第4章进出口税费2

1、第四节第四节 进出口税费征收进出口税费征收一、税费征收方式一、税费征收方式 1.按作业程序不同：申报纳税方式和稽征纳税按作业程序不同：申报纳税方式和稽征纳税 2.以进出口货物通关程序中税款征纳时间以进出口货物通关程序中税款征纳时间:税款先税款先纳制和税款后纳税制纳制和税款后纳税制 3.以海关征收税款和纳税义务人纳税地点：口岸以海关征收税款和纳税义务人纳税地点：口岸纳税方式和属地纳税方式纳税方式和属地纳税方式 4.以纳税义务人缴纳税款方式以纳税义务人缴纳税款方式:柜台支付、电子支柜台支付、电子支付（海关业务系统、中国电子口岸系统、商业银付（海关业务系统、中国电子口岸系统、商业银行系统和第三方支付

2、系统等）行系统和第三方支付系统等）二、纳税期限及滞纳金二、纳税期限及滞纳金1.法定纳税期限法定纳税期限海关填发税款缴款书之日起海关填发税款缴款书之日起15日内日内2.延期纳税期限延期纳税期限 因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应在进出口前办理延期手续，自货物放税款的，应在进出口前办理延期手续，自货物放行之日起最长不超过行之日起最长不超过6个月个月3.滞纳金滞纳金 逾期缴纳税款逾期缴纳税款4.滞纳期间滞纳期间税款缴纳期限内的法定假日不扣除，最后一天为法税款缴纳期限内的法定假日不扣除，最后一天为法定假日的，要顺延。定假日的，要顺延。5.征收

3、标准征收标准滞纳税款额滞纳税款额X万分之五万分之五X滞纳天数滞纳天数 不足不足50元的免予征收元的免予征收三、税率及汇率的适用三、税率及汇率的适用（一）税率适用（一）税率适用即进出口货物在征税、补税或退税时选择适用的各即进出口货物在征税、补税或退税时选择适用的各种税率种税率1.关税税率设置关税税率设置 进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、普通税率；另外还有暂定税率、关税配额税率、普通税率；另外还有暂定税率等。率等。2.关税税率适用原则关税税率适用原则1）进口税率基本原则：）进口税率基本原则： 同时适用多种税率的进口货物同时适用多种税

4、率的进口货物从低适用，从低适用，特殊情况除外特殊情况除外特殊情况特殊情况n原产于共同适用原产于共同适用最惠国待遇条款最惠国待遇条款的的WTO成员的进成员的进口货物，原产于与中国签订含有相互给予口货物，原产于与中国签订含有相互给予最惠国最惠国待遇条款待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的双边贸易协定的国家或地区 进口货物，进口货物，原产于我国的进口货物原产于我国的进口货物最惠国税率最惠国税率 原产于与中国签订原产于与中国签订 含有关税优惠条款的含有关税优惠条款的贸易贸易协定协定国家或地区进口货物国家或地区进口货物协定税率协定税率 原产于与中国签订有特殊关税优惠条款的贸易原产于与中国签订有特殊关税优

5、惠条款的贸易协定的国家或地区进口货物协定的国家或地区进口货物特惠税率特惠税率n凡进口原产于与我国达成凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定优惠贸易协定的国家或的国家或地区并享受协定税率的商品，又属于地区并享受协定税率的商品，又属于 我国实施我国实施反反倾销或反补贴措施范围倾销或反补贴措施范围的的 ，按，按优惠贸易协定税率优惠贸易协定税率执行。执行。n执行国家有关进出口关税减征政策时，首先应当执行国家有关进出口关税减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口货物原产地及各种税率形式然后根据进口货物原产地及各种税率形式 把各种把各

6、种税率比较税率比较 ，从低执行。不得在暂定最惠国税率基，从低执行。不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。础上再进行减免。进口货物最终税率适用汇总表进口货物最终税率适用汇总表进口货物可选用的税率进口货物可选用的税率税率适用的规定税率适用的规定同时适用最惠国税率同时适用最惠国税率进口暂定进口暂定税率税率应当适用暂定税率应当适用暂定税率同时适用协定同时适用协定特惠特惠进口暂定税进口暂定税率率应从低适用税率应从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂同时适用国家优惠政策、进口暂定税率定税率两者取低征关税两者取低征关税,但不得在暂定但不得在暂定税率基础上再进行减免税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物

7、存在进适用普通税率的进口货物存在进口暂定税率口暂定税率适用普通税率的进口货物适用普通税率的进口货物,不适不适用暂定税率用暂定税率进口货物可选用的税率进口货物可选用的税率税率适用的规定税率适用的规定适用关税配额税率适用关税配额税率其他税其他税率率关税配额内的关税配额内的,适用关税配适用关税配额税率额税率;配额外的配额外的,适用其他适用其他税率税率同时适用同时适用ITA税率税率其他税其他税率率适用适用ITA税率税率反倾销税反倾销税反补贴税反补贴税保障措保障措施关税施关税报复性关税报复性关税适用相对应的税率适用相对应的税率n以下关于税率适用的原则，表述错误的是：以下关于税率适用的原则，表述错误的是：

8、A.适用协定税率的进口货物有暂定税率的，应适用协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率当从低适用税率B.适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当适用特惠税率当适用特惠税率C.适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率应当适用暂定税率D.适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当用普通税率当用普通税率 B单选题（单选题（2007年考题）年考题）境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CE

9、PA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是：A.10% B.30% C.9.5% D.0C单选题（单选题（2010年考题）年考题）境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台，成交价格CIF广州50000美元/台，设1美元=7元人民币，最惠国税率为7%，普通税率为30%，应征进口关税额为：A.24500元人民币B.49000元人民币C.105000元人民币D.210000元人民币B2）出口税率适用原则）出口税率适用原则目前我国对部分商品实行暂定出口税率目前我国对部分商品实行暂定出口税率基本原则基本原则:计算出口关税时计算出口关税时,出口暂定税率执行优先出口暂定税率执行优先于出口税率于出口税率3

10、.关税税率关税税率的适用时间的适用时间时间要求：海关接受货物申报之日实施的税率时间要求：海关接受货物申报之日实施的税率区分以下情况：区分以下情况：1)先行申报先行申报的，适用的，适用运输工具申报进境之日运输工具申报进境之日的税率；的税率；2)进口转关进口转关的，应当适用的，应当适用指运地海关指运地海关接受该货物申报进口之日接受该货物申报进口之日起实施的税率起实施的税率 3）出口转关出口转关的，应当适用的，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日起运地海关接受该货物申报出口之日起实施的税率起实施的税率4）集中申报集中申报的，适用的，适用每次货物进出口时海关接受申报之日每次货物进出口时海关接受申报

11、之日实施实施的税率。的税率。5）因）因超过规定期限超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用口货物，适用装载该货物的运输工具申报进境之装载该货物的运输工具申报进境之日日实施的税率；实施的税率；6）因纳税义务人违反规定需要）因纳税义务人违反规定需要追征税款追征税款的进出口的进出口货物，适用货物，适用该行为发生之日实施该行为发生之日实施的税率，不能确的税率，不能确定行为发生日的，适用海关发现该行为之日实施定行为发生日的，适用海关发现该行为之日实施的税率；的税率；7）已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者

12、已申报出境并放行的暂时进出口货物，或者已申报出境并放行的暂时进出口货物，有下列有下列5种情种情形之一的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理形之一的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率纳税及有关手续之日实施的税率。A保税货物经批准不复运出境保税货物经批准不复运出境B保税仓储货物在国内销售保税仓储货物在国内销售C减免税货物经批准转让或移做他用减免税货物经批准转让或移做他用D暂时进出口货物经批准不复运出进境暂时进出口货物经批准不复运出进境E租赁进口货物，分期缴纳税款的。租赁进口货物，分期缴纳税款的。（二）汇率适用（二）汇率适用n进出口货物的成交价格及有关费用以

13、外币计价的，进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格折合人民币计算完税价格n 每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三中每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。四、税款的退还、追征与后续补税四、税款的退还、追征与后续补税（一）税款的退还（一）税款的退还按规定缴纳税款后，因按规定缴纳税款后，因误证、溢征及其他国家政策调整误证、溢征及其他国家政策调整原因原因应予退还的税款应予退还的税款1.多征税款退税多征税款

14、退税n海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日起手续。纳税义务人自收到通知之日起3个月个月内内办理有关退办理有关退税手续税手续 n纳税义务人发现多缴税款的，自纳税义务人发现多缴税款的，自缴税之日起缴税之日起1年内年内，可以，可以以书面形式以书面形式要求海关退还多征的税款并加算银行同期活期要求海关退还多征的税款并加算银行同期活期存款利息。存款利息。2.品质或者规格原因退税品质或者规格原因退税1）已缴纳税的）已缴纳税的进口进口货物，货物，因品质、规格原因原状因品质、规格原因原状复运出境复运出境的，自缴纳税款之

15、日起的，自缴纳税款之日起1年年内内2）已缴纳税的）已缴纳税的出口出口货物，因货物，因品质、规格原因原状品质、规格原因原状复运进境复运进境，并，并 已已重新缴纳因出口而退还重新缴纳因出口而退还的的 国内国内环节有关税收的。自缴纳税款之日起环节有关税收的。自缴纳税款之日起1年内年内3.退关退税。已缴纳出口关税的货物，因故未装运退关退税。已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的出口申报退关的4.短装退税。散装进出口货物发生短装并已征税放短装退税。散装进出口货物发生短装并已征税放行的，如果当事人已对该短装部分赔偿相应货款行的，如果当事人已对该短装部分赔偿相应货款的的5.赔偿退税。货物因残损、品质

16、不良、规格不符等赔偿退税。货物因残损、品质不良、规格不符等原因，由发货人、承运人或保险公司已赔偿相应原因，由发货人、承运人或保险公司已赔偿相应货款的货款的 ，纳税义务人，纳税义务人 可以可以 申请退还申请退还赔偿货款赔偿货款部部分的相应税款分的相应税款n海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应自收知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应自收到通知之日起到通知之日起3个月内办理有关退税手续个月内办理有关退税手续n退税必须在原征税地海关办理退税必须在原征税地海关办理 “退税申请表退税申请表”（二）税费的追征和补征1.补

17、税补税( 少征或者漏征）少征或者漏征）1）少征税款补税。进出口货物放行后，海关发现）少征税款补税。进出口货物放行后，海关发现少征少征税款的，应当自税款的，应当自纳税义务人缴纳税款之日纳税义务人缴纳税款之日起起1年年内，内，由海关补征税款。由海关补征税款。2）漏征税款补税。海关发现漏征税款的，海关应当）漏征税款补税。海关发现漏征税款的，海关应当自自货物放行之日起货物放行之日起1年年内追征税款，向纳税义务人补征内追征税款，向纳税义务人补征漏征的税款。漏征的税款。2追税。追税。1） 少征税款追税。因少征税款追税。因纳税义务人违反规定纳税义务人违反规定导致海关少导致海关少征的，海关应当自纳税义务人缴纳

18、税款之日起征的，海关应当自纳税义务人缴纳税款之日起3年内年内追征少征收的税款追征少征收的税款2）漏征税款追税。因纳）漏征税款追税。因纳税义务人违反规定税义务人违反规定导致海关漏导致海关漏征的，海关海关应当自货物放行之日起征的，海关海关应当自货物放行之日起3年内追征漏年内追征漏征收的税款征收的税款五、加工贸易保税货物缓税利息五、加工贸易保税货物缓税利息1加工贸易保税货物在规定期限内全部出口，由海关通知加工贸易保税货物在规定期限内全部出口，由海关通知中国银行将保证金及利息全部退还。中国银行将保证金及利息全部退还。2加工贸易加工贸易保税料件或制成品内销保税料件或制成品内销，补征税款加征缓税利，补征税

19、款加征缓税利息息（一）规定（一）规定1缓税利息的利率为中国人民银行公布的活期存款利率；缓税利息的利率为中国人民银行公布的活期存款利率；2实行实转的保税货物，若缓税利息大于台账保证金利息，实行实转的保税货物，若缓税利息大于台账保证金利息，由海关开具两份缴款书，将不足部分单开海关缴款书，企由海关开具两份缴款书，将不足部分单开海关缴款书，企业另行支付。业另行支付。（二）计息期限（二）计息期限1、加工贸易保税料件或制成品、加工贸易保税料件或制成品经批准经批准内销内销的的起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下首批料件首批料件进进口之日口之日截止日：截

20、止日：海关填发税款缴款书之日海关填发税款缴款书之日2、加工贸易保税料件或制成品、加工贸易保税料件或制成品未经批准擅自内销未经批准擅自内销违反海关监管规违反海关监管规定的定的起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下首批料件进起始日：内销料件或制成品对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日口之日截止日：保税料件或制成品内销之日截止日：保税料件或制成品内销之日 加工贸易保税料件或制成品等还应征收加工贸易保税料件或制成品等还应征收滞纳金滞纳金，滞纳金应从，滞纳金应从应缴纳税款之日应缴纳税款之日起至起至海关发现之日海关发现之日止按日计算，征收比例为少止按日计算，征收比例为少征或漏征税款的征或漏征税款

21、的0.5。3加工贸易加工贸易E类电子账册项下类电子账册项下的料件或制成品擅自的料件或制成品擅自内销时，起始日期为内销料件或制成品所对应电内销时，起始日期为内销料件或制成品所对应电子账册的最近一次核销日期的之日（若核销日期子账册的最近一次核销日期的之日（若核销日期为空，则为电子账册的首批料件进口日）至保税为空，则为电子账册的首批料件进口日）至保税料件或制成品内销之日。料件或制成品内销之日。加工贸易保税料件或制成品违规内销的，还应该根加工贸易保税料件或制成品违规内销的，还应该根据规定征收滞纳金。据规定征收滞纳金。4加工贸易剩余料件、残次品、副产品和受灾保加工贸易剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货

22、物等内销需征收缓税利息的，也按照上述规税货物等内销需征收缓税利息的，也按照上述规定办理。定办理。（三）计算公式（三）计算公式缓税利息缓税利息=补征税款补征税款计息期限计息期限活期存款储蓄年活期存款储蓄年利息率利息率/360六、税收保全和强制措施六、税收保全和强制措施 （一）保全措施：（一）保全措施： 纳税义务人在规定纳税期限内有明显转移、藏匿其纳税义务人在规定纳税期限内有明显转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关应税货物以及其他财产迹象的，海关可以可以 要求其提要求其提供担保供担保 ，如纳税义务人不能按要求提供担保的，经，如纳税义务人不能按要求提供担保的，经直属海关关长或者直属海关关长或

23、者 其授权的隶属海关关长批准，海其授权的隶属海关关长批准，海关应当采取关应当采取税收保全措施税收保全措施。具体包括：。具体包括： 暂停支付存款暂停支付存款和和暂扣货物或财产暂扣货物或财产（二）强制措施（二）强制措施 纳税义务人、担保人纳税义务人、担保人超过超过3个月仍未缴纳税款个月仍未缴纳税款的，的，1、书面通知金融机构从其存款中扣缴税款；、书面通知金融机构从其存款中扣缴税款；2、将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；、将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；3、扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者、扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款其他财产，以

24、变卖所得抵缴税款海关采取强制措施时，对纳税义务人未缴纳的税款的滞海关采取强制措施时，对纳税义务人未缴纳的税款的滞纳金同时强制执行。纳金同时强制执行。多选题（多选题（2010年考题）年考题）纳税义务人自缴纳税期限届满之日起超过纳税义务人自缴纳税期限届满之日起超过3个月未缴纳税款的，海个月未缴纳税款的，海关可以采取税收强制措施（）。关可以采取税收强制措施（）。A.通知金融机构暂停向其支付存款通知金融机构暂停向其支付存款B.书面通知金融机构从其存款中扣缴税款书面通知金融机构从其存款中扣缴税款C.将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款D.暂扣其他货物或者其他财产暂

25、扣其他货物或者其他财产BCn中华人民共和国海关法规定，进出口货物的纳税义务人应当在海关规定的期限内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金；纳税义务人、担保人超过（ ）仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制扣缴、抵缴措施：（单选） A、1个月B、3个月C、6个月D、9个月 Bn海关采取税收强制措施时，对纳税义务人未缴纳海关采取税收强制措施时，对纳税义务人未缴纳的税款滞纳金同时强制执行的税款滞纳金同时强制执行A正确正确B错误错误A 第五节 进出口税费减免税费减免分为三大类：税费减免分为三大类：n法定减免税法定减免税 n特定减免税特定减免税 n临时减免税临时减免税 一、法定减免税一、法定减免税(掌握掌

26、握) 进出口货物按照进出口货物按照海关法海关法、关税条关税条例例等规定可享受的减免关税优惠等规定可享受的减免关税优惠海关对法定减免税货物一般不进行后续管理海关对法定减免税货物一般不进行后续管理.法定减免税的七种情况法定减免税的七种情况n关税税额关税税额在在RMB50元以下元以下n无商业价值无商业价值的广告品和货样的广告品和货样n外国政府、国际组织无偿捐赠物资外国政府、国际组织无偿捐赠物资n在在海关放行前海关放行前遭受损坏或损失的货物遭受损坏或损失的货物n进出境进出境运输工具运输工具装载的必需的装载的必需的燃料、物料和饮食物品燃料、物料和饮食物品n我国参加或缔结的国际条约规定我国参加或缔结的国际

27、条约规定n法律规定的其他法律规定的其他练习练习下列进出口货物中，属于法定减免税范围的是（）A关税完税价格在人民币50元以下的一票货物B无商业价值的货样、广告品C外国政府、国际组织、商业机构无偿赠送的物资D在海关放行后遭受损坏或损失的货物B二、特定减免税二、特定减免税(政策性减免政策性减免) 对特定地区、特定用途和特定企业给予的对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税优惠。减免关税优惠。 申请特定减免税的单位或企业，应在货申请特定减免税的单位或企业，应在货物进口前向主管海关提出申请，主管海关物进口前向主管海关提出申请，主管海关按规定程序审批。按规定程序审批。 不允许在货物征税放行后补办不允许

28、在货物征税放行后补办减免税审减免税审批手续。批手续。实施特定减免税的情况实施特定减免税的情况1外商投资项目投资额度内进口自用设备：外商投资项目投资额度内进口自用设备：一般免征关税一般免征关税,进进口环节增值税照收口环节增值税照收。2外商投资企业自有资金项目：除外商投资企业自有资金项目：除国内投资项目不予免税国内投资项目不予免税的进口商品的进口商品/所列商品外，所列商品外，一般免征关税一般免征关税,进口环节增值进口环节增值税照收税照收。n3国内投资项目进口物资国内投资项目进口物资 ：属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目，在投资属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目，在投资额内进口的自用设备，除额内

29、进口的自用设备，除国内投资项目不予免国内投资项目不予免税的进口商品目录税的进口商品目录所列商品外，可以所列商品外，可以免征进口免征进口关税关税,进口环节增值税照收进口环节增值税照收.n4贷款项目进口物资：外国政府贷款和国际金融贷款项目进口物资：外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的组织贷款项目进口的自用设备自用设备，一般，一般免征关税和免征关税和进口环节增值税进口环节增值税。按合同随设备进口的技术及配。按合同随设备进口的技术及配件、备件征关税和进口环节增值税。件、备件征关税和进口环节增值税。n5.重大技术装备：重大技术装备：2009年年7月月1日起，日起，免征进口关免征进口关税和进口环节增值

30、税税和进口环节增值税6.特定区域物资：特殊监管区域的企业和行政管理机构特定区域物资：特殊监管区域的企业和行政管理机构自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品可可以以免税免税1）保税区、出口加工区等特定区域进口的区内生产性）保税区、出口加工区等特定区域进口的区内生产性基础项目所需的基础项目所需的机器、设备和基建物资机器、设备和基建物资可以免税；可以免税；2）区内企业进口企业自用的生产、管理设备和自用合）区内企业进口企业自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零配件，生产用燃理数量的办公用品及其所需的维修零配件，生产用燃料，建设生产

31、厂房、仓储所需的物资、设备可以免税；料，建设生产厂房、仓储所需的物资、设备可以免税；3）行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品）行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，可以免税。及其所需的维修零配件，可以免税。7科教用品科教用品 ：从事科学研究开发的机构和国家教委：从事科学研究开发的机构和国家教委承认学历的全日制大专院落校，以科研和教学为承认学历的全日制大专院落校，以科研和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的或目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的或者性能不能够满足需要的科学研究和教学用品，者性能不能够满足需要的科学研究和教学用品，且直接用于科学研究

32、或者教学的，可以且直接用于科学研究或者教学的，可以免征进口免征进口关税和进口环节增值税、消费税关税和进口环节增值税、消费税。8科技开发用品：科技开发用品：2010年年12月月31日前，科研机构在日前，科研机构在合理数量范围内进口的科技开发用品合理数量范围内进口的科技开发用品免征关税、免征关税、进口环节增值税、消费税进口环节增值税、消费税9.救灾捐赠物资：合理数量范围内，救灾捐赠物资：合理数量范围内，免征关税、进免征关税、进口环节海关代征增值税和消费税口环节海关代征增值税和消费税10.扶贫慈善捐赠物资：免征关税、进口环节海关增扶贫慈善捐赠物资：免征关税、进口环节海关增值税值税11.残疾人专用品：

33、民政部直属企事业单位和省、自残疾人专用品：民政部直属企事业单位和省、自治区、直辖市民政部门所属福利机构和康复机构治区、直辖市民政部门所属福利机构和康复机构进口的残疾人专用物品，进口的残疾人专用物品，免征进口关税和进口环免征进口关税和进口环节增值税、消费税。节增值税、消费税。12 集成电路项目进口物资集成电路项目进口物资:税收优惠税收优惠,部分产品免征部分产品免征进口关税进口关税,进口环节增值税照章征收进口环节增值税照章征收13海上石油、陆上石油项目：海上石油、陆上石油项目：免征进口关税和进口免征进口关税和进口环节增值税环节增值税14远洋渔业项目进口自捕水产品，远洋渔业项目进口自捕水产品，符合要

34、求的不征符合要求的不征关税和进口环节增值税关税和进口环节增值税15.无偿援助项目进口物资：根据中国与外国政府、无偿援助项目进口物资：根据中国与外国政府、国际组织间的协定或协议，由外国政府、国际组国际组织间的协定或协议，由外国政府、国际组织直接无偿赠送的物资或由其提供无偿赠款，由织直接无偿赠送的物资或由其提供无偿赠款，由我国受赠单位自行按照协议规定采购进口的物资；我国受赠单位自行按照协议规定采购进口的物资；外国地方政府和民间组织受外国政府委托无偿赠外国地方政府和民间组织受外国政府委托无偿赠送进口的物资，国际组织成员受国际组织委托无送进口的物资，国际组织成员受国际组织委托无偿赠送进口的物资；我国履

35、行国际条约规定减免偿赠送进口的物资；我国履行国际条约规定减免税进口的物资。税进口的物资。n无偿援助项目进口物资，性质上属于法定减免税无偿援助项目进口物资，性质上属于法定减免税范畴，按特定减免税货物管理范畴，按特定减免税货物管理下列可以免征进口关税和进口环节增值税、消费税的特定减免税货物是：A.科教用品B.残疾人用品C.科技开发用品D.扶贫慈善捐赠物资ABC 下列类别的特定减免税货物，免征进口关税同时免征进口环节增值税的是： A. 外商投资企业自有资金项目 B. 国内投资项目进口自用设备 C. 贷款中标项目进口零部件 D. 重大技术装备 D(2011)_，免征进口关税，进口环节增值税照，免征进口

36、关税，进口环节增值税照章征收。章征收。A.扶贫慈善捐赠进口物资扶贫慈善捐赠进口物资B.海上石油项目进口物资海上石油项目进口物资C.集成电路项目进口物资集成电路项目进口物资D.远洋渔业项目进口自捕水产品远洋渔业项目进口自捕水产品 C三、临时减免税三、临时减免税 以上两种以外的其他减免税，由国务院根以上两种以外的其他减免税，由国务院根据特殊情况和需要给予。据特殊情况和需要给予。n特别的临时减免税优惠特别的临时减免税优惠 “一案一批一案一批”n如汶川地震灾后重建进口物资如汶川地震灾后重建进口物资 基本范围基本范围:关税关税 、进口环节增值税和消费税、船舶、进口环节增值税和消费税、船舶吨税、吨税、 滞

37、纳金滞纳金 一律以人民币计征，完税价格、税额计算至分。起一律以人民币计征，完税价格、税额计算至分。起征点为征点为50元元第六节 进出口税费计算实例适用汇率适用汇率 有关费用用外币标价的，海关按照该货物适用有关费用用外币标价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率税率之日所适用的计征汇率折合人民币折合人民币计算完税计算完税价格。价格。 海关使用的计征汇率为海关使用的计征汇率为上一个月第三个星期三上一个月第三个星期三人行公布的外币对人民币的基准汇率人行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇。以基准汇率币种外的外币计价的，采用同一时间中国银行率币种外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇

38、买入价和现汇卖出价的中间值。公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。（一）进口关税税款的计算（一）进口关税税款的计算1.从价税（完税价格、税率）从价税（完税价格、税率）计算公式：应征税额计算公式：应征税额=进口货物完税价格进口货物完税价格X进口从价税率进口从价税率减税征收的进口关税税额减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格X减按进口关税减按进口关税税率税率一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算掌握基本步骤基本步骤:1.确定税则归类确定税则归类 2.确定应税货物适用的税率确定应税货物适用的税率3.确定应税货物的确定应税货物的CIF价格价格 4.外币折合人民币外币折合人民

39、币 5.计算应征关税计算应征关税实例实例1n国内某公司向香港购进国内某公司向香港购进日本日本产液压千斤顶产液压千斤顶1212台台, ,成交价格合计为成交价格合计为FOBFOB名古屋名古屋11 00011 000美美元元, ,已支付运费已支付运费198198美元美元, ,保险费率保险费率2.5,2.5,适适用的外汇折算价为用的外汇折算价为USD1=RMB6.2716,USD1=RMB6.2716,计算应计算应征进口关税。（征进口关税。（原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率3 3 ）计算步骤计算步骤第一步：确定税则归类第一步：确定税则归类第二步：审定第二步：审定CIF价格审定完税价格为

40、价格审定完税价格为（11,000198）/（1- 2.5)=11226.072.5)=11226.07第三步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为70 405.02元；元；第四步：按照公式计算应该征收的税款第四步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额完税价格应征进口关税税额完税价格法定进口关税税率法定进口关税税率 70 405.02 3 2112.16（元）（元）实例二：实例二：n国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的船用导航设备船用导航设

41、备3台，成交价格合计为台，成交价格合计为FOB汉堡汉堡145 503美美元，运费元，运费896美元，保险费美元，保险费256元人民币。经批准该船用元人民币。经批准该船用导航设备进口关税税率减按导航设备进口关税税率减按1%征收，征收，适用的外汇折算价适用的外汇折算价为为USD1=RMB6.2716USD1=RMB6.2716 ，计算应征进口关税。，计算应征进口关税。(原产国德国适原产国德国适用最惠国用最惠国2%，减按，减按1%计征计征)计算方法：计算方法：第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的CIF报价）报价）审定审定CIF价格为价格为145503美元美

42、元+896美元美元+256元；元；第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为918411.97元；元；第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额应征进口关税税额=完税价格完税价格减按进口关税税率减按进口关税税率 918411.97 1% =9184.12（元）（元）练习练习n境内某公司从香港进口境内某公司从香港进口 日本生产的食品生产线日本生产的食品生产线2台，成交价格台，成交价格CIF广州广州50000美元美元/台。设台。设1美元美元=6.5元人民币，最惠国税率

43、为元人民币，最惠国税率为7%，要征进口关税，要征进口关税额为：额为：A.22750元人民币元人民币B.45500元人民币元人民币C.97500元人民币元人民币D.195000元人民币元人民币B 练习练习n境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海上海10000美元美元/台。设台。设1美元美元=7元人民币，最惠国税率为元人民币，最惠国税率为5%，普通，普通税率为税率为17%，亚太贸易协定税率为，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税，应征进口关税税额为税

44、额为( )A.0 B.3150元人民币元人民币C.3500元人民币元人民币D.11900元人民币元人民币B韩国是亚太贸易协定成员国2. 从量税从量税计算公式：计算公式：应征税额应征税额=进口货物数量进口货物数量X单位税额单位税额计算程序计算程序n第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算量单位与计税的单位不同，应该进行换算n第二步：按照公式计算应该征收的税款第二步：按照公式计算应该征收的税款掌握实例实例3n国内某公司从香港购买进美国产冻鸡国内某公司从香港购买进美国产冻鸡5050吨，成交价格吨，成交价格合计为合计为CI

45、FCIF境内某口岸境内某口岸56005600港币港币/ /吨，吨，适用的外汇折算适用的外汇折算价为价为HKD1=RMB 0.8032HKD1=RMB 0.8032 ；计算应征进口关税。计算应征进口关税。(整鸡使用整鸡使用从量关税，美国产整鸡适用最惠国税率从量关税，美国产整鸡适用最惠国税率1.3元元/千克千克)计算方法计算方法 第一步：确定其实际进口量第一步：确定其实际进口量50吨吨=50 000千克；千克；第二步：按照公式计算应该征收的税款第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额应征进口关税税额=货物数量单位税额货物数量单位税额 =50 000 =50 0001.31.3元元/ /千

46、克千克 =65 000.00=65 000.00（元）元）3 3、复合关税（了解）、复合关税（了解）应征税额应征税额=进口货物数量进口货物数量X单位税额单位税额+进口货物完税进口货物完税价格价格X进口从价税率进口从价税率n（2）计算程序）计算程序n第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；税货物的完税价格；n第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；币；n第三步：按照计算公式正确计算应征税款。第三步：按照计算公式正确计算应征税款。 实例实例4国内某公司从韩国进口磁带放像机国内某公司从韩国进

47、口磁带放像机6060台，其中有台，其中有3030台成交台成交价格为价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸19001900美元美元/ /台，其余台，其余3030台成交价格台成交价格CIFCIF境内某口岸境内某口岸22002200美元美元/ /台，已知适用中国银行的外汇台，已知适用中国银行的外汇折算价为折算价为USD1=RMB6.2716,USD1=RMB6.2716,计算应征进口关税计算应征进口关税n(原产国韩国，适用最惠国税率，经查关税税率为：完税原产国韩国，适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于价格低于2,000美元美元/台的，关税税率为单一从价税台的，关税税率为单一从价税30%；完税

48、价格高于完税价格高于2,000美元美元/台，关税税率为台，关税税率为4737元从量税再元从量税再加加3%的从价关税的从价关税)计算方法计算方法 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；税价格；确定后成交价格合计为确定后成交价格合计为57,000美元（每台美元（每台1900美元的美元的30台）台）和和66 00美元（每台美元（每台2,200美元的美元的30台）；台）；第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为357481.20元

49、和元和413925.60元；元；第三步：按照计算公式正确计算应征税款。第三步：按照计算公式正确计算应征税款。30台单一从价进口关税税额台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率完税价格进口关税税率= 357481.2030%=107244.36（元）（元）30台复合进口关税税额台复合进口关税税额=货物数量货物数量单位税额单位税额+完税价格完税价格关关税税率税税率=(304734元元/台台)+(413925.603%)=143637.77(元元)60台合计进口关税税额台合计进口关税税额=从价进口关税税额从价进口关税税额+复合进口关税税复合进口关税税额额=107244.36+ 143637.77

50、=250882.13(元元)4、滑准税、滑准税 确定滑准税税率的公式确定滑准税税率的公式进口棉花完税价格高于或等于进口棉花完税价格高于或等于 14.000元元/千克，暂千克，暂定从量税率为定从量税率为0.570元元/千克；当进口棉花完税价千克；当进口棉花完税价格低于格低于14.000元元/千克千克,暂定关税税率按公式计算暂定关税税率按公式计算nRi=8.87/Pi+2.908%*Pi-1 计算公式：计算公式：（1）计算公式）计算公式应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额=完税价格完税价格暂定关税税率暂定关税税率n从量计征应征进口关税税额从量计征应征

51、进口关税税额=进口货物数量进口货物数量暂暂定关税税率定关税税率（2）计算程序）计算程序n第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；税货物的完税价格；n第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率；第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率；n第三步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民第三步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；币；n第四步：按照计算公式正确计算应征税款。第四步：按照计算公式正确计算应征税款。实际例子实际例子国内某公司购进原产于阿根廷的配额外未梳棉花国内某公司购进原产于阿根廷的配额外未梳棉花（已取得（已取得“关税配额外优惠关

52、税税率进口棉花配关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证额证”） 1000吨，原产地为美国，成交价格为吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸某口岸1060.72美元美元/吨，吨， 已知其适用的外汇已知其适用的外汇折算价为折算价为1美元美元=人民币人民币6.2716元，计算应征进口元，计算应征进口关税税款。关税税款。滑准税计算关键滑准税计算关键.确定关税税率，确定关税税率，1060.72X1000X6.27186=6652411.55元，折算后棉花元，折算后棉花的完税价格为每千克的完税价格为每千克6.652元元/千克千克,将此完税价与将此完税价与14元元/千克作比较千克作比较,鉴鉴于于6.652低

53、于低于14元元/千克千克,该进口货物原产国适用最惠国税率该进口货物原产国适用最惠国税率,根据根据“当当配额外进口棉花完税价格低于配额外进口棉花完税价格低于14元元/千克时千克时,暂定关税税率按照公式计暂定关税税率按照公式计算算,当公式计算值高于当公式计算值高于40%时取值时取值40%”的规定的规定,计算该货物的暂定关税计算该货物的暂定关税税率税率: 暂定关税税率暂定关税税率=8.87完税价格完税价格+2.908%完税价格完税价格-1 =0.526 该滑准关税税率计算后为该滑准关税税率计算后为52.6%，大于，大于40%，按照，按照40%的关税税率计的关税税率计征关税。征关税。应征进口关税税额应

54、征进口关税税额=暂定关税税率暂定关税税率完税价格完税价格=40%6652411.55=2660964.62（元）（元） 实例六实例六n国内某公式进口原产于巴西的配额外未梳棉花国内某公式进口原产于巴西的配额外未梳棉花（已取得（已取得“关税配额外优惠关税税率进口棉花配关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证额证”） 1000吨，成交价格为吨，成交价格为CIF国内某口岸国内某口岸1230.96美元美元/吨吨.已知其适用的外汇折算价为已知其适用的外汇折算价为1美美元元=人民币人民币6.2716元，计算应征进口关税税款。元，计算应征进口关税税款。计算方法计算方法 n审定完税价格：审定完税价格：1230.96

55、1000X6.2716=7720088.74元元/吨吨,折算折算后每千克后每千克7.720元元,将此完税价与将此完税价与14元元/千克作比较千克作比较,鉴于鉴于7.206低于低于14元元/千克千克,该进口货物原产国适用该进口货物原产国适用最惠国税率最惠国税率,根据根据“当配额外进口棉花完税价格低当配额外进口棉花完税价格低于于14元元/千克时千克时,暂定关税税率按照公式计算暂定关税税率按照公式计算,当公当公式计算值高于式计算值高于40%时取值时取值40%”的规定的规定,计算该货物的暂定关税税率计算该货物的暂定关税税率:暂定关税税率暂定关税税率=8.87完税价格完税价格+2.908%完税价格完税价

56、格-1=0.373该滑准关税税率计算后为该滑准关税税率计算后为37.3%，小于，小于40%，按照实际计算，按照实际计算的关税税率计征关税。的关税税率计征关税。应征进口关税税额应征进口关税税额=暂定关税税率暂定关税税率完税价格完税价格=37.3%77720088.74=2879593.10（元）（元）实例七实例七 n国内某公式进口原产于美国的配额外未梳棉花国内某公式进口原产于美国的配额外未梳棉花（已取得（已取得“关税配额外优惠关税税率进口棉花配关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证额证”） 1000吨，成交价格为吨，成交价格为CIF国内某口岸国内某口岸2237.20美元美元/吨吨.已知其适用的外汇

57、折算价为已知其适用的外汇折算价为1美美元元=人民币人民币6.2716元，计算应征进口关税税款。元，计算应征进口关税税款。审定完税价格：审定完税价格：2237.201000X6.2716=14030823.52, 每千克完每千克完税价格为税价格为14.031元，此完税价与元，此完税价与14元元/千克作比较千克作比较,鉴于鉴于14.031高于高于14元元/千克千克,该进口货物原产国适该进口货物原产国适用最惠国税率用最惠国税率,根据根据“当配额外进口棉花完税价格当配额外进口棉花完税价格高于高于14元元/千克时千克时,按照按照0.570元元/千克计征从量关税千克计征从量关税”的规定的规定,该货物的暂定

58、关税税率为该货物的暂定关税税率为0.570元元/千克千克:应征进口关税税额应征进口关税税额=暂定关税税率暂定关税税率完税价格完税价格=10000000.570=570000.00(元元)（二）反倾销税税款的计算（二）反倾销税税款的计算反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格X适用的反倾销税税率适用的反倾销税税率计算步骤计算步骤n第一步第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；货物的完税价格；n第二步第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；n第三步第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。按照

59、计算公式正确计算应征反倾销税税款。反倾销税计算实例反倾销税计算实例8n国内某一公司从德国进口拜耳材料科技公式购进国内某一公司从德国进口拜耳材料科技公式购进甲苯二异氰酸脂一批，型号为甲苯二异氰酸脂一批，型号为TDI80/20TDI80/20，成交总，成交总价格为价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸224011.95224011.95美元，已知该货美元，已知该货物需要征收反倾销税，适用的外汇折算价为物需要征收反倾销税，适用的外汇折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.27166.2716元，计算应征反倾销税税款。（该元，计算应征反倾销税税款。（该批货物反倾销税税率为批货物反倾销税税率为19.

60、2%19.2%） 注意：反倾销税征税对象为进口韩国该企业生产注意：反倾销税征税对象为进口韩国该企业生产的此类产品的我国国内进口商的此类产品的我国国内进口商n审定完税价格为审定完税价格为224011.95美元；美元； n将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为1404913.35元；元； n反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 =1404913.3519.2% =269743.36（元）（元）（三）出口关税税款的计算（三）出口关税税款的计算 目前我国仅对一小部分关系国计民生的重要出口目前我国仅对一小部分关系国计民生的重要出口商品征收商品征收计算公式：应征税额