研发项目费用会计核算理论与实务

1、研发项目费用会计核算研发项目费用会计核算理论与实务理论与实务浙江工商大学浙江工商大学朱发仓朱发仓137581301252011.12 主要内容主要内容 一、研发项目独立核算方法及案例一、研发项目独立核算方法及案例会计制度会计制度 二、研发项目独立核算方法及案例二、研发项目独立核算方法及案例会计准则会计准则举例：举例：先思考一下先思考一下 假设某企业是高新技术企业，享受加假设某企业是高新技术企业，享受加计抵扣的研究开发费用为计抵扣的研究开发费用为100100万元，享受万元，享受高新技术企业高新技术企业15%15%优惠税率，优惠税率，20092009年年度年年度该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额

2、10001000万元。该企业的万元。该企业的“研究开发费加计扣除减免税研究开发费加计扣除减免税”和和“高新高新技术企业减免税技术企业减免税”分别是多少？（想一下，分别是多少？（想一下，如果不是高企，减免多少？）如果不是高企，减免多少？） 企业应按照制度或准则要求，合理企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分成本费用区分 那么，什么是独立核算？那么，什么是独立核算？ 根据现行企业会计核算管理规范，企业科研根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可

3、分为：项目会计核算一般可分为： 一、执行企业会计制度一、执行企业会计制度 二、执行企业会计准则二、执行企业会计准则 下面分别讲解下面分别讲解 财政部关于印发财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知的通知（财会（财会200025号）号）第二节第二节 长期负债第七十六条长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为专企业收到的专项拨款作为专项项应付款应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入冲减专项应付款；其余部分转入资本公积资本公积”。第四章第四章 所有者权益第八十二条所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本（或股资本

4、公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等等”。资本公积项目的第五款：（五）资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入拨款转入，是指，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账入金额入账”。 企业会计制度规定企业会计制度规定 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： （形成负债）（形成负债） 借：银行存款借：银行存款

5、 贷：专项应付款贷：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款 2企业发生科研项目经费支出时，按财政企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费科技拨款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：贷： 银行存款银行存款等相关等相

6、关科目科目 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 发生其他研发费用，按合同预算开支科目发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账设置明细账,并按实际发生额并按实际发生额冲减专项应付冲减专项应付款款： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 购置

7、固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 注会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额： 借：管理费用研

8、发费项目 贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有领用时会计核算稍有变化变化：会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹 3企业因各种原因需要退回全部或部分财企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：政科技拨款时会计核算账务处理： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 资本公积资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：

9、银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 经批准留单位继续使用：经批准留单位继续使用： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 按规定上交部分：按规定上交部分： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项

10、目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 5出售使用财政资金购置的设备或无形资出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：账务处理为： 借：资本公积借：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度设备设备无形资产无形资产 浙江省省级科技成果转化浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款

11、贴息产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）经费管理办法（试行）浙财教字2007224号 第十八条第十八条 企业收到事后补助财政资金后，应在企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。息，并直接冲转财务费用。 会计核算方法会计核算方法-执行会计

12、制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息 浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法理暂行办法 浙财教2010382号 第十三条 “事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发 ” 第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。” 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：会计核算账务处理为： 简单化处理简单化处理 （当期无研

13、发支出）：（当期无研发支出）： 借：借： 贷：贷： 直接核销当年研发支出费用：直接核销当年研发支出费用： 借：借： 贷：贷： 或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。款，后续支出），处理过程同前面的步骤。 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：务处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，贷：在建工程或固定资产（已资本化部分， 如建厂房）如建厂房） 财务费用财务费用（未资本化部分）（未资

14、本化部分） 按照按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上号文件的要求，实际仅发生在财务费用上 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 例例1.2007年年2月月1日科技厅资助某企业公益性日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要万元，主要用于材料费，任务书期限用于材料费，任务书期限2007年年2月月-2009年年2月。没有形成无形资产，核算过程为月。没有形成无形资产，核算过程为？四、案例解析四、案例解析-执行会计制度执行会计制度（1）2007.2.1收到科技厅拨款收到科技厅拨款借：借： 贷：贷：（2） 发生支出时发生支出时 借：

15、借： 贷：贷： 例例2.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科万元的省科技厅资助（预算材料费技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人人工工资工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人万元，人工工资工工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为用中形成无形资产的支出为750万元（构成

16、为企业万元（构成为企业自筹资金自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费万元，和省科技厅拨款中材料费50万万元）。元）。2007年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。年，采用平均法计提折旧，不计残值。 例子同准则例例子同准则例3（二）案例解析（二）案例解析-执行会计制度执行会计制度 （1）2007年年1月月5日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款 借：借： 相关费用发生时：相关费用发生时： 贷：贷：（2）财政拨款支出）财政拨款支出 借：借： 贷：贷：形成无形资产的材料费形成无形资产的材料费： 借：借： 贷：贷：

17、 借：借： 贷：贷：（3）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 借：借： 贷：贷：自筹部分全额形成无形资产自筹部分全额形成无形资产借：借： 贷：贷：（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元万元,如果该无形资产如果该无形资产没有没有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用摊销，不能计入管理费用摊销，不能计入管理费用-研发费，研发费，那样就重复计算了）那样就重复计算了） 借：借： 贷：贷： 上面是执行科会计制度时的核算办

18、法，上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。总的来讲简单易操作。 执行会计准则稍微复杂，下面先看看企执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定发形成的无形资产的处理规定 二、二、执行会计准则的企业科技项目核算办法执行会计准则的企业科技项目核算办法v 会计准则有关规定会计准则有关规定v 科技项目核算方法科技项目核算方法 v第一章第一章 第三条第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。收益相关的政府补助。v第二章第二章 确认确认和计量

19、和计量第七条第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收营业外收入入） 。第八条第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入（二）用于补偿企业已发生

20、的相关费用或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）“递延收益递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益递延收益”科目科目贷方核算贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；失

21、的与收益相关的政府补助；借方核算借方核算与资产相关与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方期末余额在贷方，反，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取

22、得补助时一律计入项目在取得补助时一律计入递延收益。递延收益。关于关于 “递延收益递延收益”科目科目 对于综合性项目的补助，需要将其对于综合性项目的补助，需要将其分解分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助补助整体归类整体归类为与收益相关的政府补助，视为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益期确认为当期收益。关于关于 “递延收益递延收益”科目科目 企业取得的补助之所以确认为企业取得的补助之所以确认为“

23、营业外收营业外收入入”，是因为该补助形成企业经济利益流入，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件，因此计入入或者提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。入营业外收入。关于关于 “营业外收入营业外收入”科目科目1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 二、

24、会计核算方法二、会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：贷： 银行存款等相关科目（现金、应付账款等）银行存款等相关科目（现金、应付账款等） 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：该固定资产计提折旧或无

25、形资产摊销时：借：借：研发支出研发支出项目（项目（类似制度的管理费用）类似制度的管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧 无形资产（累计摊销）无形资产（累计摊销） 年末或项目完成时年末或项目完成时按照折旧按照折旧或或摊销额摊销额转销转销递延收益递延收益借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工

26、时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 借：借：研发支出研发支出项目项目 贷：累计折旧贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额年末或项目完成时按照折旧额转销转销递延收益：递延收益： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账账 ，账务处理为：，账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：

27、银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目关的是企业自行进行的研究开发项目会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款v第七条第七条 企业内部研究开发项目的支出，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。

28、开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产，根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产， 会计核算思会计核算思路为：路为：v 研究阶段：研发支出全部转为费用研究阶段：研发支出全部转为费用v 开发阶段：研发支出年末余额归在开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（开发支出（报表项目，报表

29、项目，账务核算表现为研发支出账务核算表现为研发支出）项目，形成技术的转为无形资项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。产，不形成技术则转为费用。无形资产核算的有关科目无形资产核算的有关科目：v “无形资产无形资产”科目科目v“累计摊销累计摊销”科目科目v“研发支出研发支出”科目科目新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007） 如果未形成无形资产，如果未形成无形资产， 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则

30、-拨款拨款如果形成了无形资产：如果形成了无形资产： 借：无形资产借：无形资产资产资产 贷：研发支出贷：研发支出项目项目 再再 借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：累计摊销（无形资产摊销）贷：累计摊销（无形资产摊销） 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 购置固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：银行存款等相

31、关科目贷：银行存款等相关科目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-自筹自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项目的研发支出不构成该项目的研发支出 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-自筹自筹发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明发生其他研发费用，应按合同预算开支科

32、目设置明细账细账, ,账务处理为：账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产，分别结转针对研发项目是否形成无形资产，分别结转 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹如果未形成无形资产：如果未形成无形资产： 借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出 贷：研发支出贷：研发支出项目项目如果形成了无形资产：如果形成了无形资产： 借：无形资产借：无形资产资产资产 贷：研发支出贷：研发支出项目项目会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-自筹自筹 3企业因各种原因需要退回全部或部分财企业因各种原因需

33、要退回全部或部分财政科技拨款时，会计核算账务处理：政科技拨款时，会计核算账务处理： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 营业外收入营业外收入 年初未分配利润年初未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 经批准留单位继续使用：经批准留单位继续使用： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会

34、计核算方法-执行会计准则执行会计准则 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 按规定上交部分：按规定上交部分： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为： 处理所得资金大于资产净值的：处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科

35、技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 固定资产清理（营业外收入）固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入其他业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为： 处理所得资金小于资产净值的：处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理（

36、营业外收入）固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入其他业务收入会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款 时，时，账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 7企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理：企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 财务费用（未资本化部分）财务费用（未资本化部分）会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 做好会计核算，为研究开发费

37、加计扣除和申报高新做好会计核算，为研究开发费加计扣除和申报高新技术企业打下基础技术企业打下基础 1.做好独立核算，有助于加计扣除研究开发费归集做好独立核算，有助于加计扣除研究开发费归集2.做好独立核算，有助于申报高新技术企业做好独立核算，有助于申报高新技术企业3.研究开发费在高企申报和加计扣除上的异同研究开发费在高企申报和加计扣除上的异同 例例1.2007年年2月月1日科技厅资助某企业公益性项目：日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，万元，主要用于材料费，任务书期限任务书期限2007年年2月月-2009年年2月。没有形成无形月。没有形成

38、无形资产，账务处理：资产，账务处理：（二）案例解析（二）案例解析-执行会计准则执行会计准则（1）2007.2.1收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：借： 贷：贷：（2） 按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入到营业外收入 借：借： 贷：贷： 借：借： 贷：贷： 例例2.2007科技厅补助甲公司科技厅补助甲公司300万元，建设核辐射监测基地，万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于甲构建了专门设施并于2007年末达到可使用状态，该专门年末达到可使用状态，该专门设施

39、入账金额为设施入账金额为360万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为4年，预计净产年，预计净产值为值为0。 1、2007年接受补助和设施完工时年接受补助和设施完工时借：借： 贷：贷：借：借： 贷：贷： 贷：贷：2、在、在2008年转销收益和计提折旧时年转销收益和计提折旧时借：借： 贷：贷：借：借： 贷：贷： 例例3.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科万元的省科技厅资助（预算材料费技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人人工工资工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出

40、和预算相同，无差异。省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人万元，人工工资工工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业万元（构成为企业自筹资金自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费万元，和省科技厅拨款中材料费50万万元）。元）。2007年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。年，采用平均法计提折旧，不计残值。 注：注：补助应确

41、认为递延收益，无形资产在使用寿命补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命1010年内平均摊销（当年内平均摊销（当月开始摊销），每年月开始摊销），每年5 5万元计入当期损益万元计入当期损益 （1）2007年年1月月5日实际收到财政拨款，确认政府补助日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：借： 相关费用发生时：相关费用发生时： 贷：贷：（2）财政拨款支出）财政拨款支出 借：借： 贷：贷：针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的： 借：借： 贷：贷：针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，未形

42、成无形资产的未形成无形资产的： 借：借： 贷：贷：并结转相应递延收益：并结转相应递延收益： 借：借：贷：贷：（3）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：并按实际发生额： 借：借： 贷：贷：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化： 自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化： 借：借： 贷：贷：（4）每年年末，计提折旧共提）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值年（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每

43、年摊销75万元）万元） 借：借： 贷：贷： 财政拨款形成无形资产的价值是财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按万元，年末按10年摊销年摊销每年摊每年摊5万转做递延收益：万转做递延收益： 借：借： 贷：贷： 例例4.某公司于某公司于2009年年11月月5日收到省科技厅资日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取，助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取，补助资金补助资金900000元，其中元，其中600000元用于冲元用于冲销当年研发经费，销当年研发经费，300000元用于后续项目研元用于后续项目研究，不考虑其他因素。究，不考虑其他因素。借：借： 贷：贷： 例例5.2007年年1月月

44、5日，某公司收到日，某公司收到500万元的省万元的省科技厅资助，作为其上年投入使用的废水处科技厅资助，作为其上年投入使用的废水处理设施补偿，条件是公司必须向其他中小企理设施补偿，条件是公司必须向其他中小企业开方该设施。该设施账面价值业开方该设施。该设施账面价值1500万元，万元，预计使用寿命预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，年，采用平均法计提折旧，不计残值。但不计残值。但2009年年3月月25日，因自身原因，日，因自身原因，公司关闭使用，科技厅要求返还补助资金公司关闭使用，科技厅要求返还补助资金300万元。万元。 注：补助应确认为递延收益，并在使用寿命注：补助应确认为递延收益，并在使用寿

45、命1010年内平均摊年内平均摊销，每年销，每年5050万元计入当期损益万元计入当期损益 （1）2007年年1月月5日实际收到财政拨款，确认政府补助日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：借： （2）2007年年12月月31日，以年底为例结转营业外收入：日，以年底为例结转营业外收入： 贷：贷：000 借：借： 贷：贷： 总资产总资产 借：借： 贷：贷： （3）2008年年12月月31日：日： 借：借： 贷：贷：总资产总资产 借：借： 贷：贷： （4）2009年的会计处理：（年的会计处理：（2009年返还科技厅年返还科技厅300万元，万元，2009年递延收年递延收益平均摊销益平均摊销12.5万元（万

46、元（500/10/12*3），递延收益账面余额为：），递延收益账面余额为：500万元万元-50万元万元*2-12.5=387.5万元，返还科技厅万元，返还科技厅300万元与递延收益账面余额万元与递延收益账面余额的差额的差额87.5万元计入当期损益（营业外支出）万元计入当期损益（营业外支出） 借：借： 贷：贷： 贷：贷： 借：借： 贷：贷： 例例6.2001年年1月月5日，省科技厅拨付某研发中日，省科技厅拨付某研发中心心450万元财政拨款（同日到账），补助其万元财政拨款（同日到账），补助其研发中建设购买大型科研设备研发中建设购买大型科研设备1台。台。2001年年1月月31日，该研发中心购入设备（

47、假设不需要日，该研发中心购入设备（假设不需要安装），实际成本为安装），实际成本为480万元，其中万元，其中30万元万元以自有资金支付，使用寿命以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线年，采用直线法集体折旧（假设无残值）。法集体折旧（假设无残值）。2009年年2月月1日，日，该研发中出售了这台设备，取得价款该研发中出售了这台设备，取得价款120万万元。不考虑其他因素。元。不考虑其他因素。v以下为辅助了解的会计准则理论知识以下为辅助了解的会计准则理论知识v第一章第一章 总则总则第二条第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包

48、括政府作为企业所有者投入的资本。货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。或以其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类）（如平台类） 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（助之外的政府补助。（如公益性科技项目如公益性科技项目）新企业会计准则第新企业会计准则第

49、16号号-政府补助（政府补助（2007）理解上述规定：理解上述规定：1、政府补助是无偿的、有条件的、政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营），）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营），才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府

50、补助；才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。规定的用途使用。2、政府资本性投入不属于政府补助。、政府资本性投入不属于政府补助。新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）3、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。产，也可

51、能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：政府补助主要有以下形式：（1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如如财政部门拨财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企区域发展

52、，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式：财政贴息主要有两种方式： a.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金直接拨付给受益企业； b.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。利率计算和确认利息费用。 新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）（3）税收返还。税收返还是政府按照）税收返还。税收返还是政府按

53、照国家有关规定采取先征后返（退）、即征国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。出口退税不属于政府补助。 （4）无偿划拨非货币性资产。比如，）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等等 新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）v第二章第二章 确认确认和计量和计量第七条第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在与资产相关的政府补助，

54、应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入（二）用于补偿企业已发生的相关费用

55、或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007） 结合项目的性质，如果是结合项目的性质，如果是取得的与资取得的与资产相关的政府补助产相关的政府补助，比如平台建设、实验比如平台建设、实验室建设、项目研究取得专利室建设、项目研究取得专利，不能直接确，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预订可使用状态时起，在该相关资产达到预订可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后资

56、产使用寿命内平均分配，分次计入以后的各期损益。的各期损益。项目性质与资产相关的政府补助项目性质与资产相关的政府补助 取得取得与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为得时确认为递延收益递延收益，在确认相关费用的，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。得时直接计入当期损益（营业外收入）。 大部分科技项目补助是与收益相关的大部分科技项目补助是与收益

57、相关的政府补助政府补助 项目性质与项目性质与-收益相关的政府补助收益相关的政府补助 通常状态下，政府补助为与收益相关通常状态下，政府补助为与收益相关的政府补助。的政府补助。理由：根据市场经济条件下理由：根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并计提折旧或者摊

58、销时从递延收益转使用并计提折旧或者摊销时从递延收益转入当期损益。入当期损益。 项目性质与项目性质与-收益相关的政府补助收益相关的政府补助“递延收益递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益递延收益”科目科目贷方核算贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；失的与收益相关的政府补助；借方核算借方核算与资产相关与资产相关的政府补助在相关资产使用

59、寿命内分配的递延收益，的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方期末余额在贷方，反，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取得补助时一律计入项目在取得补助时一律计入递延收益。递延收益。关于关于 “递延收益递延

60、收益”科目科目 对于综合性项目的补助，需要将其对于综合性项目的补助，需要将其分解分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助补助整体归类整体归类为与收益相关的政府补助，视为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益期确认为当期收益。关于关于 “递延收益递延收益”科目科目 企业取得的补助之所以确认为企业取得的补助之所以确认为“营业外收营业外收入入”，是因为该补助形成企业经济利益流入，是因为该补助形成企业经济利