成本与管理会计第9章2

1、学习目标学习目标o1. 1.了解成本性态的含义、分类。了解成本性态的含义、分类。o2. 2.了解混合成本的含义，掌握混合成本了解混合成本的含义，掌握混合成本的分解。的分解。o3. 3.掌握本量利分析。掌握本量利分析。o4. 4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成熟悉变动成本法的特点，掌握变动成本法与完全成本法对分期损益的影响。本法与完全成本法对分期损益的影响。 o 9.1.1 9.1.1 成本性态的含义成本性态的含义o 成本性态也称为成本习性成本性态也称为成本习性o 是指成本总额与业务量（产量或销量）是指成本总额与业务量（产量或销量）o 总数之间的依存关系。总数之间的依存关系。 o 9.1.2

2、9.1.2 成本按性态的分类成本按性态的分类 o 成本按其性态分类，通常可以分为固定成成本按其性态分类，通常可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本、变动成本和混合成本三大类。 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 41、固 定 成 本固定成本固定成本：是指成本总额在一定时期和特定业务量范围内，与业务量的增减变动没有直接的关系，因而不随业务量增减变动而变动的成本。如管理人员薪金、按平均年限法计提的固定资产折旧等。固定成本的基本特征是固定成本的基本特征是：在一定的业务量范围内，固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固固定成本总额不随业务量变动而变动，但就单位固定成本而言

3、，它又是变动的。定成本而言，它又是变动的。固定成本通常是在一定时期和一定业务量范围内亦即相关范围内保持不变的。如果业务量超越了相关范围固定成本总额也会发生相应的变动。5约束性固定成本与酌量性固定成本固定成本还可根据其支出数额的能否改变进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。1 1、约束性固定成本、约束性固定成本。所谓约束性固定成本是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金等。这些成本是维持企业生产经营能力必须负担的最低成本，具有极大的约束性。2 2、酌定性固定成本、酌定性固定成本。所谓酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，如广

4、告宣传费、职工培训费等。酌定性固定成本一般由企业管理当局在会计年度开始前，根据计划期间企业具体情况和财务负担能力，对各项费用分别作出决策和安预算。32 、变 动 成 本变动成本变动成本：是指成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，包括直接材料、直接人工和变动间接费用等。变动成本的基本特点是变动成本的基本特点是：变动成本总额随业务量变变动成本总额随业务量变动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本动而呈正比例变动，但若就单位业务量的变动成本来看，它又是固定的。来看，它又是固定的。在实际工作中，变动成本总额与业务总量之间的正比例增减变动关系只有在特定的业务量范围内存在。XY0Y=a固定成

5、本0X单位固定成本YY=a/xXY0Y=b单位变动成本XY0变动成本Y=bx63、混合成本混合成本混合成本：是兼有变动成本和固定成本双重成本性态的混合成本。其基本特征是其基本特征是：成本总额随业务量变动而变成本总额随业务量变动而变动，但其变动幅度并不保持严格的比例关动，但其变动幅度并不保持严格的比例关系。系。图b图ao 9.1.4 9.1.4 在相关范围内，总成本函数可用在相关范围内，总成本函数可用o 公式表示为公式表示为: :o y=a+bxy=a+bxo 总成本 Y 单位变动成本b产量x+固定成本总额ao 总成本固定成本产量金额bxao 9.2.1 9.2.1 本量利分析的本量利分析的意义

6、及其基本公式意义及其基本公式 o 本量利分析的意义本量利分析的意义o本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式o 利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本o 销售单价销售量单位变动成本销售单价销售量单位变动成本 o 销售量固定成本销售量固定成本o （销售单价单位变动成本）销售量（销售单价单位变动成本）销售量o 固定成本固定成本o EBIT=pXEBIT=pXbX-a=(p-b)X-abX-a=(p-b)X-ao ( (利润利润) )例o 某产品单位售价10元，单位变动成本4元，固定成本总额24000元，如果达到5000 销售量时利润为多少？实现利润（实现利润（10-4）*5000

7、-240006000 o 京华木器厂只生产电脑桌，1998年销量为10 000件，每张售价200元，每张电脑桌的单位成本为150元，其中单位变动成本为120元。(不考虑价内的税金)o 要求：(1)计算该厂1998年的利润额。o (2)假若该厂希望1999年的利润在1998年的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需达到多少销售量才能实现目标利润?o (3)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件不变的情况下，需降低多少单位变动成本才能实现目标利润?o (4)假若该厂希望1999年的利润在1998年利润的基础上增加40%，在其他条件下不变的情况下，需提高多少

8、单位价格才能实现目标利润?o （1）1998年的利润额（200-150）1000050万元o a=（150-120) 10000=30万元o （2）1999年的利润50（1+40）70万元o 实现目标利润销售量（70+30）（200-120）1.25万件o 实现目标利润单位变动成本=200-70万-30万10000 100o （4）实现目标利润单位价格70+150=22020 大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元，全年业务量（产销一致）为2000件。则A产品的单位成本与销售利润可计算如下销售利润=（10065）2000-60000=10000

9、（元）如果费用耗费水平不变，业务量增减50%，既增至3000件，则该T恤衫的单位成本和销售利润可预计如下：销售利润=(100一65) 3000-60000=45000(元)很显然，当业务量增加50%时,销售利润增加350%，大大高于业务量增加的百分比。同理，当业务量降低50%，即降至1000件时，单位成本上升为125元，利润总额下降为-25000元，下降幅度达到350%。222、边际贡献和边际贡献率边际贡献和边际贡献率是本量利分析中的核心指标。计算产品的边际贡献和边际贡献率是本量利分析的前提条件 。23（1）边际贡献边际贡献也称贡献毛益，边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成本后的差额

10、。单位边际贡献=单位售价一单位变动成本cm=p-b边际贡献总额=销售收入总额变动成本总额Tcm = PX一bX =x(p-b)24例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元 计算大众制衣公司T恤衫的单位边际贡献和产销2000件时的边际贡献总额。计算如下：单位边际贡献=100 65=35（元）边际贡献总额=352000=70000（元） 利润=70000-60000=10000 （元）25（2）边际贡献率边际贡献率是边际贡献总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的边际贡献 额。边际贡献率=单位边际贡献/销售单价100%或边际贡献率

11、=边际贡献总额/销售收入总额100%26例大众制衣公司生产的T恤衫，每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元计算T恤衫的边际贡献率。T恤衫的边际贡献率可计算如下：100-65100-65边际贡献率边际贡献率= = 100%=35100%=35%100100或：35352000 700002000 70000边际贡献率边际贡献率= =100%= 100%= 100%=35%100%=35%1001002000 2000002000 200000公式表示：公式表示：边际贡献边际贡献 = px-bx =a+p边际贡献率边际贡献率：边际贡献与销售收入的比率。：边际贡献与销售收入的

12、比率。 变动成本率：变动成本与销售收入的比率。变动成本率：变动成本与销售收入的比率。4、边际贡献率与变动成本率之间的关系：、边际贡献率与变动成本率之间的关系： 边际贡献率边际贡献率+ 变动成本率变动成本率= 1 1-边际贡献率边际贡献率=变动成本率变动成本率bxbxa aP Ppxpx边际边际贡献贡献各指标间的关系27 由于：由于： 边际贡献率边际贡献率=1 =1 变动成本率变动成本率 凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利凡变动成本率低的企业，边际贡献率高，创利能力也高；反之，变动成本率高的企业，边际能力也高；反之，变动成本率高的企业，边际贡献率低，创利能力也低。贡献率低，创利能力也低。所

13、以，边际贡献率的高低，在企业的经营决策中具有举足轻重的影响。产品单价单位变动成本单位边际贡献销售量 固定成本 利润边际贡献率变动成本率A10610002500B42000-10080%C402300100练习练习 19.3 9.3 变动成本法变动成本法3.1 3.1 变动成本法及其特点变动成本法及其特点 3.2 3.2 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 3.3 3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 9.3 9.3 变动成本法变动成本法.3.1 变动成本法及特点变动成本法及特点 所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括只包

14、括中所消耗的直接材料、中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而直接人工和变动性制造费用，而则被视为期间成本而从相应期间的则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。收入中全部扣除。变动成本法的特点变动成本法的特点1 1以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础2 2强调不同的制造成本在补偿方式强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性上存在差异性3 3强调强调销售销售环节对企业利润的贡献环节对企业利润的贡献完全成本法完全成本法 变动成本法产生以后，人们将传统的成变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为本计算模式称为“完全成本法完全成本法” 。 由于完全成本法将固定性制造费用也计入

15、由于完全成本法将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为模式又称为“吸收成本法吸收成本法” 。完全成本法的特点1 1符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求2 2强调成本补偿上的一致性强调成本补偿上的一致性3 3强调强调生产生产环节对企业利润的环节对企业利润的贡献贡献2.3.2 2.3.2 变动成本法变动成本法与完全成本法的比较与完全成本法的比较 ( (一一) )产品成本产品成本的构成内容不同的构成内容不同 ( (二二) )存货成本存货成本的构成内容不同的构成内容不同 ( (三三) )各期损益各期损益不同不同 （四）（四）应

16、用的目应用的目的的不同不同（一）、产品成本的构成不同（一）、产品成本的构成不同固定性制造费用固定性制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项项 目目 不同成本法的产品成本构成表不同成本法的产品成本构成表7（二）、存货成本的组成不同按变动成本计算法：存货成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本完全成本

17、计算法：存货成本除包括直接材料、直接人工和变动制造费用等变动制造成本外，还包括还包括固定制造费用固定制造费用两法的主要差别在于：对固定制造费用的处理不同成本项目成本项目变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法直接材料直接材料30303030直接人工直接人工10101010变动制造费用变动制造费用25252525固定制造费用固定制造费用2020产品单位成本产品单位成本656585858例例1 1 大众制衣公司生产大众制衣公司生产T T恤衫，当年生产恤衫，当年生产30003000件，每件直接材料件，每件直接材料3030元，直接人工元，直接人工1010元，变动制造费用元，变动制造费用

18、2525元，全年固定制造费用为元，全年固定制造费用为6000060000元。在两种成本计算法下，其元。在两种成本计算法下，其单位产品成本的计算如表单位产品成本的计算如表1 1所示。所示。表1单位产品成本计算表单位产品成本计算表项目项目变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法单位产品成本单位产品成本65658585产成品期末存货数量（件）产成品期末存货数量（件）500500500500产成品期末存货余额（元）产成品期末存货余额（元）3250032500425004250010沿用例沿用例10101 1的资料，假设大众制衣公司当年生产的资料，假设大众制衣公司当年生产T T恤衫恤衫3

19、0003000件，件，销售销售25002500件，期末产成品存货件，期末产成品存货500500件（假定没有期初产成品存货）。根据件（假定没有期初产成品存货）。根据所提供的资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法确定产成品所提供的资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法确定产成品期末存货的成本，如表期末存货的成本，如表10102 2产成品期末存货成本计算表所示。产成品期末存货成本计算表所示。表10 2产成品期末存货成本计算表产成品期末存货成本计算表（三）计算盈亏的公式不同（三）计算盈亏的公式不同 （1 1）全部成本计算法计算盈亏的公式）全部成本计算法计算盈亏的公式o 销售收入已销产品的生

20、产成本销售毛利销售收入已销产品的生产成本销售毛利o 其中：已销产品的生产成本期初产品存货成本十本期生产成本其中：已销产品的生产成本期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本一期末产品存货成本o 销售毛利营业费用（即期间成本）税前利润销售毛利营业费用（即期间成本）税前利润o 其中：营业费用销售费用十管理费用其中：营业费用销售费用十管理费用 （2 2）变动成本计算法计算盈亏的公式）变动成本计算法计算盈亏的公式o 销售收入变动成本贡献毛益。销售收入变动成本贡献毛益。o 其中：变动成本其中：变动成本= =变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。o 贡献

21、毛益固定成本税前利润。贡献毛益固定成本税前利润。o 其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管理费其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。用。o 例见例见P170P1709-6 9-6 9. 3.2变动成本法与完全成本法对分期损益的影响变动成本法与完全成本法对分期损益的影响 P171o 连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响两种方法对分期损益的影响o 连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响两种方法对分期损益的影响 两种成本计算方法对分期损益的影响概括

22、为：两种成本计算方法对分期损益的影响概括为： 1、生产量、生产量=销售量（或期初无存货或期初、期末销售量（或期初无存货或期初、期末存货的固定生产成本相等），两种成本计算法的存货的固定生产成本相等），两种成本计算法的税前利润相等。税前利润相等。 2、生产量、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），全部成本计算法期初存货的固定生产成本），全部成本计算法的税前利润大。的税前利润大。 3、生产量、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），变动成本计算法期初存货的固定生产成本），变动成本计算法的

23、税前利润大。的税前利润大。 两种方法下利润的差额可以用下式表示：两种方法下利润的差额可以用下式表示：两种成本计算法下利润之间的关系式：两种成本计算法下利润之间的关系式： 固定生产成本期初存货单位存货量期初固定生产成本期末存货单位存货量期末差额全部成本法 变动成本法期末期初期末存货单位期初存货单位下的利润下的利润存货量存货量固定生产成本固定生产成本对变动成本法的评价对变动成本法的评价（变动成本法的优点）（变动成本法的优点）1 1变动成本法增强了成本信息的有用性变动成本法增强了成本信息的有用性2 2更符合更符合“配比原则配比原则”的精神的精神3 3便于各部门的业绩评价便于各部门的业绩评价4 4促使

24、管理当局重视销售工作，防止盲目生产。促使管理当局重视销售工作，防止盲目生产。5 5避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。6 6变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。对变动成本法的评价对变动成本法的评价（变动成本法的缺点）（变动成本法的缺点）1 1不符合有关税法的要求不符合有关税法的要求2 2按成本性态进行成本划分具有局限性按成本性态进行成本划分具有局限性3 3不利于长期决策，特别是定价决策不利于长期决策，特别是定价决策16(四)、应用的目的不同变动成本计算法：满足企业的经营预测与决策，加强内部控制的需要完全成本

25、计算法：为了满足对外提供报表的需要。两种方法并不能相互取代，而是同时使用学习目标学习目标1.了解预测含义、作用、程序和基本方法。2.熟悉利润预测、销售预测和成本预测的意义和作用。3.熟悉销售预测的基本方法。4.掌握利润预测的盈亏平衡点分析、目标利润分析和经营杠杆系数分析。5.掌握成本预测的趋势预测法和因果预测法。10.1.1预测分析的含义 预测就是指根据过去和现在的已知因素，运用人们的知识、经验和科学方法，对未来进行预计，并推测事物未来的发展趋势。4.1.1 4.1.1 预测分析的基本原理预测分析的基本原理 o 可知性原理可知性原理o 延续性原理延续性原理o 相关性原理相关性原理o 可控性原理

26、可控性原理 可知性原理可知性原理o 可知性原理也称为规律性原理。可知性原理也称为规律性原理。o 辩证唯物主义认为，世界是物质的，事物的发展尽管辩证唯物主义认为，世界是物质的，事物的发展尽管千姿百态，但还是有其固有的变化规律。只要人们掌千姿百态，但还是有其固有的变化规律。只要人们掌握了事物的发展变化规律，就可以预测事物的未来发握了事物的发展变化规律，就可以预测事物的未来发展状况。一切预测活动都奠基于展状况。一切预测活动都奠基于可知性可知性原理。原理。延续性原理延续性原理o 它是指企业在生产经营过程中，过去和现在的某种它是指企业在生产经营过程中，过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决定过去

27、和现在发发展规律将会延续下去，并假设决定过去和现在发展的条件同样适用于未来。展的条件同样适用于未来。o 预测分析根据延续性原理，就可以把未来视作历史预测分析根据延续性原理，就可以把未来视作历史的延伸进行推测。趋势预测分析就是基于这条原理的延伸进行推测。趋势预测分析就是基于这条原理而而建立的建立的。相关性原理相关性原理o 任何事物总是与其他事物之间存在着相互依存、相互任何事物总是与其他事物之间存在着相互依存、相互制约的关系。作为预测对象的任何事物，其未来发展制约的关系。作为预测对象的任何事物，其未来发展趋势和状况，也必然在多种因素共同作用下出现。趋势和状况，也必然在多种因素共同作用下出现。o 预

28、测分析根据经济变量之间的联系，利用对某些经济预测分析根据经济变量之间的联系，利用对某些经济变量的分析研究来推测受它们影响的另一个经济变量变量的分析研究来推测受它们影响的另一个经济变量发展的规律性。因果预测分析就是基于这条原理而发展的规律性。因果预测分析就是基于这条原理而建建立的立的。可控性原理可控性原理o 预测对象有自身的发展规律，人们在掌握其预测对象有自身的发展规律，人们在掌握其规律性的情况下，可以发挥自己的主观能动规律性的情况下，可以发挥自己的主观能动性和创造性，使事物朝着符合人们愿望的方性和创造性，使事物朝着符合人们愿望的方向发展，这就是向发展，这就是可控性原理。可控性原理。4.1.2

29、4.1.2 预测分析的方法预测分析的方法预预测测分分析析方方法法定量分析法定量分析法定性分析法定性分析法趋势预测分析法趋势预测分析法因果预测分析法因果预测分析法算术平均法算术平均法加权平均法加权平均法平滑指数法平滑指数法本量利分析法本量利分析法投入产出法投入产出法回归分析法回归分析法经济计量法经济计量法专家会议法专家会议法德尔菲法德尔菲法定量分析法定量分析法1 1趋势预测分析法趋势预测分析法2 2因果预测分析法因果预测分析法定量分析法定量分析法1（趋势预测分析方法）（趋势预测分析方法）o 趋势预测分析方法也称为时间序列分析法或外推分趋势预测分析方法也称为时间序列分析法或外推分析法，它是将预测对

30、象的历史数据按时间顺序排列，析法，它是将预测对象的历史数据按时间顺序排列，应用数学方法处理、计算、借以预测其未来发展趋应用数学方法处理、计算、借以预测其未来发展趋势的分析方法。它的实质是根据事物发展的势的分析方法。它的实质是根据事物发展的“延续延续性性”，采用数理统计的方法，预测事物发展的趋势。，采用数理统计的方法，预测事物发展的趋势。o 如：算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权如：算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法、指数平滑法、回归分析法、平均法、指数平滑法、回归分析法、时间序列时间序列分析分析法。法。定量分析法定量分析法2（因果预测分析法）（因果预测分析法）o 因果预测分析

31、法是根据预测对象与其他相关指标之因果预测分析法是根据预测对象与其他相关指标之间的相互依存、相互制约的规律性联系，建立相应间的相互依存、相互制约的规律性联系，建立相应的因果数学模型进行预测分析的方法。它的实质是的因果数学模型进行预测分析的方法。它的实质是根据事物发展的根据事物发展的“相关性相关性”，推测事物发展的趋势。，推测事物发展的趋势。o 本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法、本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法、经经济计量法。济计量法。定性分析法定性分析法o 定性分析法亦称经验判断法，是主要依靠预测人员的经验、知识、判断和分析能力，推断事物的性质和发展趋势的方法。o 按具体做法，定

32、性分析法可分为专家会议法和德尔菲法两种方式。1 1专家会议法专家会议法 2 2德尔菲法德尔菲法专家会议法专家会议法o 专家会议法：又称之为会议调查法，主要有两个步骤：首先邀请熟悉该行业经济业务和市场情况的专家或有关人员，根据其经验和知识进行分析判断,提出预测初步意见；然后通过召开调查会或座谈会的方式，对上述初步意见进行修正和补充，作为预测结论的依据。德尔菲法德尔菲法 德尔斐法德尔斐法：又称之为：又称之为函询调查法，函询调查法，是采用背对背是采用背对背的通信方式征询专家小组成员的预测意见，经过的通信方式征询专家小组成员的预测意见，经过几轮征询，使专家小组的预测意见趋于集中，最几轮征询，使专家小组

33、的预测意见趋于集中，最后做出符合市场未来发展趋势的预测结论后做出符合市场未来发展趋势的预测结论。具体可分为三个步骤：首先制定预测问题调查表，寄发给具体可分为三个步骤：首先制定预测问题调查表，寄发给各位专家，分别征求他们的意见；各位专家，分别征求他们的意见； 然后把各专家的判断，以匿名方式汇集于一张表上，然后把各专家的判断，以匿名方式汇集于一张表上，请各位专家分别在别人意见的基础上修正自己的第一次请各位专家分别在别人意见的基础上修正自己的第一次判断。如此反复判断。如此反复3 35 5次，次， 最后采用加权平均法或中位数法，综合归纳各专家意最后采用加权平均法或中位数法，综合归纳各专家意见，作出最终

34、判断。见，作出最终判断。预测分析的一般程序预测分析的一般程序o 确定预测目标确定预测目标o 制定预测计划制定预测计划o 收集信息收集信息o 选择预测方法选择预测方法o 实际进行预测实际进行预测o 分析预测误差分析预测误差o 输出预测结果输出预测结果10、2、1、盈亏平衡点（保本点)分析p18728本量利分析的基本假设1、一切进行本量利分析的产品和企业都应将其成本划分为固定成本和变动成本两部分，这是进行本量利分析的一个基本前提。2、产品的销售单价不变，在相关的范围内，数量是影响销售收入和总成本的唯一因素。这是本量利分析的关键。3、企业的计划期内，产品的生产量和销售量是一致的，因而，不考虑产成品期

35、初、期末存货水平变动对利润的影响。4、企业在生产和销售多种产品时，其产销量的增减变化是以各产品之间的结构不变为前提的。5、所有收入和成本在进行加总或比较时，均不考虑货币的时间价值 保本保本点（盈亏平衡点）分析点（盈亏平衡点）分析o 单一品种保本点分析单一品种保本点分析o 多品种保本点分析多品种保本点分析301、保本点分析的意义保本点分析的意义保本点保本点也称损益平衡点或盈亏临界点，是指企业全部销售收入等于全部成本费用时即利润为零时的利润为零时的销售量或销售额保本点是一项很重要的管理信息，保本的，即在这一销售量或销售额上，企业正好不盈也不亏。322、保本点的计算保本点通常有两种表现形式保本点销售

36、量，即销售多少数量的产品才能保本，简称“保本量”；保本点销售额，即销售多少金额的产品才能保本，简称“保本额”。计算方法单一品种保本点的计算。保本量保本量”多品种保本点的计算。保本额保本额”0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y yy = a + b xy = p x保本销售量保本销售量保本点保本点a单一品种保本点计算单一品种保本点计算o 数量模型表达：数量模型表达： 已知：利润销售收入变动成本固定成本已知：利润销售收入变动成本固定成本 根据保本点的定义，令利润根据保本点的定义，令利润=0=0 即：销售收入变动成本固定成本即：销售收入变动成本固定成本0 0 销售量（单价变动成本）固

37、定成本。（销售量（单价变动成本）固定成本。（1 1） 销售量（单位边际贡献）销售量（单位边际贡献）= =固定成本。（固定成本。（2 2） 由（由（1 1）可知）可知 X Xa a(p(pb)b)o 保本销售量保本销售量 固定成本固定成本( (单位产品价格单位变动成本单位产品价格单位变动成本) )o 由（由（2 2）可知）可知o 保本销售量固定成本单位边际贡献保本销售量固定成本单位边际贡献o = =边际贡献总额单位边际贡献边际贡献总额单位边际贡献贡献毛益率固定成本变动成本率1固定成本单价单位变动成本单价固定成本单价盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额边际贡献总额单位边际贡献边际贡献总额单位边际贡献*

38、 单价单价31本量利之间的规律性联系在保本不变的情况下，如产品销售量超过保本点一个单位的业务量，即可获得一个单位边际贡献的盈利；销售量越大，能实现的盈利就越多。反之，若产品销售量低于保本点一个单位的业务量，即亏损一个单位边际贡献；销售量越小，亏损额越大。在销售量不变的情况下，保本点越低，产品的盈利性越高，即实现的利润越多，或发生的亏损越小；反之，保本点越高，则产品的盈利性越低，即实现的利润越小，或发生的亏损越大。在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于单位变动成本与固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，则保本点越低；反之，则保本点越高。34沿用例资料沿用例资料每件售价每件售价1

39、00元，每件变动成本元，每件变动成本60元，固定成本总额元，固定成本总额60000元，元， 计算该计算该T T恤衫的保本点销售量和保本点销售额。恤衫的保本点销售量和保本点销售额。60000 60000保本点销售量= =1500（件）（100 60） 4060000 60000保本点销售额= 100%= = 150000 （元）40100 40%或：1500件100=150000元多品种保本点的计算多品种保本点的计算o 加权综合贡献毛益率法加权综合贡献毛益率法多品种保本点的计算方法多品种保本点的计算方法（加权综合贡献毛益率法）（加权综合贡献毛益率法）o计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率

40、加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入之和各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入之和(每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重) )o计算综合保本点计算综合保本点综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率o计算每种产品的保本点计算每种产品的保本点每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重例例2 2： 假设假设H H公司的固定成本总额为公司的固定成本总额为3330033300元，同时生产和元，同时生产和销售三种产品，有关资料如下：销售

41、三种产品，有关资料如下：产品项目产品项目ABC产销量产销量(件件)332083002000销售单价销售单价(元元)20108.3单位单位变动成本变动成本(元元)1076.64 项项 目目ABC合计合计产销量产销量332083002000-销售单价销售单价20108.3-单位变动成本单位变动成本1076.64-单位贡献毛益单位贡献毛益1031.66-贡献毛益总额贡献毛益总额3320024900332061420销售收入销售收入664008300016600166000销售收入比重销售收入比重()405010100贡献毛益率贡献毛益率()50302037解法一：加权综合贡献毛益率法：解法一：加权综

42、合贡献毛益率法：(1)(1)计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 (每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重) ) 4040505050503030101020203737(2)(2)计算综合保本点计算综合保本点 综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率 333003330037%37%9000090000（元）（元）(3)(3)计算每种产品的保本点计算每种产品的保本点 每种产品的保本点每种产品的保本点 综合保本点该产品占总销售额的比重综合保本点该产品占总销售额的比重

43、A A产品的保本点产品的保本点900009000040403600036000 B B产品的保本产品的保本 900009000050504500045000 C C产品的保本点产品的保本点900009000010109009000 0项目甲产品乙产品丙产品合计销售单价152032销售数量200011001500销售收入300002200048000100000变动成本18000154003000063400边际贡献1200066001800036600固定成本128100加权平均边际贡献率36.6%综合保本点销售额350000例99长江公司计划生产销售甲、乙、丙三种产品，预计销售单价分别为15

44、元、20元和32元，单位变动成本分别为9元、14元和20元，预计销售量分别为2000件、1100件和1500件，固定成本总额为128100元。根据上述资料，长江公司多种产品的保本点销售额的计算如表9 5所示。表95 多种产品保本点销售额计算表（加权平均法）单位：元o 2.某企业生产甲乙两种产品，甲产品的 单位边际贡献2元，边际贡献率20，产品的 销售比重为40；乙产品单价为10元，变动成本率为70，产品销售比重为60，该企业固定成本总额为26000元，o 计算：1.乙产品的 边际贡献率；o 2.甲乙产品的 综合边际贡献率；o 3.甲乙产品综合的 盈亏平衡点的 销售；o 4若企业预计实现利润50

45、000元其销售收入应为多少。o 1.乙产品的 边际贡献率1-70%=30%o 2.甲乙产品的 综合边际贡献率o 20%*40%+30%*60%=26%o 3.甲乙产品综合的 盈亏平衡点的 销售额o 26000/26%=100,000o 4若企业预计实现利润50000元其销售收入应为多少o 26000+50000/26%=292307.6943基本式收入式边际贡献式3、保本点分析图示法464、安全边际与安全边际率 P190安全边际安全边际是指产品的预计销售量（或销售额）超过超过保本点销售量（或销售额）的差额。保本点销售量（或销售额）的差额。它反映了该产品的安全幅度。安全边际越大，销售安全边际越大

46、，销售该产品发生亏损的可能性越小，安全性越高该产品发生亏损的可能性越小，安全性越高；反之，安全边际越小，销售该产品发生亏损的可能性越大，安全性就越低。由于保本点有两种表现形式，因此安全边际同样也有两种表现形式：一种是用实物量表示，称为一种是用实物量表示，称为“安全边际量安全边际量”；另一种是用货币金额表示，称为另一种是用货币金额表示，称为 “安全边际额安全边际额 ”。47安 全 边 际安全边际量=预计销售量 保本点销售量安全边际额=预计销售额 保本点销售额0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售

47、量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2: 完全保本分析图完全保本分析图0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2: 完全保本分析图完全保本分析图0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2: 完全保本分析图完全保本分析图0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销

48、售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2: 完全保本分析图完全保本分析图0 0 业务量业务量x x 保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2: 完全保本分析图完全保本分析图48安全边际率安全边际率是指安全边际与实际销售量(或金额)间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全程度。安全边际率属于相对数指标，利用安全边际率便于不同企业和不同行业之间进行比较。安全边际率越高，企业盈利的安全系数越大。安全边际率越高，企业盈利的安全

49、系数越大。 安全边际率安全边际量实际销售量安全边际率安全边际量实际销售量安全边际率安全边际额安全边际率安全边际额 /实际销售额实际销售额盈亏平衡作业率盈亏平衡作业率o 1、盈亏平衡作业率、盈亏平衡作业率=盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量/实际销售量实际销售量o 或或 =盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额/实际销售额实际销售额o 盈亏平衡作业率与安全边际率的关系：盈亏平衡作业率与安全边际率的关系：o 2、盈亏平衡作业率、盈亏平衡作业率+安全边际率安全边际率=1o 3. 利用安全边际的概念，推导利润率的计算公式利用安全边际的概念，推导利润率的计算公式o 利润安全边际量单位贡献毛益利润安全边际量单位贡

50、献毛益o 销售利润率安全边际率贡献毛益率销售利润率安全边际率贡献毛益率安全边际率安全边际率10以下以下10202030304040以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意比较安全比较安全安全安全很安全很安全安全边际的应用安全边际的应用可见，安全边际率越大，企业的经营越安全。可见，安全边际率越大，企业的经营越安全。 . 运用安全边际率判断企业经营的安全性运用安全边际率判断企业经营的安全性表表3-1:3-1:安全边际标准值对照表安全边际标准值对照表50沿用例资料每件售价沿用例资料每件售价100元，每件变动成本元，每件变动成本60元，固定成本元，固定成本总额总额60000元元，计算销售计算销

51、售20002000件件T T恤衫时的安全边恤衫时的安全边际和安全边际率。以及利润安全边际量=2000 60000/(100-60)=500（件）安全边际额=200000 150000=50000（元）安全边际率= (500/2000) 100%= 25%或：安全边际率= (5000/20000) 100%= 25%利润=500*（100-60）=20000（元） 563、目标销售量和目标销售额当目标利润确定后，就要编制销售预算，对实现目标利润需完成的目标销售量或目标销售额作出规划和控制。将企业目标（主要是利润目标）引入本量利分析模式，其目的是通过本量利分析能反映出实现目标利润所需控制的销售量和

52、销售额，从而正确地进行目标利润的规划。57目标销售量目标销售量=(=(固定成本固定成本+ +目标利润目标利润)/()/(单价单价 单位变动成本单位变动成本) )或=(=(固定成本固定成本+ +目标利润目标利润)/ )/ 单位边际贡献单位边际贡献目标销售额目标销售额=(=(固定成本固定成本+ +目标利润目标利润)/)/边际贡献率边际贡献率或=(=(固定成本固定成本+ +目标利润目标利润)/( 1 )/( 1 变动成本率变动成本率) )58沿用例资料沿用例资料大众制衣公司预计实现目标利润45000元每件售价每件售价100元，每件变动成本元，每件变动成本60元，固定成本总额元，固定成本总额60000

53、元元，根据有关资料，计算目标销售量和目标销售额。60000+45000 60000+4500060000+45000 60000+45000目标销售量目标销售量= = = = =3000=3000（件）（件）10010065 3565 3560000+4500060000+45000目标销售额目标销售额= = =300000=300000（元）（元）35%35%59注意的问题1、目标销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标销售额既可用于单种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。2、上述公式中的目标利润一般是指税前利润。其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，更符合企业

54、生产经营的需要。如果企业预测的目标利润是税后利润，则上述的公式应加以改变。五、本量利分析实际应用五、本量利分析实际应用【1】某公司只生产一种产品，某公司只生产一种产品，2011年销售收年销售收入为入为1000万元，息税前利润为万元，息税前利润为100万元，变万元，变动成本率为动成本率为60%。要求：计算该公司要求：计算该公司2011年固定成本。年固定成本。若该公司若该公司2012年只追加年只追加20万元广告费，其万元广告费，其他条件不变，求该年固定成本。他条件不变，求该年固定成本。计算计算2012年该公司保本额。年该公司保本额。 11年利润100万元，则：100=1000a100060% a=

55、300(万元） 广告费属固定费用：则： 12年a=300+20=320 (万元）12保本额=99年固定成本/ 贡献边际率=3200.4=800 (万元）措施:价格: 528000=p 8000 - 30 8000 - 150 8000，p=246(元)o 即单价提高6元。（or：6 240=2.5%) 单变: 528000=240 8000 - 30 8000 - 8000 bo则：b=144(元)，即单变降低6元，降低率为4%。o 同理，对销售量、固定成本作出分析(增加销量534件，降固8000元)。o o o 【2】某企业只产销一种产品，97年销量为8000件，单价为240元，单位成本为1

56、80元，其中单位变动成本为150元，98年计划利润比97年增加10%，要求：运用本量利分析法，从哪些方面采取措施才能实现目标利润。(采取某项措施时，其他条件不变)。o 97年利润：P=2408000 - (180 - 150) 8000 - 150 8000=480000 (元） o 98年利润：P=480000（1+10%）=528000（元）【例例3】某公司99年预计销售某产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献边际为15元。要求：预测99年该公司保本销售额。99年公司可获得多少利润。 cm=15, cmR =50% p =30、b =15 保本额 y =

57、 1200000元，则 保本量 x = 120000030=40000(件) 又又=20%=20% = 40000(件) 则则 a = 600000(a = 600000(元元) ) 99年利润年利润 P = 3050000 （600000 + 1550000）=150000（元）（元）o 【例例4】某公司产销一种产品，单位变动成本10元，变动总成本150000元，本年共获利40000元，若该公司下年度单价不变，贡献边际率仍维持本年度40%，要求： 求下年度盈亏临界点的销售量。若下年度销售量提高40%，则可获多少利润。o 本年度销售 x = 15000010=15000(件), （p-10）

58、p = 40% p =16.67 o 又 利润 40000=16.6715000(a+10 15000) ， a = 60050 (件)o保本量 x =a (pb)=60050(16.67 10) = 9003 (件)o 利润 P=16.6715000(1+40%)600501015000(1+40%) = 80020(元) 经营杠杆系数在利润预测中的应用经营杠杆系数在利润预测中的应用P1951.经营杠杆效应的含义 在其他因素不变的条件下，销量的变动会使利润以更大幅度的变动。2.经营杠杆系数的计算 项目2003年2004年单位边际贡献销售量边际贡献固定成本利润（150-100）50100005

59、000004000001000005012000600000400000200000经营杠杆系数=利润变动率产销量变动率=基期贡献边际基期利润要求：计算2004、2005年的经营杠杆系数2005年经营杠杆系数 = 600000/200000 = 3 产销量变动率 =（12000-10000）/10000=20%利润变动率 =（200000-100000）/100000=100%=产销量变动率利润变动率 2004年经营杠杆系数 =100%/20% = 5（1）只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于）只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1 固定成本越大，系数越大固定成本越大，系数越大,因而经营风险越大因而经营风险越大。 （2）产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；）产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反； （3）成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同；）成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同； （4）单价的变动与进经营杠杆系数的变动方向相反；）单价的变动与进经营杠杆系数的变动方向相反； （5）同一产销量水平上，经营杠杆越大，利润变动）同一产销量水平上，经营杠杆越大，利润变动幅度就幅度就 越大，从而风险也越大。越大，从而风险也越大。3.经营杠杆系数的变动规律经营杠杆系数的变动规律P196经营杠杆系数=利