2014年最新现金流量表的编制公式(实践总结)2014

1、现金流量表的编制公式201年4最新、难点简述现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方

2、法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。二、整体思路编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额一筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和

3、投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现

4、金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。三、方法和公式下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：一）确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额二资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额二资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额二现金的期末余额一现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二）确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金=（实收资本或股本期末数一实收资本或股本期初数）+（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的

5、现金=（短期借款期末数一短期借款期初数）+（长期借款期末数一长期借款期初数）3收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金=（短期借款期初数一短期借款期末数）+（长期借款期初数一长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金二应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等

6、）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三）确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金=（短期投资期初数一短期投资期末数）+（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）+（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益一（应收利息期末数一应收利息期初数）一（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+（无形资产期末数一无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初

7、数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（在建工程期末数一在建工程期初数）（剔除利息）+（固定资产期末数固定资产期初数）+（无形资产期末数无形资产期初数）+（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6投资所支付的现金=（短期投资期末数一短期投资期初数）+（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）+（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到

8、的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四）确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧二制造费用中折旧+管理费用中折旧或：二累计折旧期末数一累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销=无形资产（期初数一期末数）或二无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用（期初数一期末数）或二长期待摊费用贷方发生额累计

9、数6、待摊费用的减少（减：增加）二待摊费用期初数一待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）=预提费用期末数一预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用二利息支出一应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）二投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）=递延税款（期末数一期初数）13、存货的减少（减：增加）二存货（期初数一期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）=应

10、收账款（期初数一期末数）+应收票据（期初数一期末数）+预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）=应付账款（期末数一期初数）+预收账款（期末数一期初数）+应付票据（期末数期初数）+应付工资（期末数期初数）+应付福利费（期末数期初数）+应交税金（期末数期初数）+其他应交款（期末数期初数）16、其他一般无数据。五）确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入X（+）+利润表中其他业务收入+（应收票据期初余额应收票据期末余额）+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+

11、（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还=（应收补贴款期初余额一应收补贴款期末余额）+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数3收到的其他与经营活动有关的现金二营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”一（）公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结

12、果悬殊不会太大。4购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本+（存货期末余额一存货期初余额）X（+）+其他业务支出（剔除税金）+（应付票据期初余额应付票据期末余额）+（应付账款期初余额应付账款期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款期初余额）5支付给职工以及为职工支付的现金h“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6支付的各项税费h“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发

13、生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。7支付的其他与经营活动有关的现金h营业外支出（剔除固定资产处置损失）+管理费用剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）+营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费六）汇率变动对现金的影响h汇兑损益七）重要说明本文提出的现金流量表编制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单办法，说其简单，是因为这个方法仅

14、是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文办法编制的现金流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和型账户法编制，工作量又非常大，这需要平时做好积累，在实际工作中，现金流量表是年度决算报表，平时并无编报要求，大部分企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急。现金流量表在企业决策中作用，各企业管理层还未引起高度重视，企业财务人员编制该表也是应付完成的，会计师事务所也很难审计或干脆不审。充分发挥现金流量表的作用，还有一个逐步的认识过程。要精确编制现金流量表，需要财务人员平时按月做好数据的

15、积累工作，本文提出的办法也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本方法编制的现金流量表基本能反映出企业的现金流量情况，满足企业基本的决策需要。各位可以根据各企业的具体情况，对该方法进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要。本文提出的编制方法，从事报表编制的财务人员会很快熟练的，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是20分钟。本文提出的编制方法，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业（可以参考借鉴）。四、附加知识1、调整不属于经营活动的投资、筹资活动的损益按照权责发生制编制的利润表所计算的“净利润”，不仅包括经

16、营活动所产生的损益，还包括投资活动和筹资活动所产生的损益。为了准确计算经营活动的现金流量，必须将有关投资活动和筹资活动所产生的损益从净利润中剔除。因此，首先要调整投资损益、财务费用等不属于经营活动的投资、筹资活动项目。调整时，应在净利润的基础上，加投资损失和财务费用等，以得出经营活动的净利润。需要明确的是，这一类项目的调整，完全属于类别的调整，并非从权责发生制向收付实现制的转化，故在实际操作时，不论投资损益、财务费用是否收付现金，均需直接调整。2、调整已计人利润表中但并未实际减少或增加现金的费用损失或收益这类项目主要包括：计提坏账准备、固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销、处置固定资产、无形

17、资产和其他长期资产的损失、固定资产的盘亏等。这类项目具有共同的特征，主要的调整原理在于：当计提坏账准备、计提固定资产折旧、进行无形资产和递延资产的摊销、发生了处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失和固定资产的盘亏时，都会使费用增加，利润减少。然而这些费用并未真正动用现金，它是权责发生制意义上的净利润，所以应在净利润的基础上加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润；反之，当发生处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益和固定资产盘盈时，账务处理上计入了营业外收入，相应地增加了利润，但这种收益并未真正增加现金，因此应在净利润的基础上减计调整。在经营活动的净利润基础上，对上述项目进行调整后，便可

18、得出经营活动提供的经营资金。但这项指标并不是现金流量表要求的最终指标一现金及现金等价物，故仍需继续调整。3、调整非现金流动资产和非现金流动负债的增减变动非现金流动资产和流动负债的变化对利润并无影响，但这些变化大多要涉及到现金。因此，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其变化后对于现金产生的影响分别进行调整。这类项目的调整主要包括三项：存货的调整存货的增减变动会直接影响经营活动的现金流量。存货的增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。具体地说，在无赊购的情况下，若某期期末存货比期初增加了，意味着该期购入的存货除耗用外，还剩余一部分，即除了为该期销货成本包含的存

19、货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，所以应在净利润基础上减去；反之，若某期期末存货比期初存货减少了，则意味着该期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有真止发生现金支出，所以应在净利润基础上加上。经营性应收项目的调整经营性的应收项目包括资产负债表上除货币资金和短期投资、存货以外的其他各项流动资产。换句话说，经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及待摊费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应收项目某期期未余额大于期初余额，则意味着该期营业收入中有一部分没有收到现金，然而其营业收入已计入该期利润表中，所以应将经营性的应收项目的增加额从净利润中

20、减发若经营性应收项目某期期末余额小于期初余额，则意味着该期所收取的现金大于利润表中所确认的营业收入，所以应将经营性的应收项目的减少额加回到净利润中。经营性应付项目的调整经营性的应付项目包括资产负债表中除短期借款和应付利润以外的其他各项流动负债。具体地说，它主要是指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款、其他应交款及预提费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应付项目某期期末余额大于期初余额，则意味着该期经营性应该支出的项目部分未支付现金，如购入的存货中有一部分没有支付现金，但在成本中已完全列支。所以在调整时，应将经营性的应付项目的增加额加回到净利润中；若经营性应付项目某期

21、期末余额小于期初余额，则意味着不仅该期的经营性应付项目已全部付出，还将前期应付而未付的项目也在该期付出。如购入的存货不仅将本期购货款全部支付，还将前期所欠购货款也支付了，而在当期利润表中的成本只包括本期购入的存货价款。所以在调整时，应将经营性的应付项目的减少额从净利润中减去。在经营活动提供的经营资金的基础上，对上述项目进行调整，即可得出最终指标一经营活动产生的现金流量净额。但需要指出的是，“增值税增加净额”项目原要求在现金流量表的补充资料中单独反映，但根据财政部印发的关于执行具体会计准则有关问题解答的通知66号文件，取消了补充资料中关于调整“增值税增加净额”项目，增值税有关内容分别在“经营性应

22、收项目”和“经营性应付项目”中反映。综合上述调整，为了更清晰地说明调整原理，本文拟采用199年83月20日财政部发布的企业会计准则一现金流量表指南的实例以图表形式列示间接法计算的经营活动产生的现金流量净额图表2：图表2中有关项目的计算过程说明如下：1、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”。本例中处置固定资产收益为500元0应0减计调整，而固定资产报废损失197元0应0加计调整，故该项已急计调减-5000190700=-。32、0“3经0营0性应收项目”。本例中对与经营活动有关的应收票据减少2000元0应0加计调整，对与经营活动有关的应收账款增加3000元0应0减计调整，对与经营活动有

23、关的待摊费用减少1000元0应0加计调整，据此计算：+=0故该项目调整数额为零。3、“经营性应付项目”。本例中应付票据减少1000元0应0减计调整，与经营活动有关的应付福利费增加420元0应0加计调整，与经营活动有关的应交税金增加753元4应4加计调整。故该项目总计调增-10004020003五、可借鉴财务报告现金流量表最近连做三个现金流量表，加上以前两年做所的现金流量表以及学习的理解。做一个对主要项目的简单总结，大家多多汇总、拿出自己的心得，一同拿下现金流量表。一、直接法下的两点说明（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息+（预收账款