共在自动柜员取款机上取出了机上取出了17万万5千元，他的同事郭安山则取款千元，他的同事郭安山则取款1万万8千元。千元。n4月月24日下午日下午3点，许霆离开单位，背着这点，许霆离开单位，背着这17

4、万万5千元，千元，坐上了回山西老家的长途汽车。就在许霆离开广州的坐上了回山西老家的长途汽车。就在许霆离开广州的同时，广州市商业银行发现了这台自动取款机的异常同时，广州市商业银行发现了这台自动取款机的异常情况，根据许霆办卡的记录，很快查到了许霆。情况，根据许霆办卡的记录，很快查到了许霆。5n4月月25日，银行在电话联系许霆的同时，也向广州市公日，银行在电话联系许霆的同时，也向广州市公安局经济犯罪侦查支队报了案。而此时许霆乘坐长途安局经济犯罪侦查支队报了案。而此时许霆乘坐长途汽车刚到山西临汾，就接到广州他工作的保安部的电汽车刚到山西临汾，就接到广州他工作的保安部的电话，要他马上与银行联系。许霆打电

5、话到银行，说我话，要他马上与银行联系。许霆打电话到银行，说我把钱还给你们就没事了。银行一个经理就说：不行，把钱还给你们就没事了。银行一个经理就说：不行，不仅要还钱你要回来投案，我们已经报案了。不仅要还钱你要回来投案，我们已经报案了。n2007年年6月月4日，广州市公安局天河分局正式对许霆进日，广州市公安局天河分局正式对许霆进行刑事拘留。行刑事拘留。2007年年10月月15日，广州市人民检察院向日，广州市人民检察院向广州市中级人民法院提起公诉，指控许霆犯有盗窃罪。广州市中级人民法院提起公诉，指控许霆犯有盗窃罪。2007年年11月月6日，广州市中级人民法院刑事审判第二日，广州市中级人民法院刑事审判

6、第二庭，正式开庭审理许霆盗窃案。庭，正式开庭审理许霆盗窃案。6n2007年年11月月20日，广州市中级日，广州市中级人民法院作出判决：许霆以非法人民法院作出判决：许霆以非法 占有为目的，伙同同案人采用秘密手段，盗窃金融机构，占有为目的，伙同同案人采用秘密手段，盗窃金融机构，数额特别巨大，行为已构成盗窃罪，遂数额特别巨大，行为已构成盗窃罪，遂判处无期徒刑，剥判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。n潜逃一年的许霆，被判处无期徒刑。而与他同案的郭安山，潜逃一年的许霆，被判处无期徒刑。而与他同案的郭安山，向公安机关投案自首后，全额退还了向公安机关投案

7、自首后，全额退还了1.8万元赃款，被广州万元赃款，被广州天河区人民法院判处有期徒刑一年，并处罚金天河区人民法院判处有期徒刑一年，并处罚金1000元。元。n2008年年1月月9日，广东省高级人民法院二审认为广州市中级日，广东省高级人民法院二审认为广州市中级人民法院的一审判决事实不清、证据不足，撤销原一审判人民法院的一审判决事实不清、证据不足，撤销原一审判决，发回广州中院重新审理该案。决，发回广州中院重新审理该案。 n2008年年3月月31日，广州市中级人民法院宣布许霆案的一审日，广州市中级人民法院宣布许霆案的一审重审结果：重审结果：以盗窃罪判处许霆有期徒刑五年，罚金两万，以盗窃罪判处许霆有期徒刑

8、五年，罚金两万，追讨其取出的追讨其取出的173826元元。7n讨论：讨论：n从许庭案可以看出，我国商业银行管理中存在从许庭案可以看出，我国商业银行管理中存在着什么问题？为什么？着什么问题？为什么？n你觉得许庭案的最后判决合理吗？为什么？你觉得许庭案的最后判决合理吗？为什么？8通过本章，了解商业银行账户的种类与通过本章，了解商业银行账户的种类与管理，了解银行开户的条件及有关办法，掌管理，了解银行开户的条件及有关办法，掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续，握银行各项存款业务的核算程序及处理手续，掌握银行存款利息的计算方法。掌握银行存款利息的计算方法。学习目标学习目标9框架结构框架结构2.1 2

9、.1 存款业务概述存款业务概述2.2 2.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算2.3 2.3 储蓄存款业务的核算储蓄存款业务的核算10第一节第一节 存款业务概述存款业务概述1.存款的意义存款概念：银行吸收存款单位和居民个人存入的货币资金，是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。意义：银行负债的重要组成部分，是银行生存和发展的基础，是银行信贷资金的重要来源，是发放贷款，扩大信贷规模的物质基础，对促进市场经济发展，调整经济结构，稳定金融，缓和市场供求矛盾，支援国家建设具有重要的意义。存款业务既是一项传统业务，也是一项主要业务，可以说没存款也无所谓银行。112、存款的种类1）按照存款的对象分

10、类 n分为单位存款和储蓄存款。n单位存款按缴存范围的不同，可分为财政性存款和一般性存款两种。2）按照存款的稳定性分类 n分为活期存款和定期存款。3）按照存款的币种分类 n分为人民币存款和外币存款。 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述123、存款业务的核算要求1）正确使用科目和账户2）准确、及时地办理存款业务3）维护存款人的合法权益第一节第一节 存款业务概述存款业务概述13第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算n结算账户种类、使用要求n单位活期存款业务核算（核算流程、存取核算、利息核算）n单位定期存款业务核算（核算流程、存取核算，利息核算）141、单位银行结算账户的种类 1）基本

11、存款账户：指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。 2）一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 3）专用存款账户:用于办理各项专用资金的收付。 4）临时存款账户:存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。支取现金则应按照国家现金管理的规定办理。临时存款账户的有效期限最长不得超过2年。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算152.单位银行结算账户的使用要求 账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷

12、、结算和现金管理以及中国人民银行结算账户管理办法等有关规定。n存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得将单位款项转入个人银行结算账户；n不得违反规定支取现金；n不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；n不得出租、出借银行结算账户；n不得将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；n法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项在规定期限内通知银行。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算163、单位活期存款业务的核算n基本核算流程：单位申请开户提交证明文件送交印鉴卡片银行审批开户编发银行账号购领业务凭证存入款项支取款项风险控制事后监督账务核对计算利息撤销账户办理销户。n

13、核算包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算173、单位活期存款业务核算1）所用主要会计科目 吸收存款(accept money deposits)：负债类科目，核算企业（银行）吸收的除了同业存放款项以外的其他各种存款，即：收到的除金融机构以外的企业或者个人、组织的存款。包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算18 2）存入现金的业务程序及核算n单位存入现金时，应填制一式两联现金存款单（或现金交款单、

14、现金缴款单）连同现金一并送交开户银行出纳部门。n银行出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账。n会计分录： 借：库存现金 贷：吸收存款活期存款XX单位存款户 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算19203）支取现金的业务程序及核算单位应签发现金支票（三步）：在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算21

15、会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查。经审查无误后，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，将出纳对号单（牌）交给取款人，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。 其会计分录为： 借：吸收存款活期存款XX单位存款户 贷：库存现金第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算224）单位活期存款利息结计的核算（1）利息结计的基本规定n 单位活期存款和个人活期储蓄存款：定期结息、转账方式n 每季末月20日为结息日，次日付息。存款利息一般均采用转账方式结计。各项存款利息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。

16、n 计息期：上季末月21日起至本季末月20日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季度的利息从结息日的次日开始算起。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。 如：一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31 +17=78天第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算23（2）应付利息的计算公式为： 应付利息积数月利率30积数日利率n “积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户每日余额相加之和。n “利率”分年利率，月利率和日利率三种；三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30第二节第二节 单位存

17、款业务的核算单位存款业务的核算245）单位活期存款的计息形式 手工记账方式下计息形式有两种：计息余额表计息（加法计算法）和明细账页上计息（乘法计算法） 。（1）计息余额表计息（加法计算法）：适用于存款余额变动频繁的存款账户。 每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算2526（2）明细账页上计息（乘法计算法）：适用于存款余额变动不多的存款账户。 在活期存款明细账采用乙种账格式时，登记明细账结出余额后，可直接计算出积数，填入“

18、积数”栏。 “日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。 结息日将各明细账户的积数分别相加，再乘以日利率，即可得出应付利息数。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算27例题例题:某单位银行活期存款明细及利息计算过程某单位银行活期存款明细及利息计算过程账号：吸收存款账号：吸收存款-活期存款活期存款221002 户名：户名： 公司公司月月日日摘摘 要要借方借方贷方贷方余额（贷）余额（贷）日数日数积数积数11开户存入现金开户存入现金10000 1000014同城他行开户单位同城他行开户单位B付付10000 20

19、00033000017转帐付款转帐付款C厂（他行）厂（他行）100001000036000021异地异地D厂付款增加厂付款增加20000 3000025250000227同城同城E厂付款增加厂付款增加30000 600002678000035付同城他行开户付同城他行开户F厂厂20000400006360000318付款异地付款异地10000300001352000032030000390000209000028321一季度利一季度利息息1393013941转帐增加转帐增加60000901391133152954转帐减少转帐减少400005013933297458768转帐增加转帐增加10000

20、0150139351754865620转帐增加转帐增加500002001391218016686211200139706278829会计分录n第一季度的利息=2090000230=139.33元 会计分录为： 借：利息支出 139.33 贷：吸收存款活期存款A厂 139.33n第二季度的利息=7062788230=470.85元 借：利息支出 470.85 贷：吸收存款活期存款A厂 470.8530313233对账与销户n随时对账n定期对账（支票户而言）n销户 核对存款余额；计算利息并结息；支票户要收回空白支票，存折户要收回存折注销；将账户余额结转。345、单位定期存款核算 1）存入业务的核算

21、规定： 1万元起存，多存不限 。 存入时由活期存款转出或交付现金。 存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次。 本金一次存入，允许部分提前支取一次，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算35存入定期存款n存款单位提供的资料：预留银行印鉴卡片三份、签发转账支票或缴款单一式二联。n银行：以转账支票代转账借方传票登记存款单位分户账，并填制单位定期存款开户证实书一式三联(转账贷方、存单和卡片)3637会计分录：（1）现金存入借：库存现金 贷：吸收存款-定期存款- 单位（2）转账存入借：吸收存款活期存款单位 贷：吸

22、收存款定期存款单位 同时进行表外科目核算，会计分录： 付出：重要空白凭证单位定期存款证实书38例题例题2 横港建筑公司向开户银行泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为：借：吸收存款-活期存款-公司80000 贷：吸收存款-定期存款-公司8000039（3）同城他行存入其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：其他应付款同城交换户借：其他应付款同城交换户 贷：吸收存款定期存款户402.支取单位定期存款的核算支取单位定期存款的核算（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；（2）全额提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；（3）部分提前支取，对提取部分按支取日

23、挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；（4）逾期支取，过期时间部分按活期存款计息。41会计人员：n卡片账与原存单核对n计算出利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记；以存单代定期存款转账借方传票，卡片账作附件；编制三联特种转账传票： 一联代利息支出科目转账借方传票， 一联代活期存款账户转账贷方传票， 一联代收账通知交存款人。42（1）全额到期支取）全额到期支取借：吸收存款定期存款户 应付利息 （如按季计提利息，已经提取的利息） 利息支出 贷：吸收存款活期存款户在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理借：吸收存款-定期存款户 应付利

24、息（如按季计提利息，已经提取的利息） 利息支出 贷：存放中央银行款项43例题例题3（接例题2）一年后，横港建筑公司将定期存款取出 n利息80000 1 8%6400（元）n会计分录：借：吸收存款-定期存款-横港建筑公司户 80000 利息支出-定期存款利息支出户 6400 贷：吸收存款-活期存款-横港建筑公司户 86400 （简化做法，暂不考虑按季计提利息）44（2）逾期支取例题4：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6 ，试计算应付利息。n其利息计算为：到期利息200000121.875 450

25、0元逾期利息20000014（0.6 30）56元该笔存款应付利息为4556元453.3.单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算（1）基本规定n单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。n单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。n单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。46（2）对一年（含一年）以上的定期存款计提应付利息，进入当期损益(如资产负债表日)。借：利息支出 贷：应付利息n发生实际利息支出时，冲减应付利息。借：应付利息 贷：吸收存款活期存款户n对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实

26、际利息支出时，直接进入当期损益。47一、活期储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算三、利息税的核算三、利息税的核算四、存款的后续计量四、存款的后续计量第三节第三节 个人储蓄存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算48储蓄存款储蓄存款n银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务。置或节余的货币资金的一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。它是银行存款业务的重要组成部分。n储蓄原则：储蓄原则：“存款自愿、取款自由、存存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密款有息、为储户保密”。49

27、n储蓄存款的种类储蓄存款的种类n（一）活期储蓄n（二）定期储蓄n1、整存整取储蓄存款n2、零存整取储蓄存款 n3、存本取息储蓄存款 n4、整存零取储蓄存款n（三）定活两便储蓄n（四）个人通知存款5051一、活期储蓄存款的核算1.开户与续存的核算n储户：活期储蓄存款申请表、现金、身份证n银行：打印活期储蓄存款凭条、在凭条上加盖“新开户”戳记，登记开销户登记簿，开列分户账和存折 n以存款凭条代现金收入传票记账。 借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户 52535455例题5泰兴工行接受某居民李某存入的活期储蓄存款8500元。借：库存现金 8500 贷：吸收存款活期储蓄存款-李某户 8500562

28、.支取和销户的核算n支取支取n经办人员核对存折及密码，存折及密码，打印取款凭条交储户签字，在取款凭条上加盖“现金付讫”及私章，以取款凭条代现金付出传票记账、登折，以取款凭条代现金付出传票记账、登折，配款，将现金及存折交储户。57n销户销户 1、根据存折上的最后余额填写取款凭条； 2、计算利息，代扣利息所得税。填制两联利息清单， n 一联据以汇总编制利息支出科目传票；n 另一联连同本、息交给储户。n 登记“开销户登记簿”。58知识链接知识链接:不动户不动户n不动户确定本外币活期储蓄存款年内未发生存、取款业务的。 本外币整存整取定期储蓄存款：电脑系统实行自动转存，转期两次后年未动的；电脑系统未实行

29、自动转存，到期后年未动的；手工操作未约定自定转存的存款到期后年未动的。 人民币存本取息、零存整取定期储蓄存款到期后年未动的；定活两便、通知存款年未动的。 n对小额长期不动户不动户的处理 对列入长期不动户不动户年且账户累计存款余额不足人民币元的，经业务主管授权转为银行营业外收入，如客户再来支取时，本息从收益中支付。 59n支取时：借：吸收存款活期储蓄存款李户8000 贷：库存现金 8000n销户时：借：吸收存款活期储蓄存款李户 500 利息支出储蓄利息支出 20 贷：库存现金 519 应交税费代扣利息税 1603.活期储蓄存款利息的计算n自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日

30、挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。n未到结息日销户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。61余额表法6263采用批量结息 会计分录如何？64若采用单户结息65账页计息n某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。 日期 存入 支取 余额 计息积数2006.1.2 10，000 10，0002006.2.3 3，000 7，000 3210，000=320，0002006.2.21 5，000 12，000 187，000 =126，0002006.3.5 2，

31、000 10，000 1212，000=144，0002006.3.18 10，000 0 1310，000=130，000n应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）(0.72%360)=144元 66二、定期储蓄存款的核算n定期储蓄存款有：n整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款。1.整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算n整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。n存档：分3个月、半年、1年、2年、3年和5年等档次。67（1）存入的处理n6月5日储户李某开户存现金80000，存期1年。

32、借：库存现金80000 贷：吸收存款整存整取户800006869708月月10日日储户王某活期存款转入储户王某活期存款转入50000，存期，存期1年。年。 借：借：吸收存款吸收存款活期存款活期存款户户50000 贷：吸收存款贷：吸收存款整存整取整存整取户户50000717273（2）到期支取的处理借：吸收存款整存整取户 利息支出 贷：库存现金 应交税费74（3）提前支取的处理n如果客户急需资金，亦可办理提前支取。n全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息n部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分到期时按开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息

33、。 75例题8n2008年4月10日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2008年6月6日到银行提前支取2000元，支取日的活期储蓄存款的利率为2，2009年4月10日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录。76答案n存入时：借：库存现金 10000 贷：吸收存款整存整取户 10000n提前支取：借：吸收存款整存整取户 10000 利息支出 7.47 贷：库存现金 2007.1 吸收存款整存整取户 8000 应交税费 0.37n利息=200023056=7.4777到期支取：借：吸收存款整存整取户 8000 利息支出 800 贷：库存现

34、金 8760 应交税费 4078王某上年8月10日存入的50000元，1年期，利率1.98%，本年6月20日支取，当日活期存款利率0.66%。应付利息：50000*314*0.66%/360=287.83利息税（如果按照20%计算）=57.57借：吸收存款整存整取户 50000 利息支出 287.83 贷：库存现金 50230.26 应交税费 57.577980库存现金8182费83（4）过期支取延期部分挂牌活期存款利率计付支取部分的利息。例题92007年4月5日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为2年，利率为10%，2009年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为

35、2，做出存入时、支取时的会计分录。84答案n存入时：借：库存现金 10000 贷：吸收存款整存整取户 10000n到期支取：借：吸收存款整存整取户 10000 利息支出 2120.67 贷：库存现金 11696.57 应交税费应交利息税 424.13利息=10000210%+10000230181=2120.67利息税424.1385（5）利息的计算n对一年（含一年）以上的定期存款分期计提应付利息，进入当期损益。n定期储蓄在存期内定期储蓄在存期内“遇有利率调整遇有利率调整”，按存单，按存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息（计开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息（计息不调整）息不调整）定期储

36、蓄存款与单位定期存款计息有什么区别？定期储蓄存款与单位定期存款计息有什么区别？862.零存整取定期储蓄存款的核算n开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每月存款金额固定，每月存入1次。n办理手续与整存整取相同。（1）开户与续存例题10.开户行燕山建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款，第一个月存入6000元。借：库存现金 6000 贷：吸收存款零存整取户 600087（2）利息的计算n利息的计算可采用月积数计算法利息的计算可采用月积数计算法接上题每月存入银行6000元，月利率为0.75%，存期为1年，到期支取时计算其利息：n月积数每次存入金额存期（存期+1）/2 600012600011

37、600010 600016000（1213）/2468000利息4680000.75%3510（元）88（3）到期支取例题.储户刘某的零存整取储蓄存款1年后到期，银行计算的利息支出金额为3510元。会计处理为：借：吸收存款零存整取刘某户 72000 利息支出定期储蓄利息支出户 3510 贷：库存现金 75510（假设忽略利息税）89（3）存本取息定期储蓄n初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，到期一次支取本金。n核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。本金 存期 利率每次支取利息数取息次数90例题11n某储户2006年8月1日存入3年期存本取息储蓄存

38、款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：10000 3 8%2004 3 （元）91n存入借：库存现金 10000 贷：吸收存款存本取息户 10000n支取利息借：利息支出存本取息支出户 200 贷：库存现金 200n支取本金借：吸收存款存本取息户 10000 贷：库存现金 10000（假设忽略利息税）92（四）整存零取定期储蓄n这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为为1000元，存期分元，存期分1年、年、3年、年、5年，年，n支取期限分每支取期限分每1个月、每个月、每3个月或每半年一次。个月或每半年一次。到期一次支付利息

39、。到期一次支付利息。2（全部本金每次支取）到期应付利息支取本金次数 每次支取间隔期 月利率支出次数（支取次数支出次数（支取次数+1）/2每次支付金额每次支付金额每次支取间隔期每次支取间隔期月利率月利率整存零取和零存整取储蓄相反，储蓄余额由大到小反方整存零取和零存整取储蓄相反，储蓄余额由大到小反方向排列，利息的计算方法和零存整取相同。向排列，利息的计算方法和零存整取相同。 93例题12n存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：4 3 0.75% 675 （120003000） （元）294也可用积数法计算利息本例中，月积数30001

40、230009300063000390000 12000 3000 3000 3000 3000 3 6 9 12到期应付利息为：900000.75%67595n存入借：库存现金 12000 贷：吸收存款户 12000n支取本金借：吸收存款户 3000 贷：库存现金 3000n支取利息借：利息支出支出户 675 贷：库存现金 67596三、利息税的核算n利息税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币所得的利息征收的个人所得税，1999年11月1日起在我国征收。它采取金融机构向储户给付利息时代扣代缴的办法。n结付利息包括两种情况：一是给个人储户支付利息，二是在结算日办理自动转存业务时进行结算。

41、n应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额税率20% (2007年8月15日起利息税税率调减为5%）97例题13n某储户2008年3月15日存入银行一年期整存整取定期储蓄存款10万元，年利率1.98%，到期日该储户把存款全部取出。其所得利息及应纳税额的计算如下：n应计付的利息=100,00011.98% =1980（元）n应纳税额=19805%=99（元） 98例题14n某储户2009年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款 到期日即2010年1月1日把存款全部取出。其应纳税额的计算计算方法如下：n2009年全年孳生的利息100003.78% 378（元） 应纳税额3785

42、%18.90（元）99n具体会计分录如下：具体会计分录如下：借：利息支出 378 贷：库存现金 359.10 应交税费代扣利息税 18.90100- 通知存款n是在存入款项时不约定存期，支取时事先通知银行，约定支取存款日期和金额的一种个人存款方式。n最低起存金额起存金额为人民币五万元（含），外币等值五千美元(含)。n个人通知存款需一次性存入，可以一次或分次支取，但分次支取后账户余额不能低于最低起存金额，当低于最低起存金额时银行给予清户，转为活期存款。n个人通知存款按存款人选择的提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种。n一天通知存款需要提前一天向银行发出支取通知，并且存期最少

43、需二天;七天通知存款需要提前七天向银行发出支取通知,并且存期最少需七天。n为了方便，可在存入款项开户时即可提前通知取款日期或约定转存存款日期和金额。101-教育储蓄n教育储蓄是为鼓励城乡居民以储蓄方式，为其子女接受非义务教育积蓄资金，促进教育事业发展而开办的储蓄。n教育储蓄的对象为在校小学四年级（含四年级）以上学生。存期规定：存期规定：教育储蓄存款按存期分为一年、三年和六年三种。账户限额：账户限额：教育储蓄每一账户起存50元，本金合计最高限额为2万元。利息优惠：利息优惠：客户凭学校提供的正在接受非义务教育的学生身份证明一次支取本金和利息时,可以享受利率优惠,并免征储蓄存款利息所得税。102四、

44、存款的后续计量 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 （一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“存放中央银行款项”等科目，贷记吸收存款（本金），如存在差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。103概念：资产负债表日n资产负债表日是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如12月31日。n由于资产负债表是静态报表，报表

45、日数据是此前经济业务的最后体现。n有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认12月31日为年度资产负债表日。104概念：实际利率法n实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的方法。n实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期内或适用的更短期间内的未来现金流，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。105例如n某银行吸收客户存款10000元，存期2年，合同利率为5%，到期一次支取本金和利息，按插值法其实际利率为4.88%。初始成本初始成本 按实际利率按实际利率 计量的利息计量的利息费用费

46、用实际支付利实际支付利息息期末摊余成期末摊余成本本 1000048801048810488512011000第第1 1年：年：第第2 2年：年：106会计分录n第一年初：借：库存现金 10000 贷：吸收存款-定期存款 10000n第一年末借：利息支出 488 贷：吸收存款-定期存款 488n第二年末借：利息支出 512 贷：吸收存款-定期存款 512借：吸收存款-定期存款 11000 贷：库存现金 11000107n第一年初：借：库存现金 10000 贷：吸收存款-定期存款 10000n第一年末借：利息支出 488借：吸收存款利息调整 12 贷：n第二年末借：利息支出 512 贷： 贷：吸收

47、存款-利息调整 12借：吸收存款-定期存款 11000 贷：库存现金 11000108练习11.某单位活期存款账户第四季度发生以下业务：（1）9月28日，开户存入10000元。（2）10月5日，收到同城他行开户单位A厂转来的货款50000元。（3）10月16日，办理一笔汇往深圳的信汇，金额为10000元。（4）11月5日，存入现金1000元。（5）11月29日，偿还银行到期的贷款本息8000元，其中本金7500元，利息500元。（6）12月7日，收到一笔委托收款的划回款，金额为40000元。要求：做出上述相关业务的会计分录，计算该单位帐户第四季度的存款利息并作会计分录（用帐页计息法，12月20

48、日，活期存款挂牌利率为0.81%）。109练习2某单位活期存款帐户第三季度发生以下业务：A.6月21日，存款余额为30000元。B.6月30日，收到某单位转来的货款50000元。C.7月10日，收到市建行的开户单位B厂转帐过来的款项，金额为10000元。D.7月20日，存入现金50000元。E.8月1日，签发银行汇票80000元。要求：计算该单位第三季度的存款利息，并作出帐务处理。（用帐页法计算利率用2）110练习3n2005年8月4日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2006年10月5日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为0.99%，做出存入时、支取

49、时的会计分录。111练习4n2004年3月1日，某储户存入50000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2004年10月5日到提前银行支取10000元，支取日的活期储蓄存款的利率为1.5，2005年4月10日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录（要求考虑利息税）112作业n考察银行营业网点的岗位设置情况，并制作考察银行营业网点的岗位设置情况，并制作PPT。113课堂课堂讨论讨论1 1单位活期存款账户有哪些种类？单位活期存款账户有哪些种类？ 按照按照中国人民银行结算账户管理办法中国人民银行结算账户管理办法的规定，单位银行结算的规定，单位银行结算账户按用途分为

50、基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。时存款账户。1 1）基本存款账户）基本存款账户 是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的结算账户。是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的结算账户。2 2）一般存款账户）一般存款账户 是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。的银行营业机构开立的银行结算账户。3 3）专用存款账户）专用存款账户 是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专是存款人按照法律、

51、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。项管理和使用而开立的银行结算账户。4 4）临时存款账户）临时存款账户 是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。1142 2活期存款怎样结计利息？它有哪两种计息形式？活期存款怎样结计利息？它有哪两种计息形式？单位活期存款和个人活期储蓄存款均采取定期结息的方法，按季单位活期存款和个人活期储蓄存款均采取定期结息的方法，按季结息，每季末月的结息，每季末月的2020日为结息日，次日付息。计息期为上季末月日为结息日，次日付息。计息期为上季末月2121日起至本季末

52、月日起至本季末月2020日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季度的利息从结息日的次日开始算起。度的利息从结息日的次日开始算起。计算公式计算公式 应付利息积数应付利息积数月利率月利率3030积数积数日利率日利率单位活期存款和个人活期储蓄存款利息均按结息日或销户日挂牌单位活期存款和个人活期储蓄存款利息均按结息日或销户日挂牌公告的利率计息，在计息期内遇利率调整则分段计息（在公告的利率计息，在计息期内遇利率调整则分段计息（在20052005年年9 9月月2121日前不分段）日前不分段）。单位活期存款的计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上单位活期存款的

53、计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上计息。计息。1153 3什么是单位定期存款？对期限一年以上的单位定期存款什么是单位定期存款？对期限一年以上的单位定期存款的利息是如何结计的？的利息是如何结计的？单位定期存款是指单位将其活期存款账户中暂时不用的资金单位定期存款是指单位将其活期存款账户中暂时不用的资金一次转出，约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款一次转出，约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额一万元，多存不限；期限分为三个月、半年、一年起存金额一万元，多存不限；期限分为三个月、半年、一年等多个档次。等多个档次。为遵循权责发生制原则，银行对于存期较长的如一年期以上为遵循权责

54、发生制原则，银行对于存期较长的如一年期以上的单位定期存款，应按季度（有条件的如业务量较少的营业的单位定期存款，应按季度（有条件的如业务量较少的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。预提时应按定机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。预提时应按定期存款不同期限的利率档次分别计算。其公式如下：期存款不同期限的利率档次分别计算。其公式如下：预提定期存款利息定期存款季平均余额预提定期存款利息定期存款季平均余额年利率年利率4 4定期存款季平均余额定期存款季度内各月初余额相加之和定期存款季平均余额定期存款季度内各月初余额相加之和3 3根据计算结果，分别填制转账借方传票和转账贷方传票办理根据计算结果，

55、分别填制转账借方传票和转账贷方传票办理转账。转账。1164.4.试述单位定期存款存取款业务的核算手续。试述单位定期存款存取款业务的核算手续。1 1）单位定期存款存入业务的核算）单位定期存款存入业务的核算存款单位在存入定期存款时，提供预留银行印鉴卡片三份存款单位在存入定期存款时，提供预留银行印鉴卡片三份同时签发转账支票和填写单位定期存款缴款单一式二联，经同时签发转账支票和填写单位定期存款缴款单一式二联，经审核无误并收妥款项后，填制审核无误并收妥款项后，填制单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书，一式三联，第一联代转账贷方传票入账，第三联银行作为，一式三联，第一联代转账贷方传票入账，第三联银

56、行作为卡片账留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺卡片账留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺序专夹保管，第二联加盖银行业务公章和经办员名章后交给序专夹保管，第二联加盖银行业务公章和经办员名章后交给存款单位作为存款依据，转账支票则代转账借方传票登记存存款单位作为存款依据，转账支票则代转账借方传票登记存款单位分户账。其分录如下：款单位分户账。其分录如下：借：活期存款借：活期存款贷：定期存款贷：定期存款年期存款年期存款XXXX单位存款户单位存款户 1172 2）单位定期存款利息结计业务的核算）单位定期存款利息结计业务的核算单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的单位定期存款利息按

57、存入日中国人民银行颁布的利率计算利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按、闰月，每月均按3030天计算，全年按天计算，全年按360360天计算，不足一个天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。公式为：利月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。公式为：利息本金息本金存期存期利率利率（1 1）到期支取。按开户日所定的利率计付利息。）到期支取。按开户日所定的利率计付利息。（2 2）逾期支取

58、。逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的）逾期支取。逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的活活期存款利率计付期存款利率计付。（3 3）提前支取。按支取日挂牌公告的）提前支取。按支取日挂牌公告的活期存款利率计息活期存款利率计息。118（4 4）部分提前支取的。提前支取部分，按支取日银行挂牌公告）部分提前支取的。提前支取部分，按支取日银行挂牌公告活活期存款利率计息期存款利率计息；未提前支取部分，按原证实书（或定期储蓄存单）；未提前支取部分，按原证实书（或定期储蓄存单）开立日所定存款利率和原定存期计付利息。但部分提前支取只能允开立日所定存款利率和原定存期计付利息。但部分提前支取只能允许一次。许一次。定期存款

59、利率定期存款利率在原定存期内人民银行如有调整变动，均按在原定存期内人民银行如有调整变动，均按开户日所订利率计付利息，不分段计息。开户日所订利率计付利息，不分段计息。3 3）单位定期存款支取本息业务的核算）单位定期存款支取本息业务的核算存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款账户或用于转期续存。单位填制两联进算，只能将其转入活期存款账户或用于转期续存。单位填制两联进账单连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办账单连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办理转账（单位定期存

60、款凭预留印鉴办理支取）。理转账（单位定期存款凭预留印鉴办理支取）。 银行经审核确认为本行签发，再与留存的单位定期存款开户证实书银行经审核确认为本行签发，再与留存的单位定期存款开户证实书卡片账核对证实书号码、单位名称、金额、印鉴、利率、存期、到卡片账核对证实书号码、单位名称、金额、印鉴、利率、存期、到期日等无误后，计算应付利息，填制两联的利息计算清单，其中：期日等无误后，计算应付利息，填制两联的利息计算清单，其中：一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账借方传票。一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账借方传票。 119一年期以上（含一年期）的定期存款，其利息已一年期以上（含一年期）的定期存