第一章 资产：第四节 无形资产及其他资产

1、第一章第一章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 教学目标：教学目标： 1.掌握无形资产的核算掌握无形资产的核算 2.掌握无形资产的计价掌握无形资产的计价 教学重点：教学重点： 无形资产的核算方法无形资产的核算方法 教学难点：教学难点： 无形资产的计价方法无形资产的计价方法一、无形资产一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征（一）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。无形资产的特征无形资产的特征 1.由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源。由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的

2、资源。 2.不具有实物形态不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权利、某项。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。无形资产为企业技术或是某种获取超额利润的综合能力。无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来经济利益，而无形资产物价值的磨损和转移来为企业带来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来经很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来经济利益。济利益。 3.属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产并。

3、无形资产属于非货币性资产并且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。 4.具有可辨认性具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。租赁

4、或者交换。 （2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许合同而获得的特许使用权，通过方通过与另一方签订特许合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请取得的商标权、专利权等。法律程序申请取得的商标权、专利权等。（二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量（三）无形资产的

5、构成（三）无形资产的构成 无形资产包括无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权地使用权、特许权等。等。 专专利利权权 是指国家专利主管机关依法授予发明创造是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。计专利权和实用新型专利权。 专利权并不保证一定能给持有者带来经济专利权并不保证一定能给持有者带来经济效益。有的专利可能会被另外更有经济价值的效益。有的专利可能会

6、被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业不应将其所拥有的专利所淘汰等。因此，企业不应将其所拥有的一切专利都予以资本化，作为无形资产管理和一切专利都予以资本化，作为无形资产管理和核算。一般来讲，只有企业核算。一般来讲，只有企业从外单位购入的专从外单位购入的专利权利权、或者、或者自行开发并按法律程序申请取得的自行开发并按法律程序申请取得的专利权专利权才能作为无形资产管理和核算。才能作为无形资产管理和核算。商标权商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商

7、标经品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。商标过注册登记，就获得了法律上的保护。商标的有效期限为的有效期限为1010年，期满前可继续申请延长年，期满前可继续申请延长注册期。注册期。 按照商标法的规定，商标可以转让，如按照商标法的规定，商标可以转让，如果企业购买他人的商标，一次性支付费用较果企业购买他人的商标，一次性支付费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的买价、支付的手续这时，应根据购入商标的买价、支付的手续费及有关费用记账。费及有关费用记账。 投资者投入的商标权应按评估确认的价投资者投入的

8、商标权应按评估确认的价值入账。值入账。土地使用权土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企土地使用权是指国家准许某一企业或某一单位在一定期间内对国有土业或某一单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。地享有开发、利用、经营的权利。 企业企业免费取得免费取得的土地使用权，不的土地使用权，不能作为无形资产核算，有偿取得土地能作为无形资产核算，有偿取得土地使用权时花费的支出，应将其资本化，使用权时花费的支出，应将其资本化，作为无形资产入帐核算。作为无形资产入帐核算。土地使用权的处理土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所

9、支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相关

10、的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部确认为固定资产。当全部确认为固定资产。著作权著作权 著作权又称版权，是指著作权又称版权，是指著作权人对其创作的文学、著作

11、权人对其创作的文学、科学及艺术作品依法享有的科学及艺术作品依法享有的某种特权，其经济权利可以某种特权，其经济权利可以转让、出售或者赠与。转让、出售或者赠与。特许权特许权 特许权也称专营权，是指企特许权也称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。技术秘密等的权利。 只有支付了费用而取得的特只有支付了费用而取得的特许权才能作为无形资产入账。许权才能作为无形资产入账。非专利技术非专利技术 非专利技术即专有技术，非专利技术即专有技术，或技术秘密

12、、技术诀窍，是指或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专先进的、未公开的、未申请专利但可以带来经济利益的技术利但可以带来经济利益的技术或诀窍。或诀窍。主要内容包括：主要内容包括：1.1.工业专有技术工业专有技术2.2.商业（贸易）专有技术商业（贸易）专有技术3.3.管理专有技术管理专有技术专专利利权权商标权商标权著作权著作权非专利技术非专利技术土地使用权土地使用权特许权特许权（四）无形资产的核算（四）无形资产的核算 为了核算企业持有的无形资产，企业应设置为了核算企业持有的无形资产，企业应设置“无形资无形资产产”科目。该科目借方登记企业购入或自行创造并按科目。该科目借方登记企业购入或

13、自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产成本，贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的成本，贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的无形资产的账面余额账面余额，期末借方余额反映企业持有的，期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。无形资产成本。1.无形资产取得的会计处理无形资产取得的会计处理（1 1）外购无形资产）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。出。 企业

14、购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记企业购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 例例11某企业购入一项专利技术，作价某企业购入一项专利技术，作价500 000500 000元，款项元，款项通过银行存款支付，企业另以银行存款支付相关手续费通过银行存款支付，企业另以银行存款支付相关手续费等等10 00010 000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 510 000510 000 贷：银行存款贷：银行存款 510 000510 000（2 2）企业自行开发无形资产的会计核算）企业自行开发无形

15、资产的会计核算 企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出研究阶段支出与与开发阶段支出开发阶段支出。 研究阶段研究阶段，研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动，研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。故企业内部研究开发项目研究阶段的支较大的不确定性。故企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入出，应当于发生时计入当期损益当期损益。

16、开发阶段开发阶段 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。经具备。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用（管理费用）。）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。的研发支出全部费用化，

17、计入当期损益（管理费用）。 企业内部研究开发项目的账务处理企业内部研究开发项目的账务处理企业应设置企业应设置“研发支出研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中的各项支出。资产过程中的各项支出。企业可按研究与开发项目，分别企业可按研究与开发项目，分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支资本化支出出”进行明细核算。进行明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形资产准则企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形资产准则规定的资本化条件的，借记规定的资本化条件的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目；科目；满足资本化条件的，借

18、记满足资本化条件的，借记“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”科目，按科目，按相关支出的内容，贷记相关支出的内容，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等科目。等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研究支出研究支出-资本化支出资本化支出”的余额，借记的余额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发研发支出支出-资本化支出资本化支出”。期末，。期末，“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”的余的余额转入额转入“管理费用管理费用”科目。科目。 例例22甲公司自行研究、开发一项技术，截止甲公

19、司自行研究、开发一项技术，截止20082008年年1212月月3131日，日，发生研发支出合计发生研发支出合计2 000 0002 000 000元，经测试，该项研发活动完成元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从了研究阶段，从20092009年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发生年发生研发支出研发支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资无形资产产规定的研发支出资本化的条件。规定的研发支出资本化的条件。20092009年年6 6月月3030日，该项研日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专

20、利技术。甲公司应编制如下发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：（1 1）20082008年发生的研发支出：年发生的研发支出： 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 2 000 0002 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 0002 000 000（2 2）20082008年年1212月月3131日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用借：管理费用 2 000 0002 000 000 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 2 000 0002 000 000（

21、3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 300 000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形资产：日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 300 0002.无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 使用寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使用期限使用寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使用期限内系统合理地摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。内系统

22、合理地摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。无形资产的应摊销金额无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额。为其成本扣除预计净残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还扣除已计提减值准备累计已计提减值准备的无形资产，还扣除已计提减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当自对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月开始摊可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销销，处置当月不再摊销。 无形资产的摊销一般应当计入当期损益，无形资产的摊销一般应当计入当期损益，企业自用的无形企业自用的无形

23、资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。销金额计入其他业务成本。无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 企业设置企业设置“累计摊销累计摊销”科目，核算企业对使用有限的科目，核算企业对使用有限的无形资产进行的累计摊销。无形资产进行的累计摊销。 企业按期计提无形资产摊销，企业自用的无形资产，企业按期计提无形资产摊销，企业自用的无形资产，借记借记“管理费用管理费用”科目；出租的无形资产，借记科目；出租的无形资产，借记“其其他业务成本他业务成本”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”，处置无形资，处置无形资产时

24、，同时结转累计摊销。产时，同时结转累计摊销。 例例33甲公司购买了一项特许权，成本为甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 0004 800 000元，合元，合同规定受益年限为同规定受益年限为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销40 00040 000（4 800 0004 800 00010101212）元。每月摊销时，甲公司应编制如）元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：下会计分录： 借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 40 00040 000 例例4420082008年年1 1月月1 1日，甲公司将其自行开发完成的非专利日，甲公

25、司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 0003 600 000元，元，双方约定的租赁期限为双方约定的租赁期限为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销30 000 30 000 （3 600 0003 600 00010101212）元。每月摊销时，甲公司应编制）元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录： 借：其他业务成本借：其他业务成本 30 00030 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 30 00030 0003.3.无形资产处置的核算无形资产处置的核算 （1 1）无形资产转让的会计处理）无形资产

26、转让的会计处理 企业转让无形资产，企业转让无形资产，应将取得的价款扣除账面价值及相关应将取得的价款扣除账面价值及相关税费后的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）税费后的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 转让无形资产时，按实际收到的价款，借记转让无形资产时，按实际收到的价款，借记“银行存款银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，科目，按应支付的相关税费，贷记按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按其账等科目，按其账面余额，贷记面余额，贷记“无形资产无形资产”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“营业外收营业外

27、收入入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 例例5520092009年年8 8月月3030日，甲股份有限公司将其拥有的一项专日，甲股份有限公司将其拥有的一项专利权出售，取得收入利权出售，取得收入25 00025 000元，应交营业税元，应交营业税1 2501 250元，该元，该无形资产原值为无形资产原值为320 000320 000元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销300 000300 000元，元，减值准备减值准

28、备5 0005 000元。则元。则8 8月月3030日，甲公司的会计处理如下：日，甲公司的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 25 00025 000 累计摊销累计摊销 300 000300 000 无形资产减值准备无形资产减值准备专利权专利权 5 0005 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 320 000320 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 1 2501 250 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 8 750 8 750 （2 2）无形资产转销的会计处理）无形资产转销的会计处理 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产无形资产

29、预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产予以转销，按已计提的累计摊销，借记予以转销，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，科目，按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”，按其差额，借记，按其差额，借记“营营业外支出业外支出”科目。已计提减值准备的，同时结转减值准备。科目。已计提减值准备的，同时结转减值准备。 例例6D6D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账品已经没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为面余额为600600万元，摊销期限为

30、万元，摊销期限为1010年，采用直线法进行摊销，年，采用直线法进行摊销，已累计摊销已累计摊销300300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提减值准备为提减值准备为160160万元，假定不考虑其他相关因素。则万元，假定不考虑其他相关因素。则D D公司的公司的账务处理如下：账务处理如下： 借：累计摊销借：累计摊销 3 000 0003 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 600 0001 600 000 营业外支出营业外支出 1 400 0001 400 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 6 000 0006 000 00

31、04.无形资产减值的核算无形资产减值的核算 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象，其可无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象，其可收回金额低于其账面价值的，企业应当将该无形资产的账收回金额低于其账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，记入当期损益，失，记入当期损益， 企业设置企业设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目核算无形资产的减值科目核算无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，应按无形资准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，应按无形资产账面价值与无形资产可

32、收回金额的差额，借记产账面价值与无形资产可收回金额的差额，借记“资产减资产减值损失值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备”科目，贷记科目，贷记“无形资无形资产减值准备产减值准备”科目。科目。 减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。 例例6620082008年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的账面价值为产品的销售造成重大不利影响

33、。当时，该专利权的账面价值为8 0008 000万元，剩余摊销年限为万元，剩余摊销年限为6 6年。经减值测试，该专利权的可年。经减值测试，该专利权的可收回金额为收回金额为6 5006 500万元。万元。 20072007年末，甲企业应计提减值准备年末，甲企业应计提减值准备1 5001 500万元，甲企业应编制如万元，甲企业应编制如下会计分录：下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 15 000 00015 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 15 000 00015 000 000二、其他资产二、其他资产 其他资产是指除

34、货币资金、交易性金融资产、应收及其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资预付账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，如产等以外的各项资产，如长期待摊费用长期待摊费用等。等。 长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包括年以上的各项费用，包括经经营性租入固定资产的改良支出营性租入固定资产的改良支出以及摊销期限在以及摊销期限在1年以年以上的其他待摊费用等。上的其他待摊费用等。 长期待摊费用是企业先行支付然后再进行分

35、摊，其性长期待摊费用是企业先行支付然后再进行分摊，其性质属于跨期的费用。质属于跨期的费用。长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 为了核算和监督长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况，为了核算和监督长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况，企业应设置企业应设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。 企业发生的长期待摊费用，借记企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”等科目。进行摊销时，借等科目。进行摊销时，借记记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“长期待摊费用长期待摊费用”

36、科目。科目。 例例7200872008年年4 4月月1 1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000500 000元，元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 00085 000元；辅助生元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000180 000元；有关人员元；有关人员工资等职工薪酬为工资等职工薪酬为435 000435 000元。元。20082008年年1212月

37、月1 1日，该办公楼装修日，该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期完毕，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期1010年开始年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：（1 1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 585 000585 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 00085 000（2 2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：）辅助生产车间为装修工程提供劳务时

38、： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 180 000180 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 180 000180 000（3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 435 000（4）2007年每月摊销装修支出时年每月摊销装修支出时 借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 10 000 2009 2009年年8 8月月2020日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 00024 000元，购进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的增值税进项税额为4 0804 080元；辅助生产车间为元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为生产线改良提供的劳务支出为2 5602 560元；发生有关人员薪酬元；发生有关人员薪酬54 72054 720元。元。20092009年年1212月月3131日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为态交付使用。假定该生产线