预算会计事业单位支出核算PPT课件

1、二、拨出款项的核算二、拨出款项的核算 事业单位的拨出款项一般包括三部分：拨出经事业单位的拨出款项一般包括三部分：拨出经费、拨出专款和对附属单位补助。费、拨出专款和对附属单位补助。（一）拨出经费的核算（一）拨出经费的核算 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。但不包括事业单位对所属单位拨位的预算资金。但不包括事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金或转拨的专项资金付的非财政性补助资金或转拨的专项资金 “拨出经费拨出经费”帐户：帐户：实际拨出的经费数实际拨出的经费数 收回拨出经费数收回拨出经费数 转入事业结余帐户的金额转入事业结余帐户的金额反

2、映拨出经费累计数反映拨出经费累计数 结帐后，本帐户无余额。结帐后，本帐户无余额。第1页/共36页（1 1）某事业单位根据预算管理关系向所属甲单）某事业单位根据预算管理关系向所属甲单位拨出经费位拨出经费500000500000元，开出转账支票。元，开出转账支票。 借：拨出经费借：拨出经费甲单位甲单位 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（2）某事业单位收回所属甲单位多拨出经费某事业单位收回所属甲单位多拨出经费5000050000元。元。 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：拨出经费贷：拨出经费 50000（3）某事业单位年终将某事业单位年终将“拨出经费拨出经费”账户借方账户

3、借方余额余额450000450000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。 借：事业结余借：事业结余 450000 贷：拨出经费贷：拨出经费 450000第2页/共36页（二）拨出专款的核算（二）拨出专款的核算 指事业单位主管单位或上级单位拨付给所属指事业单位主管单位或上级单位拨付给所属单位的、专款专用的需要单独报帐的专项资金。单位的、专款专用的需要单独报帐的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括由本单位用自有资所属单位的专项拨款，也包括由本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。金设置的对所属单位拨

4、付的专项拨款。 “拨出专款拨出专款”账户：（支出类）借方登记实际账户：（支出类）借方登记实际拨出的专项资金数，贷方登记专项拨款的收回数拨出的专项资金数，贷方登记专项拨款的收回数和所属单位报销专款支出数。平时本帐户的借方和所属单位报销专款支出数。平时本帐户的借方余额反映所属单位尚未报销的专项拨款数。余额反映所属单位尚未报销的专项拨款数。例：某事业单位发生下列经济业务。例：某事业单位发生下列经济业务。（1）收到财政部门拨来的重点科研课题）收到财政部门拨来的重点科研课题80000元。元。第3页/共36页 借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：拨入专款贷：拨入专款 8000080000（

5、2 2）将上述款项转拨所属科研单位）将上述款项转拨所属科研单位 借：拨出专款借：拨出专款 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000（3 3）年终，所属科研单位报来重点课题专项支出）年终，所属科研单位报来重点课题专项支出7800078000元。元。 借：拨入专款借：拨入专款 7800078000 贷：拨出专款贷：拨出专款 7800078000第4页/共36页（4）收到所属单位退回的多余款）收到所属单位退回的多余款 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：拨出专款贷：拨出专款 2000（三）对附属单位补助的核算（三）对附属单位补助的核算 指单位用财政补助收入之外的收入对

6、附属单指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。位补助发生的支出。 “对附属单位补助对附属单位补助”账户：（支出类）借方账户：（支出类）借方反映对附属单位拨款数，贷方反映对附属单位拨反映对附属单位拨款数，贷方反映对附属单位拨款的收回以及年终结帐转出数。本帐户平时余额款的收回以及年终结帐转出数。本帐户平时余额在借方，表示事业单位对附属单位补助支出的累在借方，表示事业单位对附属单位补助支出的累计数。年终结帐后本帐户无余额，按接受补助单计数。年终结帐后本帐户无余额，按接受补助单位的附属单位设明细帐。位的附属单位设明细帐。 第5页/共36页例：例：某事业单位发生下列经济业务。某事业单位发

7、生下列经济业务。 （1）某月拨付给下级独立核算单位补助款）某月拨付给下级独立核算单位补助款100000元。元。 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 （2）收回拨付给下级独立核算单位补助款）收回拨付给下级独立核算单位补助款20000元。元。 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 20000 3、年终结帐、年终结帐“对附属单位补助对附属单位补助”账户。账户。 第6页/共36页 借：事业结余 80000 贷：对附属单位补助 80000 P238错误（上缴上级支出）三、事业支出的核算三、事业支出的核算 事业支

8、出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。（一）事业支出的分类（用途）（一）事业支出的分类（用途） 1 1、人员支出、人员支出 （l l）基本工资基本工资17641764元元 （2 2）补助工资）补助工资288.8288.8元元 （3 3）津贴）津贴1598 1598 （4 4）奖金（一个月）奖金（一个月） （5 5）其他工资：加班）其他工资：加班 （6 6）职工福利费）职工福利费 （7 7）社会保障费）社会保障费 （8 8）助学金）助学金第7页/共36页 2 2、日常公用支出：购买办公用品及劳务支出。、日

9、常公用支出：购买办公用品及劳务支出。 （1 1）办公费（用品）办公费（用品） （2 2）专用材料购置费）专用材料购置费 （3 3）专项业务费）专项业务费 （4 4）劳务费）劳务费 （5 5）水电费）水电费 （6 6）邮电、电话通讯费）邮电、电话通讯费 （7 7）取暖费）取暖费 （8 8）物业管理费）物业管理费 （9 9）交通费）交通费 （1010）差旅费）差旅费 （1111）修缮费）修缮费 （1212）租赁费）租赁费 （1313）会议费（景区）（）会议费（景区）（1414）培训费）培训费 （1515）业务招待费）业务招待费 （1 16 6）其他费用）其他费用 3 3、对个人和家庭的补助支出、对

10、个人和家庭的补助支出 （1 1）离、退休费）离、退休费 （2 2）退职（役）费）退职（役）费 （3 3）就业补助费）就业补助费 （4 4）抚恤金）抚恤金 （5 5）救济费）救济费 208208元（元（5 5）医疗费）医疗费第8页/共36页 （7）生活补助 （8）提租补助 （9）住房公积金381元（10）购房补贴 10万元 （11）其他 4、固定资产购建和大修理支出 （1）建筑物购建费 （2）办公设备购置费 （3）交通工具购置费 （4）专用设备购置费 （5）大修理费 （6）更新改造费 （7）其他（二）事业支出的列报口径 （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金

11、额，并经领取人签名后的凭证列报支出。吃空第9页/共36页（2 2）购入办公用品须根据正式发票，由经手人和）购入办公用品须根据正式发票，由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出 （3 3）购入材料原则上要通过）购入材料原则上要通过“材料材料”科目进行科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。 （4 4）职工福利费、社会保障费和管理部门支付）职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每

12、月计算的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。提取，直接列报支出。 （5 5）固定资产修购基金技规定的比例提取，直）固定资产修购基金技规定的比例提取，直接列报支出。接列报支出。 （6 6）购入固定资产，经验收合格后列报支出，）购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。同时作增加固定资产的账务处理。第10页/共36页（7 7）对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助）对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助费、救济费、无偿捐赠等以拔出数列报支出，并费、救济费、无偿捐赠等以拔出数列报支出，并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。应取得受补助单位和个人的收

13、款收据等凭证。（8 8）其他各项费用，均以实际报销数列报支出）其他各项费用，均以实际报销数列报支出 例例1 1 某学校用现金发放职工工资某学校用现金发放职工工资8000080000元，其中：元，其中：基本工资基本工资6000060000元补助工资元补助工资1500015000元，其他工资元，其他工资50005000元。元。 借：事业支出借：事业支出基本工资基本工资 60000 60000 补助工资补助工资 15000 15000 一其他工资一其他工资 50005000 贷：现金贷：现金 80000 80000 第11页/共36页例例2 2、 学校按规定标准和实有人数，计提学校按规定标准和实有人

14、数，计提8 8月份月份职工福利费职工福利费30003000元。元。P233P233错错借：事业支出借：事业支出职工福利费职工福利费 3000 3000 贷：专用基金一职工福利费基金贷：专用基金一职工福利费基金 3000 3000 例例3 3、单位按规定标准和实有人数按事业收入一、单位按规定标准和实有人数按事业收入一定比例提取医疗基金定比例提取医疗基金50005000元。元。 借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 5000 5000 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金 5000 5000 例例4 4、单位按规定比例从事业收入中提取修购基金、单位按规定比例从事业收入中提取修购基金10

15、00010000元。元。 第12页/共36页 借：事业支出设备购置费 10000 贷：专用基金修购基金 10000例5、单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值10000元。借：事业支出一设备购置费10000 贷：银行存款10000 同时记： 借：固定资产10000 贷：固定基金10000第13页/共36页例例6 6、开出转账支票、开出转账支票15001500元，支付业务资料印刷元，支付业务资料印刷费。费。借：事业支出借：事业支出业务费业务费 1500 1500贷：银行存款贷：银行存款 l 500l 500例例7、职工刘刚出差报销差旅费、职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款元，原借款1500

16、元。元。借：事业支出借：事业支出公务费公务费 1100 现金现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 1500 例例8、年终结转、年终结转“事业支出事业支出”借方余额借方余额112600元。元。借：事业结余借：事业结余 112600 贷：事业支出贷：事业支出 112600第14页/共36页四、经营支出的核算四、经营支出的核算 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开开展非独立活动的经营活动所发生助活动之外开开展非独立活动的经营活动所发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转己销产品或劳务成果的实

17、际成本。结转己销产品或劳务成果的实际成本。 “经营支出经营支出” 账户：（支出类）借方反映支账户：（支出类）借方反映支出增加数，贷方反映支出收回数，期末借方余额出增加数，贷方反映支出收回数，期末借方余额反映当年经营支出累计数。按其内容进行明细核反映当年经营支出累计数。按其内容进行明细核算。算。第15页/共36页例：某事业单位非独立核算的附属单位例：某事业单位非独立核算的附属单位20002000年某年某月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：（1 1）生产产品一批实现销售，收入为）生产产品一批实现销售，收入为50005000元，该元，该产品的适用税率为产品的适用税率为17%17%，该批产品成本按

18、加权平均，该批产品成本按加权平均法计算为法计算为32003200元。元。 借：银行存款借：银行存款 5850 5850 贷：经营收入贷：经营收入 5000 5000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 850 850同时：借：经营支出同时：借：经营支出其他费用其他费用 3200 3200 贷：产成品贷：产成品 3200 3200第16页/共36页（2 2）支付本月水电费）支付本月水电费50005000元元 借：经营支出借：经营支出水电费水电费 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 2500（3 3）支付技术人员进修人员学习费用）支付技术人员进修人员学习费用 25

19、00 2500元元 借：经营支出借：经营支出其他费用其他费用 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500 2500（4 4）维修厂房，支付修缮费）维修厂房，支付修缮费80008000元。元。 借：经营支出借：经营支出修缮费修缮费 8000 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000第17页/共36页（5）购入生产设备一台，发票金额35000元，款己付。 借：经营支出设备购置费 35000 贷：银行存款 35000 借：固定资产 35000 贷：固定基金 35000第18页/共36页五、专款支出的核算五、专款支出的核算 （一）专款支出及其使用要求（一）专款支出及其使用要求

20、 专款支出是指财政部门、上级部门和其他单专款支出是指财政部门、上级部门和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报帐的专位拨入的指定项目或用途，并需要单独报帐的专项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出支出 专款支出的管理应符合如下要求：专款支出的管理应符合如下要求： 1 1、专款专用、专款专用 2 2、按实列报、按实列报 3 3、单独核算、单独核算 4 4、专项结报、专项结报第19页/共36页（二）核算对象及内容（二）核算对象及内容 1、核算对象、核算对象:一般

21、以拨款单位指定的科研课题、一般以拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一和推广等过程中所发生的一 切费用。其费用分为切费用。其费用分为两部分：一是直接费用；二是间接费用。两部分：一是直接费用；二是间接费用。 2、核算内容：可根据课题项目的规模，按费用核算内容：可根据课题项目的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干个费用项的性质和核算要求进行分类，设置若干个费用项目，其中科研课题的核算内容，目，其中科研课题的核算内容， 一般可分为：一般可分为： （1）设备购置费）设备购置费 （2）材料动力费）材料

22、动力费 （3）专项业务费）专项业务费 （4）外协费）外协费 （5）其他费用）其他费用第20页/共36页例：某科研单位发生如下经济业务：例：某科研单位发生如下经济业务： （1 1）收到上级拨入甲课题经费）收到上级拨入甲课题经费500000500000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：拨入专款贷：拨入专款甲课题甲课题 500000500000 （2 2）为研究甲课题，用本课题经费购买专用设备一为研究甲课题，用本课题经费购买专用设备一台，价款台，价款350000350000，款项己付，设备己将交付使用。，款项己付，设备己将交付使用。 借：专款支出借：专款支出甲课题（

23、设备购置费）甲课题（设备购置费）350000350000 贷：银行存款贷：银行存款 350000350000 同时：借：固定资产同时：借：固定资产 350000350000 贷：固定基金贷：固定基金 350000350000 （3 3）该课题领用一批实验用材料，计）该课题领用一批实验用材料，计136000136000元。元。 借：专款支出借：专款支出甲课题（材料动力费）甲课题（材料动力费）136000136000 贷：材料贷：材料 136000136000第21页/共36页（4）购买该课题所用的办公用品，计）购买该课题所用的办公用品，计40004000元。元。 借：专款支出借：专款支出甲课题（

24、其他费用）甲课题（其他费用）40004000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000（5 5）甲课题研究结束，全部费用为）甲课题研究结束，全部费用为490000490000元，余元，余款款1000010000元，按规定留给本单位使用。元，按规定留给本单位使用。 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 490000 490000 贷：专款支出贷：专款支出甲课题甲课题 490000490000 借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 10000 10000 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金 1000010000第22页/共36页六、上缴上级支出的核算六、上缴上级支出的核算 指事业单位按

25、规定的标准或比例上缴上级单指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。主要是：附属于上级单位的有经营活位的支出。主要是：附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入。上缴上级的纯收入。 “上缴上级支出上缴上级支出”（支出类）：借方登记上缴（支出类）：借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入“事事业结余业结余”帐务的数额，本帐户平时余额在借方，帐务的数额，本帐户平时余额在借方，反映上缴上级支出的累计数。年终反映上缴上级支出的累计数。年终“上缴上级支上缴上级支出出”帐

26、户余额转到帐户余额转到“事业结余事业结余”帐户后，本帐户帐户后，本帐户无余额。无余额。（1 1）某事业单位按规定的标准上缴上级支出）某事业单位按规定的标准上缴上级支出6000060000元。元。第23页/共36页 借：上缴上级支出 60000 贷：银行存款 60000（2）某事业单位收到上级单位退回的多缴款5000元。 借：银行存款 5000 贷：上缴上级支出 5000 （3）年终结转“上缴上级支出账户”。 借：事业结余 55000 贷：上缴上级支出 55000第24页/共36页七、结转自筹基建的核算七、结转自筹基建的核算 指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金指事业单位经批准用财政补助收入

27、以外的资金安排自筹基本建设所用的并转存建设银行的资金。安排自筹基本建设所用的并转存建设银行的资金。 “结转自筹基建结转自筹基建”帐户：借方登记转存建设银帐户：借方登记转存建设银行的自筹资金数，贷方登记年终转入行的自筹资金数，贷方登记年终转入“事业结余事业结余”账户的金额。账户的金额。（1）某事业单位经批准自筹资金建设一栋办公楼，）某事业单位经批准自筹资金建设一栋办公楼，将自筹的基本建设资金将自筹的基本建设资金300万元存入建设银行。万元存入建设银行。 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000 第25页/共36页（2）基本建设项目完工后，收回剩余

28、资金10万元。 借：银行存款 100000 贷：结转自筹基建 100000（3）年终结转“结转自筹基建”帐户余额。办公楼实际造价2900000元。 借：事业结余 2900000 贷：结转自筹基建 2900000 借：固定资产 2900000 贷：固定基金 2900000第26页/共36页八、成本费用八、成本费用（一）成本费用概念及计算程序（一）成本费用概念及计算程序 成本费用是指内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本。成本费用是指内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本。 1 1、确定成本计算对象：产品、课题、项目、确定成本计算对象：产品、课题、项目 2 2、划分

29、成本项目（用途分类）、划分成本项目（用途分类） 如：工资、福利费、材料费、水电费、业务费等如：工资、福利费、材料费、水电费、业务费等 3 3、确定成本计算期：月、课题周期、确定成本计算期：月、课题周期 4 4、成本费用的归集与分配、成本费用的归集与分配 直接费用直接计入、间接费用分配计入、期间费用直接计入当期结余直接费用直接计入、间接费用分配计入、期间费用直接计入当期结余 5 5、设立成本计算单（明细账）、编制成本计算表、设立成本计算单（明细账）、编制成本计算表第27页/共36页例：某研究机构所属的非独立核算的工厂生产例：某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种产品，两种产品，2007年

30、某月发生如下业务：年某月发生如下业务： （1）车间生产）车间生产A产品领用产品领用M材料材料30吨，单价吨，单价2000元元/吨，吨，N材料材料10吨，单价吨，单价800元元/吨。吨。 借：成本费用借：成本费用直接费用（直接费用（A产品）产品）68000 贷：材料贷：材料M材料材料 60000 N材料材料 8000（2）发放本月生产工人工资，资料如下：基本工）发放本月生产工人工资，资料如下：基本工资资60000元，其中车间管理人员基本工资元，其中车间管理人员基本工资3000元，元，A产品生产工人基本工资产品生产工人基本工资57000元；补助工资元；补助工资16000元，其中车间管理人员补助工资

31、元，其中车间管理人员补助工资1800元，元，A产品生产工人补助工资产品生产工人补助工资14200元。扣收住房公积金元。扣收住房公积金3800元，其中车间管理人员住房公积金元，其中车间管理人员住房公积金240元，元，第28页/共36页A A产品生产工人住房公积金产品生产工人住房公积金35603560元，开出现金支票，元，开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。提取现金发放工资，当日发清。 借：现金借：现金 72200 贷：银行存款贷：银行存款 72200 借：成本费用借：成本费用直接费用（直接费用（A产品）产品）71200 制造费用制造费用 4800 贷贷:现金现金 72200 其他应付款其他

32、应付款 3800（3）开出转帐支票支付本月水电费）开出转帐支票支付本月水电费12000元，元， 借：成本费用借：成本费用制造费用制造费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000（4）期末，本次投料的）期末，本次投料的A产品制造完工，结转其产品制造完工，结转其成本。本月成本。本月A、B产品两种耗用工时分别为产品两种耗用工时分别为240小小第29页/共36页时时和和160160小时。小时。 制造费用分配率制造费用分配率 = =当期制造费用总额当期制造费用总额/ /当期作业量当期作业量 = =（4800+120004800+12000）/ /（240+160240+160）=42=42（元

33、（元/ /小小时）时） A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=240=24042=1008042=10080（元）（元） 借：成本费用借：成本费用制造费用（制造费用（A产品）产品） 10080 贷：成本费用贷：成本费用制造费用制造费用 10080产品已经入库：产品已经入库： 借：产成品借：产成品A产品产品 149280 贷：成本费用贷：成本费用 A产品产品 149280第30页/共36页九、销售税金的核算：九、销售税金的核算： 销售税金是指事业单位从事经营活动，销售产销售税金是指事业单位从事经营活动，销售产品或提供劳务应负担的税金及附加，包括：资源品或提供劳务应负担的税金及附加，包括：资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。 “销售税金销售税金”账户：借方登记应负担的各项销账户：借方登记应负担的各项销售税金，贷方登记期末结转数。售税金，贷方登记期末结转数。例：某事业单位例：某事业单位2002007 7年某月发生如下经济业务：年某月发生如下经