第七章流动负债(简)

1、12本章要点本章要点p流动负债计价p应付职工薪酬账务处理p增值税的账务处理3 本章结构本章结构p流动负债概述p短期借款p应付及预收款项p应付职工薪酬p应交税费4第一节流动负债概述 p流动负债定义及特点n定义n特点偿还期限短到期应偿还通过相关财务比率能够反映企业的短期偿债能力5p流动负债的分类流动负债的分类n 按照产生的原因分类借贷产生的流动负债利润分配产生的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债n 按照金额确定与否分类金额确定的流动负债金额取决于经营成果的流动负债金额不确定须予估计的流动负债或有负债6p流动负债的计价流动负债的计价n入账价值未来应付金额，即约定金额（实务中采用

2、）n原因n理论上还可用现值计价 7第二节第二节 短期借款短期借款 p 短期借款利息的处理短期借款利息的处理n利息计入“财务费用财务费用”帐帐户户方法1.付息时一次计入方法2.按月预提方式计入8p 短期借款帐务处理短期借款帐务处理n借款本金借入及偿还n借款利息不通过短期借款账户n预提利息计入应付利息第二节第二节 短期借款短期借款9第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项p 应付票据应付票据商业汇票结算而形成的负债应付票据按票面价值票面价值入帐应付票据的一般账务处理10n应付票据的账务处理应付票据的账务处理p签发或承兑商业汇票 借：在途物资 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：

3、应付票据p商业汇票到期付款 借：应付票据 贷：银行存款11p带息应付票据利息的处理带息应付票据利息的处理方法一：按期预提利息 (中期期末和年末计息) 借：财务费用 贷：应付票据方法二：票据到期将利息一次计入当期财务费用 借：财务费用 贷：银行存款p 应付票据应付票据12p逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理商业承兑汇票逾期 借：应付票据 贷：应付账款银行承兑汇票逾期 借：应付票据 贷：短期借款p 应付票据应付票据13 例题例题11 甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200 000元，增值税额为34 000元，甲公司开出并承兑期限为5个月，年利率为6%的商业汇票一张。该

4、批材料已验收入库，材料采用实际成本计价。14 例题例题1 1续续 要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录（1）开出并承兑商业汇票购买材料（2）年末计提商业汇票的利息（3）商业汇票到期以银行存款支付票款（4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款（5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲公司无力支付票款15(1)借:原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据 234 000(2)借:财务费用 2 340(2个月利息) 贷：应付票据 2 340(3)借:应付票据 236 340 财务费用 3 510(3个月利息) 贷：银行存款 239 850(4)借:应付票据

5、236 340 财务费用 3 510 贷：应付账款 239 850(5)借:应付票据 236 340 财务费用 3 510 贷：短期借款 239 85016p应付账款应付账款p应付账款确认n应付账款应在偿付义务成立时确认n实务中应付账款的具体入账时间单料同到 待货物验收入库时单到料未到 待货物验收入库时料到单未到 待账单发票收到时但是如果货物已到达而月终发票账单尚未到达按暂估价入账17p应付账款的账务处理确认时 借：材料采购 在途物资 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款确实无法支付的应付账款计入营业外收入获得债权人豁免的债务计入营业外收入18p 预收账款预收账款 预收账款是指

6、企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。19预收账款？软件销售收入？收购北京国软科技公司97年上海国嘉实业公司97年12月签订软件开发合同收取某化工公司支付软件开发款9600万元并出具销售发票20n预收账款的会计处理p单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户预收货款 借：银行存款 贷：预收账款确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销）p 预收账款预收账款21p不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户预收货款 借：银行存款 贷：应收账款但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款” 明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款后，分

7、析填入相应报表项目p 预收账款预收账款22p 其他应付款其他应付款n除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项n设置“其他应付款” 账户p 预收账款预收账款23本年出售饮料20万箱获得价款620.1万元从公司购入饮料每箱28元某国际饮料某国际饮料股份公司股份公司设立华东地设立华东地区经销部区经销部是其他应付款？是其他应付款？还是收入？还是收入？24第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬p职工薪酬构成p职工薪酬确认原则p职工薪酬的计算p职工薪酬帐务处理p职工薪酬举例25p职工薪酬构成职工薪酬构成n职工薪酬准则制定背景及意义p背景企业会计准则NO:9职

8、工薪酬p意义明确了职工薪酬概念，融合了所有与报酬相关的项目统一了各类职工薪酬的确认原则股份制企业的职工报酬还包括股份支付26n职工薪酬构成职工薪酬构成1.应付应付工资工资( (职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴) )2.职工福利费职工福利费3.“五险一金五险一金”（社会保险费和住房公积金）（社会保险费和住房公积金）4.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费5.非货币性福利非货币性福利6.辞退福利辞退福利（指辞退员工的补偿）7.其他与薪酬相关的支出其他与薪酬相关的支出（如未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、内退和待退休职工的薪酬）27n职工薪酬确认的原则职工薪酬确认

9、的原则p根据配比原则，在职工为企业提供服务的会计期间，其职工薪酬应确认为企业的负债p“谁受益、谁负担”原则生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本其他职工薪酬，按受益对象分配计入相关费用但是辞退福利全部计入管理费用但是辞退福利全部计入管理费用28n 职工薪酬的计算职工薪酬的计算p应付工资计算(工资总额) )1.基本工资（计时工资和计件工资）2.奖金3.津贴和补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资p职工福利费计算通常按工资总额14计提，新准则规定也可按照实际发生额列支p“五险一金”计算按照国家有关政策规定，计算并缴纳。29n 职工薪酬的计算职工薪酬的计算

10、p 工会经费和职工教育经费计算工会经费按工资总额的2职工教育经费工资总额的1.5p非货币性福利、辞退福利等其他薪酬非货币性福利应根据企业实际应付职工的实物性福利、服务性福利、优惠性福利和有偿休假性福利等计提辞退福利应根据企业实际应付辞退员工的补偿金额计提30p职工薪酬的核算职工薪酬的核算n职工薪酬核算的原始依据1.考勤记录2.产量记录3.其他原始依据31n职工薪酬的帐务处理职工薪酬的帐务处理p账户设置账户设置 帐户设置“应付职工薪酬”p明细帐户设置应付工资福利费社会保险费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利32n职工薪酬的帐务处理职工薪酬的帐务处理p职工薪酬计提职工薪酬

11、计提应付工资、应付福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费等按受益对象分配计入相关成本或费用。 借：生产成本基本生产 生产成本辅助生产 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资 福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 教育经费33n职工薪酬的帐务处理职工薪酬的帐务处理辞退福利全部计入管理费用。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 实际支付职工薪酬 借：应付职工薪酬（按实发金额发放） 贷：银行存款或现金由企业代扣代缴职工个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税34【例2】某企业某月工资总额84000元，其中：产品生产工人40000元，再建工程人员2000

12、0元，公司管理人员15000元，产品销售人员9000元。该企业按工资总额14计提福利费，按工资总额10缴纳住房公积金，按工资总额2和1.5分别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人所得税10400元。 要求：编制职工薪酬计提及代扣职工个人所得税的会计分录。35例例2 2答案答案借：生产成本 40000 在建工程 20000 管理费用 15000 销售费用 9000 贷：应付职工薪酬工资 84000借：生产成本 5600 在建工程 2800 管理费用 2100 销售费用 1260 贷：应付职工薪酬福利费 1176036例例2 2答案答案借：生产成本 4000 在建工程 200

13、0 管理费用 1500 销售费用 900 贷：应付职工薪酬 住房公积金 840037例例2 2答案答案借：生产成本 1400 在建工程 700 管理费用 525 销售费用 315 贷：应付职工薪酬 工会经费 1680 教育经费 1260借：应付职工薪酬 10400 贷：应交税费应交个人所得税 1040038第五节第五节 应交税费应交税费 p应交税费核算范围应交税费核算范围各种应交的税金一般通过“应交税费”帐户核算但注意印花税、耕地占用税、契税不通过“应交税费”帐户核算应交纳的费用，如教育费附加、矿产资源补偿费等，通过“应交税费”帐户核算39p应交增值税应交增值税 增值税背景：1994年1月1日

14、实施增值税暂行条例 增值税优点：避免重复纳税和促进专业化协作式生产n 一般纳税企业增值税的账务处理一般纳税企业增值税的账务处理p账户设置应交税费（一级科目）应交增值税（二级科目）三级科目（按专栏设置）40应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 摘要摘要借方借方贷方贷方进项进项税额税额已交已交税金税金 销项销项税额税额 进项税进项税额转出额转出 出口出口退税退税 余额余额 41 p 账务处理（账务处理（例题例题）（1 1）购入物资或接受应税劳务购入物资或接受应税劳务 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银

15、行存款等贷：银行存款等（2 2）购入免税农产品、废旧物资）购入免税农产品、废旧物资 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等42p 账务处理账务处理（3 3）销售应税产品）销售应税产品借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）43p 账务处理账务处理（4 4）会计不确认为销售而税法作为销售）会计不确认为销售而税法作为销售将货物对外捐赠将货物对外捐赠 借：营业外支出借：营业外支出 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增

16、值税（销）将生产的库存商品用于集体或个人的福利将生产的库存商品用于集体或个人的福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）44（5 5）购进货物的进项税额转出处理）购进货物的进项税额转出处理在建房屋建筑物工程领料在建房屋建筑物工程领料 借：在建工程（系指房屋建筑物工程）借：在建工程（系指房屋建筑物工程） 贷：贷：原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）非正常损失所耗用的购进货物（如：原材料、在产品、非正常损失所耗用的购进货物（如：原材料、在产品、产成品发生非常损失时）产成品发生非常损失

17、时） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /生产成本生产成本/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 45（6 6）出口退税）出口退税 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） （7 7）交纳增值税）交纳增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款p 账务处理账务处理46 例题例题2 2 A公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年6月30日“应交税费应交

18、增值税”借方余额为50 000元， 7月份发生下列有关经济业务： 要求：根据下面经济业务编制会计分录（“应交税费”账户要求写出明细账户）。471.购买材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1,000, 000元，增值税额为170,000元，A公司开出并承兑商业汇票。材料已验收入库。2.销售产品一批，不含增值税额的销售价格为400,000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，款项尚未收到。3.用产成品对外捐赠，产品的成本和计税价格均为600,000元，应交纳的增值税额为102,000元。484.在建仓库工程领用生产用材料一批，该批材料的实际成本为500,000元，经确认，购入时支付的增值税为85

19、,000元。5.以银行存款交纳增值税。49A A公司的会计分录公司的会计分录（）（）借：原材料借：原材料 1,000,0001,000,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170,000170,000 贷：应付票据贷：应付票据 11700001170000（）（）借：应收账款借：应收账款 468,000468,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400,000400,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68,00068,000RTRT50（）（）借：营业外支出借：营业外支出 702,000702,000 贷：库存商品贷：库存

20、商品 600,000600,000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 102,000102,000（4 4）借：在建工程借：在建工程 585,000585,000 贷：原材料贷：原材料 500,000500,000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8500085000 51（5 5） 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）35,00035,000 贷：银行存款贷：银行存款 35,00035,000 3500035000680006800010200010200085000-170000-50000 85000-

21、170000-50000 52p小规模纳税人的认定标准及核算要点小规模纳税人的认定标准及核算要点认定标准认定标准核算要点核算要点p小规模纳税人账务处理小规模纳税人账务处理1.1.购入物资或接受应税劳务购入物资或接受应税劳务 借：原材料等（含税成本借：原材料等（含税成本, ,买价买价+ +进项税额）进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.销售产品销售产品 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入( (不含税收入不含税收入) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (不含税收入不含税收入税率税率) ) n小规模纳税企业增值税的账务处理小规模纳税企业增值税的账务处

22、理53p应交消费税应交消费税n消费税范围。包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14种消费品n应交消费税的账务处理应交消费税的账务处理销售应税消费品销售应税消费品( (包括出售、计税、结转成本包括出售、计税、结转成本) ) 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 54p应交营业税应交营业税n营业税范围营业税范围提供应税劳务（即交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、提供应税劳务（即交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等行业）文化体育、娱

23、乐、服务等行业）销售不动产销售不动产转让无形资产转让无形资产n营业税的账务处理营业税的账务处理1.1.企业提供应税劳务企业提供应税劳务应交纳的营业税：应交纳的营业税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.销售不动产销售不动产应交纳的营业税：应交纳的营业税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加( (房地产企业出售房地产房地产企业出售房地产) ) 固定资产清理（固定资产出售）固定资产清理（固定资产出售） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税553. 3. 无形资产出租无形资产出租 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷

24、：应交税费应交营业税应交营业税4. 4. 无形资产出售无形资产出售 借：银行存款（实际取得收入）借：银行存款（实际取得收入） 无形资产减值准备（已提减值数）无形资产减值准备（已提减值数） 累计摊销累计摊销 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：无形资产（帐面余额）贷：无形资产（帐面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）56p其他应交税金的处理其他应交税金的处理资源税、城市维护建设税、教育费附加资源税、城市维护建设税、教育费附加计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”房产税、土地使用税、车船税、矿产资房产税、土地使用税、车船税、矿产

25、资源补偿费计入源补偿费计入“管理费用管理费用”57p报表披露报表披露p资产负债表资产负债表n 流动负债类短期借款项目应付票据项目应付帐款项目预收款项项目应付职工薪酬项目应交税费项目应付利息项目应付股利项目其他应付款项目58本章重点掌握的会计科目p短期借款短期借款p应付票据应付票据p应付账款应付账款p预收账款预收账款p其他应付款其他应付款p应付职工薪酬应付职工薪酬p应付利润应付利润p应交税费应交增值税应交税费应交增值税p应交税费应交营业税应交税费应交营业税p应交税费应交消费税应交税费应交消费税59本章重点p预收账款、应付职工薪酬、应交税金和预收账款、应付职工薪酬、应交税金和应付利润等应付利润等p

26、短期借款按期预提借款利息时，应通过短期借款按期预提借款利息时，应通过“应付利息应付利息”帐户核算帐户核算60本章重点p确实无法支付的应付款项应转入营业外收入确实无法支付的应付款项应转入营业外收入p预收账款有两种不同的处理方法预收账款有两种不同的处理方法: :一种是单独一种是单独设置设置“预收账款预收账款”账户核算；另一种是不单独账户核算；另一种是不单独设置设置“预收账款预收账款”账户核算，而通过账户核算，而通过“应收账应收账款款”账户核算账户核算p消费税和营业税都计入消费税和营业税都计入“营业税金及附加营业税金及附加”p先征后返的税金，企业应于实际收到时计入先征后返的税金，企业应于实际收到时计

27、入营业外收入营业外收入61p增值税会计处理增值税会计处理一般纳税企业一般纳税企业增值税会计处理增值税会计处理小规模纳税人小规模纳税人增值税会计处理增值税会计处理本章重点62案例分析案例分析巨额税收返还的更正方法有弊端巨额税收返还的更正方法有弊端 20022002年年4 4月月6 6日，某股份有限公司公布了其日，某股份有限公司公布了其20012001年年年年报，其中披露了一项重大会计差错更正：报，其中披露了一项重大会计差错更正： 公司经公司经Q Q招商办（招商办（19981998）4444号文批准，自号文批准，自19981998年年1212月至月至20032003年年1212月五年内享受企业所得

28、税返还政策。公司月五年内享受企业所得税返还政策。公司在在20002000年度利润表中确认了该项税收返还年度利润表中确认了该项税收返还2 7322 732万元。公司万元。公司于于20012001年年4 4月月4 4日实际收到该项税收返还款日实际收到该项税收返还款2 8622 862万元。根据万元。根据财政部财会字（财政部财会字（20002000）3 3号文关于印发号文关于印发股份有限公司税收股份有限公司税收返还等有关会计处理规定返还等有关会计处理规定的通知之规定，先征后返的所的通知之规定，先征后返的所得税应于实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。得税应于实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。 现

29、将现将20002000年度确认的税收返还调整至年度确认的税收返还调整至20012001年，经追年，经追溯调整减少溯调整减少20012001年年初未分配利润年年初未分配利润2 3222 322万元。万元。20012001年确认年确认税收返还税收返还2 8622 862万元。万元。 63案例思考题案例思考题 1 1、同一笔税收返还列入了两年的利润表，该公司巨额税收返还重复确认的焦点在哪里？ 2、按照股份有限公司税收返还等有关会计处理规定的通知之规定，你认为对该项税收返还应如何进行处理？ 3、你认为该公司有操纵利润的嫌疑吗？如果有，你作为投资者对企业披露的有关损益的会计信息，在哪些方面应特别加以关注？64课堂