暨南大学MBA课件-《财务管理》专题五【管理学经典】

1、2022/7/1暨南大学会计学系1专题五：预算管理企业预算管理通过全面预算来表达。本专题讨论：企业内部管理与预算管理预算管理：整合“四流，创造“一流以市场为导向的预算管理企业预算管理根本框架建立预算管理委员会2022/7/1暨南大学会计学系2预算管理委员会的主要职责企业预算编制原理企业预算管理实现方式企业预算管理模式企业预算管理的实践问题有效预算管理的保障问题2022/7/1暨南大学会计学系3一、企业内部管理与预算管理2022/7/1暨南大学会计学系4企业内部管理与预算管理预算管理是将企业的决策目标及其资源配置方式以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。预算管理包括

2、全面预算的编制、执行、调控、和考核等几个环节。预算管理是企业管理的核心内容，也是被现代企业实践证明行之有效的管理系统。企业预算管理使企业的日常管理程序化和制度化。2022/7/1暨南大学会计学系5二、预算管理：整合“四流，创造“一流2022/7/1暨南大学会计学系6预算管理：整合“四流，创造“一流全面预算在一定程度上表达了“企业管理的重心是财务管理，财务管理的重心是现金流量管理的观念。通过预算将权责发生制转化为现金流量制。预算具有资源配置、管理协调、战略支持和绩效考核功能。企业必须充分地估计到环境的变化和突发事件。全面预算提供了预见性。从某种意义上，全面预算实现了企业物流、资金流、信息流以及人

3、力资源配置的有机整合。2022/7/1暨南大学会计学系7三、以市场为导向的预算管理2022/7/1暨南大学会计学系8以市场为导向的预算管理在市场经济环境下，企业的一切活动都要以市场为导向。企业预算管理也不能例外。预算管理一头连着市场，一头连着企业内部。企业根据市场制定其开展战略，企业预算管理从资源配置方面配合、支持企业开展战略的实施。企业预算管理要服从企业开展战略。2022/7/1暨南大学会计学系9四、企业预算管理根本框架2022/7/1暨南大学会计学系10企业预算管理根本框架1企业预算管理通过全面预算表达。全面预算是以量化的手段，将企业决策目标所涉及财务资源的配置，以方案的形式具体地、系统地

4、反映出来。简单地说，全面预算就是决策目标的具体化。企业全面预算的编制方法随着企业的性质和规模的不同而不尽相同，但是，一个完整的全面预算涉及经营预算、财务预算和资本预算三大局部。2022/7/1暨南大学会计学系11企业预算管理根本框架2。经营预算销售预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；销售与管理费用预算2022/7/1暨南大学会计学系12企业预算管理根本框架3。财务预算现金预算；预计收益表；预计资产负债表；预计现金流量表。资本预算资本预算属于长期预算。2022/7/1暨南大学会计学系13企业预算管理根本框架4企业预算各个局部之间是相互联系的。在市场经济环境下，企业的生产经营

5、活动必须以市场为导向。销售预算是企业全面预算的根底。企业预算必须以销售预算为起点，其他一切预算都要以销售预算为根底。现金预算是企业预算的核心。以下图描述了企业预算之间的关系。2022/7/1暨南大学会计学系14企业预算管理根本框架5市场环境 企业开展战略销售预算长期销售预算期末存货预算生产预算销售与管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产成品预算现金预算资本预算2022/7/1暨南大学会计学系15五、建立企业预算管理委员会2022/7/1暨南大学会计学系16建立企业预算管理委员会1在企业经营活动中，预算综合反映了企业不同层级、不同单位在预算期间内应实现的目标和完成的任务，而企业不同层

6、级、不同单位的工作必须协调一致地进行。从这个角度看，预算是连接企业内部不同层级和单位之间沟通的桥梁。预算各项指标确实定与执行是他们之间相互协调、配合的结果。2022/7/1暨南大学会计学系17建立企业预算管理委员会2预算的编制涉及到许多部门，单靠财务部门难以完成。因此，企业应该设立预算管理委员会，由预算管理委员会具体负责预算的协调、编制和执行。预算管理委员会由企业总经理、分管销售、生产、财务等部门的副总经理等高级管理人员和局部董事会成员组成。2022/7/1暨南大学会计学系18六、预算管理委员会的主要职责2022/7/1暨南大学会计学系19预算管理委员会的主要职责1选择与企业开展目标协调的预算

7、政策；审查各个部门编制的预算；协调各个部门在预算编制过程中出现的矛盾；汇总编制总预算，并审议通过，公布实施；2022/7/1暨南大学会计学系20预算管理委员会的主要职责2监督、检查、分析预算的执行情况，催促各个部门协调一致地完成预算目标，并对预算执行过程中存在的问题进行分析，为编制下一个期间的预算做准备。分管财务副经理在预算管理委员会中处于比较特殊的地位。分管财务副经理不仅要负责对各个部门、各个单位的预算编制工作进行业务技术指导和帮助，还要负责收集生产、销售、采购等部门提供的各种数据资料，并将其编制成预算，提交讨论。2022/7/1暨南大学会计学系21七、企业预算编制原理2022/7/1暨南大

8、学会计学系22企业预算编制原理1销售预算在市场预测的根底上，根据企业现销和赊销比例以及赊销的信用政策便可得到预计的现金流入量。生产预算如果企业推行适时生产系统 ，那么，预计销售量就是预计生产量。2022/7/1暨南大学会计学系23企业预算编制原理2如果企业无法全面推行适时生产系统，那么：预计销售量来自销售预算预计期末产成品存货预计期初产成品存货预计生产量2022/7/1暨南大学会计学系24企业预算编制原理3直接材料预算预计生产量单位产品材料需要量预计直接材料需要量预计期末材料存货直接材料需要量预计期初材料存货直接材料预计采购量预计材料单位价格预计直接材料费用金额考虑赊购政策2022/7/1暨南

9、大学会计学系25企业预算编制原理4直接人工预算预计生产量单位产品直接人工需要量预计直接人工的工时需要量小时工资率直接人工费用金额制造费用预算制造费用包括变动性和固定性制造费用，在编制预算时要注意这点。同时像折旧等转账摊销费用属非现金支出应扣除，以便与现金预算的编制相联系。2022/7/1暨南大学会计学系26企业预算编制原理5预计直接人工小时变动性制造费用预计分配率预计变动性制造费用预计固定性制造费用预计制造费用合计折旧费用预计需要现金支付的制造费用2022/7/1暨南大学会计学系27企业预算编制原理6产成品预算根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算便可直接编制产成品预算。销售与管理费用预

10、算根据销售与管理费用的性质区分为变动性和固定性费用，然后，根据预计销售量编制。2022/7/1暨南大学会计学系28企业预算编制原理7现金预算期初现金余额来自上期资产负债表现金流入量现金流出量现金余缺现金的运用或筹资根据现金余缺和期末现金余额倒推期末现金余额根据现金持有量确定2022/7/1暨南大学会计学系29企业预算编制原理8现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业事先对其日常的现金需要进行有方案的安排。如果没有现金预算，就无法事先对现金进行合理的平衡、调度，就有可能致使企业陷入财务困境。这里的现金预算如果考虑企业长期投融资活动的现金流量便得到现金流量表。2022/7/1暨南大学会计学系

11、30企业预算编制原理9预计收益表在上述各项预测的根底上，根据一般会计原那么便可编制预计收益表。它实际上是企业的盈利预测。预计资产负债表在上述各项预测的根底上，以上期资产负债表为根底，根据一般会计原那么便可编制预计资产负债表。它实际上是企业财务状况的预测。2022/7/1暨南大学会计学系31企业预算编制原理10资本预算企业的资本预算与企业投资决策、筹资决策联系在一起。企业投资决策确定的投资工程的投资额就是资本预算的起点。以此为根底，进行筹资决策。企业资本预算表达了投资决策与筹资决策的桥梁。2022/7/1暨南大学会计学系32八、企业预算管理实现方式2022/7/1暨南大学会计学系33企业预算管理

12、实现方式1上面，我们根据企业销售、生产和供给各个环节对现金流量的影响以及财务预算各个部门之间的联系。系统地讨论了企业财务预算的编制原理。在实践中，企业预算可以采用不同的编制形式以适应企业的不同需要。2022/7/1暨南大学会计学系34企业预算管理实现方式2弹性预算弹性预算的主要特点在于：它是为一定的业务量水平范围而不是为某一特定业务量水平编制的预算。其数据能够适应业务量水平的变化而自行调整，因此，与固定预算相比，弹性预算便于区分和落实责任。以本钱预算为例，以本钱习性为根底，将本钱分固定本钱和变动本钱两局部。某一工程本钱的预算数计算公式为：弹性预算单位变动本钱业务量水平固定本钱预算 2022/7

13、/1暨南大学会计学系35企业预算管理实现方式3概率预算企业在编制预算时涉及到许多经济变量。在现实经济生活中，我们难以确定各个变量的数值，在众多情况下，我们只能预测其数值及其发生的可能性即概率。适应这种情况，预算的编制就不能单纯对有关变量也以肯定的数值进行加工计算，还要借助于概率论根本原理对有关变量进行概率分析。只有这样，才能使得我们所得结果更接近于客观实际情况。 2022/7/1暨南大学会计学系36企业预算管理实现方式4零基预算传统的预算编制方法是从上年的预算数开始，根据预期的预算期间业务量变动情况加上或减去一定数额，在确定预算数时，只对新的业务活动进行本钱效益分析，而对以往已进行的业务那么视

14、为理所当然，不再分析。这种方法称为增减量预算法。它是以成认现状的合理性为出发点的，过分受到基期预算的束缚。2022/7/1暨南大学会计学系37企业预算管理实现方式5零基预算是20世纪60年代提出的一种全新的预算编制思想，近年来受到人们的关注和重视。所谓零基预算法就是以零为基数的方案与预算编制方法。在进行预算编制时，就像整个组织是第一次创立一样，对一切业务活动都要从组织的整体利益出发，考虑其重要程度，进行本钱效益分析，然后，按重要性排序，分配预算资源。2022/7/1暨南大学会计学系38企业预算管理实现方式6滚动预算前面我们讨论的预算是按照确定的预算期间通常是一个会计年度来编制的。这种预算称为定

15、期预算。由于定期预算一般与预算的会计年度相配合，因此，便于实际数与预算数的比较，有利于对预算执行结果的考核、分析和评价。但是，如果以一年为预算期，时间过长，编制预算的结果不能完全适应未来生产经营情况的变化，在预算执行后期，财务管理人员往往只考虑剩余的较短预算期间的经营活动而2022/7/1暨南大学会计学系39企业预算管理实现方式7无视长远打算，不利于企业长期稳定有序的开展。为了弥补定期预算的缺陷，可以采用滚动预算。滚动预算是指在编制一定期间预算的根底上，待执行一段时间后，再立即补充一个相应期间的预算，如此向后滚动，从而形成一个不断往后延伸而又保持固定预算期的预算。这样，在预算执行过程中，随着执

16、行期间的推移而连续不断地滚动编制预算，在任何一个期间都存在相应的预算。2022/7/1暨南大学会计学系40企业预算管理实现方式8滚动预算的主要特点：预算期是连续不断的，始终保持一定期间。以一年预算期为例，预算每执行一个月，就要根据前一个月的经营状况结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余11个月加以修订和调整，并在原来的预算期末随即补充一个月的预算，使得预算期保持12个月。编制滚动预算时，前几个月的预算要尽量详细完整，后几个月可以粗略一些，随着时间的推移，将原先较粗略的预算调整修正为详细的预算，并随之补充新的预算。2022/7/1暨南大学会计学系41企业预算管理实现方式9滚动预算与定期预算相比具

17、有如下特点：第一，可以保持预算的完整性、连续性，从动态中把握企业的未来开展趋势；第二，有利于企业财务管理人员以长远的眼光去统筹企业各项生产经营活动，将近期预算与远期预算较好地联系和衔接起来，保证企业经营管理工作稳定而有序地进行；第三，在这种预算方式下，企业要经常根据实际情况的变化，修订编制预算，使预算比较切合实际，充分发挥预算的指导和控制作用，有利于预算的顺利执行和实施。2022/7/1暨南大学会计学系42企业预算管理实现方式10作业预算 Activity-based Budget,ABB传统意义上的预算都是建立在业务量的根底上。作业预算建立在作业的根底上，以作业为核心编制预算。作业预算更能表

18、达企业的战略，但是，要求企业实现数据处理的网络化。2022/7/1暨南大学会计学系43九、企业预算管理模式2022/7/1暨南大学会计学系44企业预算管理模式1在企业不同开展阶段，预算模式所有不同：产品开发期的预算模式：以资本投入为中心；市场增长期的预算模式：以销售为起点；市场成熟期的预算模式：以本钱控制为期点；2022/7/1暨南大学会计学系45企业预算管理模式2衰退期的预算模式：以现金流量为起点；大型企业集团公司的预算模式：以目标资本利润为起点；企业日常财务的预算模式：以现金流动为核心。企业预算管理模式就其根本特征而言，是以效益为出发点，以市场为导向，以企业财务管理体系作保障的全面控制企业经营活动的一种方案模式。2022/7/1暨南大学会计学系46企业预算管理模式3从企业内部管理角度看，企业预算管理将企业与市场的相互关系有机地联系在一起。一方面表达了市场中的方案导向管理模式，另一方面强化了方案中的市场导向管理模式。就其根本原理而