长期股权投资31201PPT课件

1、CAS 2（长期股权投资长期股权投资） 本准则要解决的问题 取得投资时如何确定初始投资成本？初始计量 持有期间如何确定投资收益？后续计量（成本法、权益法） 期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值 处置 损益的结转 成本法与权益法的转换第1页/共23页第一节 投资企业与被投资企业关系 以及核算方法 投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型 控制（对子公司控股）控制（对子公司控股） 持股比例持股比例5050以上以上 共同控制（合营）共同控制（合营） 合营方持股比例相等合营方持股比例相等 重大影响重大影响 （联营）（联营） 2020-50-50之间之间 无共同控制或重大影响无共

2、同控制或重大影响 低于低于20%20% 确定：实质重于形式确定：实质重于形式 、股权比例有限定、股权比例有限定第2页/共23页长期股权投资类别与核算方法类别类别后续计量后续计量共同控制共同控制（合营）（合营）权益法权益法重大影响重大影响 （联营）（联营）权益法权益法控制控制（子公司）（子公司）成本法成本法无共同控制无共同控制或重大影响或重大影响在活跃市场中在活跃市场中没有没有报价、报价、公允价值公允价值不能不能可靠计量可靠计量成本法成本法在活跃市场中在活跃市场中有有报价、公报价、公允价值允价值能能可靠计量可靠计量归为归为“金融资产金融资产”核算核算第3页/共23页CAS 2长期股权投资的初始计

3、量（1）（初始投资成本如何确定？）取得方式取得方式类别类别初始投资成本初始投资成本企业企业合并合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并（权益结合法）（权益结合法）按合并日取得被合并方所有者权按合并日取得被合并方所有者权益益帐面价值帐面价值的份额确定的份额确定非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（购买法）（购买法）支付的合并对价的支付的合并对价的公允价值公允价值（包括合并相关各项直接费用）（包括合并相关各项直接费用）合并合并以外以外方式方式支付现金支付现金实际支付的购买价款（包括相关实际支付的购买价款（包括相关税费及其他必要支出）税费及其他必要支出）发行权益性证券方式发行权益性证券方式发

4、行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值（相关税费）（相关税费） （发行费用冲减溢价发行收入）（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入投资者投入按协议约定的价值（协议约定价按协议约定的价值（协议约定价值不公允的按公允价值）值不公允的按公允价值）债务重组、债务重组、非货币性资产交换方式非货币性资产交换方式见相关准则见相关准则第4页/共23页 CAS 2长期股权投资的初始计量（2）取得方式取得方式初始投资成本初始投资成本债务重组债务重组债转股债转股入账成本因放弃债权而享有股份的公允价值相关入账成本因放弃债权而享有股份的公允价值相关税费；税费；重组债权的帐面余额与享有股份公允价值之间的差额，

5、重组债权的帐面余额与享有股份公允价值之间的差额，计入营业外支出。计入营业外支出。非货币性资非货币性资产交换方式产交换方式（1）具有商）具有商业实质且公允业实质且公允价值能可靠计价值能可靠计量的量的入账成本换出资产的入账成本换出资产的公允公允价值应支付的相关税费价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）；支付的补价（收到的补价）；换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益(1)换出资产存货，视同销售，差额计入营业利润；换出资产存货，视同销售，差额计入营业利润；(2)换出资产固定资产、无形资产的，其差额计入换出资产固定资产、无形资产的，其差额计入

6、营业外收支；营业外收支；(3)换出资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产长期股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入投资收益其差额计入投资收益（2）不具有）不具有商业实质商业实质入账成本换出资产的入账成本换出资产的帐面帐面价值应支付的相关税费价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）支付的补价（收到的补价）第5页/共23页长期股权投资的初始计量 同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并 初始投资成本初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益按合并日取得被合并方所有者权益帐帐面价值面价值的的份额份额确定确定 合并方取得的净资产帐面价值合并方取得的净资产帐面价值与支付的合并对价的帐与支付

7、的合并对价的帐面价值的差额面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足调整的，调整资本公积；资本公积不足调整的，调整留存收益。调整留存收益。 例例1: A公司向同一集团内公司向同一集团内B公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元，市价为元，市价为6元），取得元），取得B公司公司100的股权，并于当日起对的股权，并于当日起对B公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，用的会计政策相同。合并日，B公司所有者权益的总额为公司所有

8、者权益的总额为4000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 30 000 000 第6页/共23页长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 购买方按支付的购买方按支付的合并对价的公允价值合并对价的公允价值（包括合并相关各（包括合并相关各项直接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的项直接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的帐帐面价值面价值贷记有关资产与负债科目，按其贷记有关资产与负债科目，按其差额差额计入营业外计入营业外收支。收支。 例例2：A公司于公司于20

9、07年年3月月31日取得日取得B公司公司70的股权，的股权，取得该部分股权后能够控制取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核公司的生产经营决策。为核实实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前下表所示。本例中假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何公司不存在任何关联方关系。关联方关系。 注：注：A公司用作合并对价的土

10、地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。项目项目帐面价值帐面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权40 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 000合计合计72 000 000100 000 000第7页/共23页长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 例例2：A公司支付评估费用公司支付评估费用200万元。万元。 注：注： A公司用作合并对价的土地

11、使用权和专利技术公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800万万元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 102 000 000 （10000万万+200万）万） 累计摊销累计摊销 8 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 64 000 000 （5600万万+800万）万） 银行存款银行存款 18 000 000 （1600万万+200万）万） 营业外收入营业外收入 28 000 000项目项目帐面价值帐面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权40 000 00064 000 000专利技术专利技术1

12、6 000 00020 000 000银行存款银行存款16 000 00016 000 000合计合计72 000 000100 000 000第8页/共23页长期股权投资的初始计量 企业合并方式以外取得 例例3：2007年年3月，月，A公司通过定向增发公司通过定向增发6000万股本公万股本公司普通股（每股面值司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20的股权，按照的股权，按照增发前后的平均股价计算，该增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值万股股份的公允价值为为10400万。为增发该部分股份，万。为增发该部分股份，A公司支付了公司支付了400万元万元的佣金和手续费。假定的佣

13、金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资 104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 40 000 000 (4400万万-400万万) 银行存款银行存款 4 000 000 注：股票发行费用冲减溢价发行收入注：股票发行费用冲减溢价发行收入第9页/共23页 第二节 长期股权投资核算的成本法 适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；采用

14、成本法核算； 对子公司的核算平时采用成本法对子公司的核算平时采用成本法 合并报表时再采用权益法调整，调表不调帐合并报表时再采用权益法调整，调表不调帐 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。的长期股权投资，采用成本法核算。第10页/共23页成本法下长期股权投资帐面价值的调整及投资损益的确认 初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本增加长期股权投资的帐面价值。本

15、增加长期股权投资的帐面价值。 被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但有的部分确认为当期投资收益；但确认的投资收益仅限于确认的投资收益仅限于被投资企业接受投资后产生的累计盈利中属于投资企业的被投资企业接受投资后产生的累计盈利中属于投资企业的份额，份额，超出该份额的收益分配超出该份额的收益分配对投资企业而言属于投资的对投资企业而言属于投资的返还，应返还，应冲减长期股权投资的帐面价值冲减长期股权投资的帐面价值。 投资企业在收到属于被投资企业投资企业在收到属于被投资企业接受投资前接受投资前所实现的净利所实现的净

16、利润的分配额，应作为投资成本的收回。润的分配额，应作为投资成本的收回。 被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。投资企业均无需做账务处理。第11页/共23页成本法下应抵减初始投资成本金额如何确定？ 一般情况下，投资企业在一般情况下，投资企业在取得投资的当年取得投资的当年自被投资单位自被投资单位分分得的现金股利得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。或利润应作为投资成本的收回。 以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积

17、实现净损益的，投资企资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。 应抵减初始投资成本的金额投资后至应抵减初始投资成本的金额投资后至本本年（期）末止被年（期）末止被投资单位投资单位累积分派的现金股利或利润累积分派的现金股利或利润持股比例持股比例投资后投资后至至上上年末止被投资单位累积实现的净损益年末止被投资单位累积实现的净损益持股比例投持股比例投资企业已冲减的初始投资成本资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应抵减初始投资投资企业当年获得

18、的利润或现金股利应抵减初始投资成本的金额成本的金额第12页/共23页 例4：甲公司甲公司20032003年年1 1月月1 1日以日以80000008000000元的价格购入乙元的价格购入乙公司公司3 3的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费3000030000元。乙元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资

19、单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）（1 1）0303年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 80300008030000 贷：银行存款贷：银行存款 80300008030000（2 2）0303年从乙公司取得的利润属于年从乙公司取得的利润属于0202年或之前已实现利润年或之前已实现利润分配分配借：银行存款借：银行存款 270000270000（900900万万3 3） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270000270000年度年度被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润当年度分派利润当年度分派利润20032003

20、10 000 00010 000 000 9 000 000 9 000 0002004200420 000 00020 000 00016 000 00016 000 000第13页/共23页 例4：（3 3）0404年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润 应抵减初始投资成本的金额应抵减初始投资成本的金额 = (9000000+16000000)3%100000003270000=180000（元）（元） 当年度实际分得现金股利当年度实际分得现金股利=160000003=480000（元）（元） 应确认的投资收益应确认的投资收益=480000-180000=300000=480000-1800

21、00=300000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 480000480000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180000180000 投资收益投资收益 300000300000年度年度被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润当年度分派利润当年度分派利润2003200310 000 00010 000 000 9 000 000 9 000 0002004200420 000 00020 000 00016 000 00016 000 000第14页/共23页第三节 长期股权投资核算的权益法 权益法下，权益法下，“长期股权投资长期股权投资”账户的金额要随接受账户的金额要随接受投资企业的盈

22、亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。的实际权益。 长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别别 成本成本 、 损益调整损益调整 、 其他权益变动其他权益变动 进行明细核算。进行明细核算。 初始投资成本的调整初始投资成本的调整 投资损益的确认与计量投资损益的确认与计量 被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资方其他因素引起所有者权益变动第15页/共23页权益法下长期股权投资初始投资成本的

23、调整比较：比较： 初始投资成本初始投资成本被投资单位可辨认净被投资单位可辨认净资产的公允价值资产的公允价值 1 1、若初始投资成本、若初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额属于商誉，构可辨认净资产公允价值份额，差额属于商誉，构成长期股权投资成本，不须调整；成长期股权投资成本，不须调整； 2 2、初始投资成本、初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额应确认为当辨认净资产公允价值份额的，该差额应确认为当期损益，同时调整长期股权投资的成本。期损益，同时调整长期股权投资的成本。第16页/

24、共23页 例5 5 ：公司公司20072007年月日出资年月日出资800800万元，占万元，占G G公司股公司股份的份的4040，款项用存款支付。购买时，款项用存款支付。购买时G G公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值数额为公允价值数额为15501550万元。万元。P P企业能够对企业能够对G G企业施加重大企业施加重大影响。影响。 在本例中，由于在本例中，由于P P公司的初始投资成本公司的初始投资成本800800万元大于享有万元大于享有G G公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额620620万元（万元（155015504040），），则按初始投资成本作为长期股权投资的入

25、账价值。则按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。 P P公司投资时的会计分录为：公司投资时的会计分录为： 借：长期股权投资成本 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 若购买时若购买时G G公司可辨认净资产公允价值数额为公司可辨认净资产公允价值数额为22002200万元。万元。P P公司以公司以800800万元的出资享有万元的出资享有G G公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值数额为数额为880880（ 22002200 4040）万元。则）万元。则P P公司投资时的会公司投资时的会计分录为：计分录为： 借：长期股权投资成本8 800 000 贷：银行存款8 000

26、 000 营业外收入 800 000第17页/共23页权益法下投资损益的确认与计量 1 1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。调整长期股权投资的账面价值。 2 2、投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。因投资损益而调整的长期股权投资账面价值，在因投资损益而

27、调整的长期股权投资账面价值，在“长期股长期股权投资权投资”账户下的账户下的“损益调整损益调整”明细账中反映。明细账中反映。 3 3、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。失义务的除外。 4 4、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当应当以以取得投资时被投资单位各项可辨认

28、资产等的取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价公允价值为基础值为基础，对被投资单位的净利润（以帐面价值为基础），对被投资单位的净利润（以帐面价值为基础）进行调整后确认。见进行调整后确认。见P120 P120 例例6-96-9第18页/共23页权益法下权益法下被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资方其他因素引起所有者权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的帐面价值，同应享有或承担的部

29、分，调整长期股权投资的帐面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 例例7 7：M M公司一项长期股权投资初始成本为公司一项长期股权投资初始成本为600600万元，被投万元，被投资方资方N N公司公司20072007年所有者权益增加年所有者权益增加300300万元（其中，万元（其中，N N公司公司可供出售金融资产公允价值升值为可供出售金融资产公允价值升值为100100万元），万元），M M公司持公司持股比例为股比例为40%40%。20072007年末，年末，M M公司按权益法核算被投资企公司按权益法核算被投资企业业N N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额。会计分公司所有者权益增加数中属于本