三、制造费用2.2

1、2022-6-28山东英才学院 黄毅2022-6-28制造费用是指工业企业为生产产品制造费用是指工业企业为生产产品( ( 或提供劳务或提供劳务) )而发生而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。用。理解时注意以下三点：理解时注意以下三点： 制造费用大多数情况下发生在生产车间制造费用大多数情况下发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然是生产成本。制造费用的最终归宿仍然是生产成本。 2022-6-28制造费用包括的内容很多也比较复杂，主要包括下以内容

2、：制造费用包括的内容很多也比较复杂，主要包括下以内容：间接用于产品生产的费用：机物料消耗等；间接用于产品生产的费用：机物料消耗等；直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用：如便于单独核算，因而未专设成本项目的费用：如生产用机器设备的折旧费、修理费等；生产用机器设备的折旧费、修理费等； 生产部门用于组织和管理生产而发生的费用，生产部门用于组织和管理生产而发生的费用，如生产管理用房屋及设备折旧修理等，生产管如生产管理用房屋及设备折旧修理等，生产管理部门的照明费取暖费办公费等。理部门的照明费取暖费办公费等。 制造费用的

3、归集制造费用的归集2022-6-28制造费用的核算，是通过制造费用的核算，是通过“制造费用制造费用”账户进行的。该账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为：常见的业务分录形式为：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等制造费用的分配制造费用的分配2022-6-28制造费用的制造费

4、用的分配分配，就就是是将登记在将登记在“制造费用制造费用”账户借方账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：常见的分配方法有：（1 1）生产工时比例法）生产工时比例法（2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法（4 4）年度计划分配率分配法）年度计划分配率分配法2、计算公式：、计算公式： 当月某种产品应分配的制造费用当

5、月某种产品应分配的制造费用 该产品的生产工时该产品的生产工时制造费用分配率制造费用分配率 各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数制造费用总额制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率 2022-6-281 1、含义：生产工时比例法是按各种产品生产工时的比例分、含义：生产工时比例法是按各种产品生产工时的比例分配制造费用的一种方法配制造费用的一种方法. . （一）生产工人工时比例法（一）生产工人工时比例法2022-6-283 3、特点：按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产、特点：按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产品负担的制造费用结合起来，使分配结果比较合理。如劳动品负担的制造费用结合

6、起来，使分配结果比较合理。如劳动生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的制造费用生产率提高，则单位产品生产工时减少，所负担的制造费用也就降低。也就降低。 公式中的生产工时可用实际生产工时，也可用定额工时。公式中的生产工时可用实际生产工时，也可用定额工时。（一）生产工人工时比例法（一）生产工人工时比例法 新大工厂新大工厂8 8月份生产月份生产A A、B B两种产品，两种产品，共发生制造费用为共发生制造费用为12281228元，选择产品元，选择产品生产工时比例分配制造费用，生产工时比例分配制造费用，A A、B B产产品所耗生产工时分别为品所耗生产工时分别为200200小时、小时、107107小

7、时。小时。 要求要求: :列出计算过程列出计算过程; ;编制分配表编制分配表; ;作作帐务处理帐务处理. .2022-6-28练习2、计算公式：、计算公式： 当月某种产品应分配的制造费用当月某种产品应分配的制造费用 该产品的生产工人工资该产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率总数总数各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资制造费用总额制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率 2022-6-281、含义：生产工人工资比例法是按各种产品生产工资的比、含义：生产工人工资比例法是按各种产品生产工资的比例分配制造费用的一种方法例分配制造费用的一种方法. （二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资

8、比例法2022-6-283 3、特点：采用这种方法的前提是：各种产品的机械化、特点：采用这种方法的前提是：各种产品的机械化程度应该相差不大，否则机械化程度高的产品，由于程度应该相差不大，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用就少，影响费用分工资费用少，分配负担的制造费用就少，影响费用分配的合理性。配的合理性。 如生产工人工资也是间接计入费用，按生产工时如生产工人工资也是间接计入费用，按生产工时比例法进行分配计入到各种产品中的，那按生产工人比例法进行分配计入到各种产品中的，那按生产工人工资比例法分配制造费用，实际上就是按生产工时比工资比例法分配制造费用，实际上就是按生产工时比

9、例分配制造费用。例分配制造费用。（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法 新大工厂机加工车间新大工厂机加工车间5 5月份生产的月份生产的A A、B B、C C三种产品的实际生产工人工资分三种产品的实际生产工人工资分别为别为3030万元、万元、3232万元、万元、5454万元，当月万元，当月该车间实际发生的制造费用为该车间实际发生的制造费用为160160万万元。元。 要求要求: :列出计算过程列出计算过程; ;编制分配表编制分配表; ;作作帐务处理帐务处理. .2022-6-28练习2022-6-28制造费用分配率制造费用分配率=160/(30+32+54)=1.3793A产品应分摊制造

10、费用产品应分摊制造费用=30*1.3793=41.379B产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用=32*1.3793=44.1376C产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用=160-41.379-44.1376=74.4834参考答案参考答案分录：分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本-A产品产品-制造费用制造费用 413790 -B产品产品-制造费用制造费用 441376 -C产品产品-制造费用制造费用 744834 贷：制造费用贷：制造费用 16000002、计算公式、计算公式 当月某种产品应分配的制造费用当月某种产品应分配的制造费用 该产品的机器工时该产品的机器工时制造费用分配率制造费用分

11、配率各种产品机器工时总数各种产品机器工时总数制造费用总额制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率 2022-6-281、含义：机器工时比例分配法是按产品生产时机器设备运、含义：机器工时比例分配法是按产品生产时机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法转时间的比例分配制造费用的方法.（三）机器工时比例法（三）机器工时比例法2022-6-283 3、特点：这种方法适用于机器设备是主要的生产、特点：这种方法适用于机器设备是主要的生产因素，以及机器工时与人工工时没有必然联系时，因素，以及机器工时与人工工时没有必然联系时，尤其是在机械化程度较高的生产部门，分配结果较尤其是在机械化程度较高的生产部门，分配结

12、果较为精确。因为机械化程度高，有关机器设备的折旧为精确。因为机械化程度高，有关机器设备的折旧费、修理费等与机器设备使用有关的费用比重较大费、修理费等与机器设备使用有关的费用比重较大，而人工费用较少，用机器工时为分配标准，机器，而人工费用较少，用机器工时为分配标准，机器工时大则应负担的制造费用就多。若用生产工时为工时大则应负担的制造费用就多。若用生产工时为分配标准，在机械化程度较高的部门人工成本和人分配标准，在机械化程度较高的部门人工成本和人工工时都较少，其分到的制造费用确较少。工工时都较少，其分到的制造费用确较少。 （三）机器工时比例法（三）机器工时比例法 新大工厂机加工车间新大工厂机加工车间

13、5 5月份生产的月份生产的A A、B B、C C三种产品的实际机器工时分别为三种产品的实际机器工时分别为3131小时、小时、3232小时、小时、5050小时，当月该车小时，当月该车间实际发生的制造费用为间实际发生的制造费用为1616万元。万元。 要求要求: :列出计算过程列出计算过程; ;编制分配表编制分配表; ;作作帐务处理帐务处理. .2022-6-28练习2022-6-28制造费用分配率制造费用分配率=160000/（31+32+50）=1415.9292A产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用=31*1415.9292=43893.81（元）（元）B产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用=

14、32*1415.9292=45309.73（元）（元）C产品应分摊制造费用产品应分摊制造费用=160000-43893.81-45309.73=70796.46（元）（元）参考答案参考答案分录：分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A-制造费用制造费用 43 893.81 B-制造费用制造费用 45 309.73 C-制造费用制造费用 70 796.46 贷：制造费用贷：制造费用 1600002022-6-28如：将制造费用分为：与机器设备有关的费用如：将制造费用分为：与机器设备有关的费用 与生产组织管理有关的费用与生产组织管理有关的费用注意：由于制造费用包括各种性质和用途的费用，如果制注意：

15、由于制造费用包括各种性质和用途的费用，如果制造费用在产品成本中占的比重较大时，为增加分配结果的造费用在产品成本中占的比重较大时，为增加分配结果的合理性，也可以将制造费用加以适当分类，每个类别采用合理性，也可以将制造费用加以适当分类，每个类别采用不用的分配标准进行分配。不用的分配标准进行分配。机器工机器工时比例时比例生产工生产工时比例时比例补充说明补充说明2 2、基本步骤：、基本步骤：（1 1）计算年度计划分配率）计算年度计划分配率（2 2）按计划分配率分配制造费用）按计划分配率分配制造费用 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 该产品的当月实际产量定额标准该产品的当月实际产量定额标

16、准计划分配率计划分配率（3 3）处理分配差异）处理分配差异平时各月份不进行调整平时各月份不进行调整, ,到年末到年末应对年末制造费用余额再一次分配应对年末制造费用余额再一次分配计入计入1212月份的产品成本。月份的产品成本。准数准数年度预计产量的定额标年度预计产量的定额标年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额制造费用计划分配率制造费用计划分配率 2022-6-281 1、含义：年度计划分配率分配法也叫预定分配率法。是指、含义：年度计划分配率分配法也叫预定分配率法。是指按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配各月制造费用按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配各月制造费用的方法。的方法。（四）

17、年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-283 3、例：某车间生产、例：某车间生产A, BA, B两种产品，全年计划制造费用两种产品，全年计划制造费用总额为总额为6000060000元，元，A A产品计划产量为产品计划产量为3 0003 000件，件，B B产品的计产品的计划产量为划产量为10001000件，单件件，单件A A产品的工时定额为产品的工时定额为2 2小时，单件小时，单件B B产品的工时定额为产品的工时定额为4 4小时。若小时。若1212月份月份A A产品的实际产量产品的实际产量为为200200件，件，B B产品的实际产量为产品的实际产量为160160件，件，1212月

18、实际发生制月实际发生制造费用造费用59005900元。元。（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-28(1)(1)年度计划分配率年度计划分配率6 0 000/(3000 x2+ 1 000 x 46 0 000/(3000 x2+ 1 000 x 4 ) = 6) = 6A产品年计划产产品年计划产量的定额工时量的定额工时B产品年计划产产品年计划产量的定额工时量的定额工时(2)(2)分配某月制造费用分配某月制造费用A A产品应分配的费用产品应分配的费用 200 x 2200 x 2 x6=2400 x6=2400（元）（元）B B产品应分配的费用产品应分配的费用 160 x 4

19、160 x 4 x6=3840 x6=3840（元）（元）A产品产品12月实际月实际产量的定额工产量的定额工时时B产品产品12月实际产月实际产量的定额工时量的定额工时（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-28由于这种分配方法是按计划分配率分配的，即分由于这种分配方法是按计划分配率分配的，即分配数与当月实际发生数会有差额。配数与当月实际发生数会有差额。制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间实际实际59005900元元计划计划A2400A2400元元计划计划B3840B3840元元340元元表示计划的预付表示计划的预付费用，计划应付费用，计划应付但未付的费用，但未付的费用，

20、有负债的性质有负债的性质表示实际的表示实际的待摊费用，待摊费用，有资产的性有资产的性质质（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-28（3）处理差异：如）处理差异：如上例全年制造费用有借方余额上例全年制造费用有借方余额1040元，要求按元，要求按12月份的实际产量定额工时分配计入月份的实际产量定额工时分配计入12月的产月的产品成本中，品成本中，费用分配率费用分配率=1040/（200 2）+（160 4）=1再一次分配费用：再一次分配费用：A产品应分配产品应分配=1 400=400（元）（元）B产品应分配产品应分配=1 640=640（元）（元）分录：借：基本生产成本分录：借：

21、基本生产成本-A产品（制造费用）产品（制造费用） 400 -B产品（制造费用）产品（制造费用） 640 贷：制造费用贷：制造费用 1040（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-284、特点：这种分配方法适用于季节性生产的企业。季节、特点：这种分配方法适用于季节性生产的企业。季节性生产企业在生产淡季和旺季的产量相差悬殊，但各月性生产企业在生产淡季和旺季的产量相差悬殊，但各月的制造费用实际发生额相差并不大，如果按照实际发生的制造费用实际发生额相差并不大，如果按照实际发生的制造费用进行分配，则会导致各月单位成本中的制造的制造费用进行分配，则会导致各月单位成本中的制造费用将随之或高

22、或低，不便于成本分析工作的进行。费用将随之或高或低，不便于成本分析工作的进行。 这种方法要求企业有较高的计划管理水平，否则如果这种方法要求企业有较高的计划管理水平，否则如果制造费用的计划数脱离实际成本太大，就会影响成本计制造费用的计划数脱离实际成本太大，就会影响成本计算的准确性。算的准确性。（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法2022-6-28某厂为季节生产企业，生产甲乙丙三种产品，本年某厂为季节生产企业，生产甲乙丙三种产品，本年度基本生产车间制造费用预算总额为度基本生产车间制造费用预算总额为51万元；三种万元；三种产品本年计划产量分别为产品本年计划产量分别为2200件、件、3800件

23、、件、2200件件，单位产品定额工时分别为，单位产品定额工时分别为20小时、小时、10小时和小时和40小小时。本年时。本年12月份基本生产车间生产甲产品月份基本生产车间生产甲产品400件、乙件、乙产品产品500件、丙产品件、丙产品300件；实际发生制造费用件；实际发生制造费用6万元万元，经查，经查11月末月末“制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间”明细账明细账，本年借方累计发生额为，本年借方累计发生额为455000元，贷方累计发生元，贷方累计发生额为额为435000元。元。课后练习2022-6-28要求：（要求：（1）编制）编制12月份按计划费用分配率分配月份按计划费用分配率分配制造费用

24、的会计分录；制造费用的会计分录；（2）将全年制造费用的实际发生额与计划分配）将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额调整计入额的差额调整计入12月份产品成本，按月份产品成本，按12月份实月份实际完成的定额工时分配给三种产品，编制分配结际完成的定额工时分配给三种产品，编制分配结转差额的会计分录。转差额的会计分录。课后练习2022-6-28(1) 分配率分配率510000/(2200 x20+3800 x10+2200 x40) = 3参考答案参考答案(2)分录：借：生产成本分录：借：生产成本-甲产品甲产品-制造费用制造费用 24000 -乙产品乙产品-制造费用制造费用 15000 -丙产品丙

25、产品-制造费用制造费用 36000 贷：制造费用贷：制造费用-基本生产车间基本生产车间 750002022-6-28(3) 差额差额20000+60000-75000 = 5000（元）（元）（4）分配率）分配率=5000/（400*20+500*10+300*40）=0.2参考答案参考答案(5)分录：借：生产成本分录：借：生产成本-甲产品甲产品-制造费用制造费用 1600 -乙产品乙产品-制造费用制造费用 1000 -丙产品丙产品-制造费用制造费用 2400 贷：制造费用贷：制造费用-基本生产车间基本生产车间 50002022-6-28三洋公司第一基本生产车间全年制造费用预算额三洋公司第一基本生产车间全年制造费用预算额为为11546001154600元，全年各种产品的计划产量为：甲产元，全年各种产品的计划产量为：甲产品品22002200件，乙产品件，乙产品15001500件；单件产品的件；单件产品的工时定额工时定额为：甲产品为：甲产品8 8小时小时，乙产品，乙产品5 5小时，假定第一基本小时，假定