基础会计课件3

1、第三章 会计核算基础第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征第三节 会计要素确认、计量及其要求第三节 收付实现制与权责发生制第一节 会计假设会计核算基本前提的含义 会计假设，即会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的前提条件。 指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理设定。 一、会计主体假设一、会计主体假设 1）会计主体的定义）会计主体的定义 会计工作为其服务的特定单位或组织会计工作为其服务的特定单位或组织 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映会计核算应当以企业发生的各项经济业

2、务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动企业本身的各项生产活动 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2）确立会计主体前提的意义）确立会计主体前提的意义 是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础 明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的空间范围 注意：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是注意：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。法律主体。 二、持续经营假设 1）持续经营的定义持续经营的定义 持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是

3、否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围。 会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的 只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才能区分流动和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制；企业才有必要确立会计分期假设和配比。 三、会计分期假设 1 1）会计分期的定义）会计分期的定义 会计分期是指以把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国以日历年度作为会计年度，即从。至。为一个会计年度。 2 2）确立

4、）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。 产生了本期与非本期的区别，使收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则成为可能。 四四 、货币计量货币计量假设假设 1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币采用货币作为计作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 记账本位币、外币记账本位币、外币 业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定该业务收支以人民币以

5、外的其他货币为主的企业，也可以选定该种货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币种货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。反映。 2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。第二节 会计信息质量特征p会计信息质量特征：也称会计信息质量要求、会计信息质量标准。首要质量特征 （1）可靠性）可靠性 也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计

6、量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 （2）相关性）相关性 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人投资者和债权人等等其他方面其他方面国家宏观经济管理部国家宏观经济管理部门门会计会计信息信息企业内部的经营管理企业内部的经营管理者者（3）可理解性）可理解性可理

7、解性，也称明晰性，是对会计信息可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。质量的一项重要要求。企业提供的会计信息应当清晰明了，便企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。于财务会计报告使用者理解和使用。 （4 4）可比性）可比性可比性也是会计信息质量的一项重要要求。它包括两个方面的含可比性也是会计信息质量的一项重要要求。它包括两个方面的含义，即义，即同一企业在不同时期的纵向可比同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的横向可比横向可比。要做到这两个方面的可比，就必须做到：同一企业不。要做到这两个方面的可比，就必须做到：同一企业不同时

8、期发生的相同或者相似的交易或者事项，同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会应当采用一致的会计政策，计政策，不得随意变更。不得随意变更。 横向可比：纵向可比：1）实质重于形式原则）实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。” 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。

9、即注重交易和事项的经即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离u次级质量要求次级质量要求 2）重要性原则）重要性原则重要性是指财务报告在全面反映企业的重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。 3）谨慎性原则）谨慎性原则谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确谨慎性，又

10、称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大不导致夸大资产、虚增利润的方法资产、虚增利润的方法。 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、一、 会计要素确认与计量的涵义会计要素确认与计量的涵义 1）会计要素确认的条件）会计要素确认的条件会计要素的确认条件主要包括：会计要素的确认条件主要包括：u符合要素的定义符合要素的定义u有关的经济利益很可能流入或流出企业有关的经济利益很可能流入或流出企业u有关的价值以及流入或流出的经济

11、利益能够可靠地计量有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。在报表中列示。 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。程序。2）会计要素（资产、负债）的计量）会计要素

12、（资产、负债）的计量 计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值可变现净值按照现在销售时的金额 现值现值按照将来时的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。五种计五种计量属性量属性重置成重置成本本历史成历史成本本公允价公允价值值可变现可变现净值净值现值现值五种计量属性：2、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：企业规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可

13、变现净值、现值、公成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。额能够取得并可靠计量。注意：公允价值（注意：公允价值（Fair Value） ，公允市价、公，公允市价、公允价格。允价格。熟悉市场情况的买卖双方熟悉市场情况的买卖双方在在公平交易公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格成交价格。 思考：衡量一项

14、资产或一项负债的价值，思考：衡量一项资产或一项负债的价值，什么样的计量（衡量）方式最能体现、什么样的计量（衡量）方式最能体现、反映它的真正价值？反映它的真正价值？ 1）划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。 2002年年 2003年年 2004年年 购入购入4 000元材料用于产品元材料用于产品生产。生产。收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后不会超过

15、一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。应全部计算为本年费用。 购入购入A设备设备一台，价值一台，价值200 000元。元。该设备可能会在企业的经营过程中连该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。的部分价值计算为当年费用。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 2）收入与费用）收入与费用配比配比 正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益以便计算当期的损益。收入与费用配比包括两方面的配收入与费用配比包括两方面的配比问题：一

16、是收入和费用在因果联系上的配比；二是收比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比；二是收入和费用在时间意义上的配比。入和费用在时间意义上的配比。 3）历史成本计量历史成本计量 历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。 历史成本计价比较客观，但要建立在币历史成本计价比较客观，但要建立在币值稳定假设基础上！值稳定假设基础上！第四节 不同的会计处理基础：权责发生制与收付实现制u收付实现制的定义收付实现制的定义u收付实现制的适用情况收付实现制的适用情况 核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺核算手续简单，但强调财务状况的切实

17、性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。 收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实本期实际收到款项的收入和付出款项的费用际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属，不论其是否归属于本期，都于本期，都作为本期的收入和费用处理作为本期的收入和费用处理。反之，凡本期。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。

18、也不作为本期收入和费用处理。 一、收付实现制一、收付实现制二、权责发生制二、权责发生制u权责发生制的定义权责发生制的定义 权责发生制亦称权责发生制亦称应收应付制应收应付制，是指企业按，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以支是否在本期发生。也就是以应收应付应收应付为标准。为标准。 u权责发生制的适用情况权责发生制的适用情况 采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。权责发生制下期末会计账项的调整 1权责发生制确认收入与费权责发生制确认收入与费用的内容及其方法用的内容及其方法 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承