物价变动会计概述

1、物价变动会计研究综述世界上各国对物价变动会计的研究是随着通货膨胀的不断扩大而产生和兴起的，自第二次世界大战至上世纪80年代末期，人类处于高通胀时期，物价的剧烈波动使得各国不得不考虑历史成本会计模式的现实适用性，因为历史成本会计模式的前提是币值不变假设，在通货膨胀时期，这一假设很显然是不能成立的。继续使用历史成本会计模式，带来的将是资产成本的严重失真，进而影响会计信息的可靠性和相关性，会计信息也将失去对投资者的指导作用，从而阻碍整个经济的发展。鉴于会计信息的披露模式影响深远，各国致力于改进传统的历史成本会计模式，因此提出了物价变动会计的概念，并对其理论基础、模式分类与选择、现实可行性等方面进行了

2、广泛细致的研究，从而形成了物价变动会计这一会计学的新分支。一、物价变动会计的概念物价变动会计，是利用一定物价资料，对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法，从而保证财务报表的使用者，能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等财务信息的影响。概括地说，物价变动会计理论在一定程度上沿袭了财务会计理论，也对财务会计理论具有相当的修正和补充作用。物价变动按变动的方面，可分为上涨和下跌两种情况。随着经济的发展，虽然个别商品价格会有所下跌，但绝大多数商品却会持续上涨，因此，物价变动会计也称之为通货膨胀会计。二、物价变动会计的理论基础（一）资本保

3、持理论在物价变动会计的研究过程中，资本保持理论一直处于十分重要的地位，而物价变动会计两大模式（一般物价水平会计与现行成本会计）的区分，也基本上基于资本保持理论的不同派别。资本保持理论有两大派别，两派基于两个相应的资本保持观念，即财务资本保持观念和实体资本保持观念。财务资本保持观念建立在财务资本概念的基础上，即认为资本就是业主投入企业的货币或购买力。在这个资本概念的基础上，资本与净资产或企业产权是同义语。一般物价水平会计基于财务资本保持观念，按不变的货币购买力计量企业资本的完整无损，也就是要保持企业在生产经营过程中购买范围极为广泛的商品和劳务的不变能力。实体资本保持观念建立在实体资本概念的基础之

4、上，即认为资本就是企业实物生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。在这个资本概念的基础上，资本被视为企业所基于的生产能力。现行成本会计基于实体资本保持观念，按相同水平的生产或经营能力计量资本的完整无损，也就是保持企业在生产经营过程中能够在相同或更好的生产、经营水平上以同等功能的资源来置换所有已消耗或售出的资源，在确认资本完整无损之后确定收益。（二）成本补偿论成本补偿论认为物价变动会计之所以必要，是为了确保足额地补偿成本。因为企业只有充分补偿成本以后，才有盈利可言。物价上涨时，按原始成本计算的产品成本偏低，成本补偿不足，账面利润被虚夸了。甚至在涨幅很大时，可能会出现虚盈实亏。所以，主张将

5、会计建立在补偿足额的基础上，使会计信息不致失实。（三）合理配比论合理配比论认为“配比”是会计的基本原则，资产计量是否正确，利润确定是否有误，系于配比是否合理。在物价变动情况下，传统会计的弊端在于配比不合理物价不同情况下的收入与成本，其配比缺乏统一的基础，其结果是不能反映真实情况。于是主张要用统一的购买力单位进行会计。（四）计量选择论（娄尔行等，1991）计量选择论认为，物价变动会计的核心是改善会计计量。会计计量应当依据不同社会经济环境，不同时期的客观需要，选择适当的、符合客观需要的计量属性和计量单位来进行。物价变动会计之所以需要，是因为在物价变动条件下，传统会计模式所选用的计量属性是原始成本，

6、用的计量单位是名义货币，由以产生的会计数据(信息)背离了客观的需要。而进行物价变动会计，就是要改变这种选择。选择的原则是要从客观环境出发，服从会计信息用户的需要，把一定的计量属性与计量单位组合起来，构成一定的会计模式。会计计量的选择，不一定要选用某一纯粹的模式，允许以某一模式为主，添加某些措施，或删除某些措施。客观环境和用户需要都是有变化的，会计模式也不可能一成不变。能适应需要，便是好的选择。三、物价变动会计的主要模式及选择会计模式是由计量尺度和计量属性两个方面构成的，计量尺度分为名义货币和一般购买力货币，计量属性分为历史成本、现行成本、可变现净值、未来现金流量现值等，因此理论上说，计量属性与

7、计量单位相结合，有8种会计模式。（一）物价变动会计可用的四种计量模式历史成本/名义货币单位（不能体现物价变动）历史成本/不变购买力货币单位现行成本/名义货币单位现行成本/不变购买力货币单位其中：历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计；现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计；现行成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。（二）评价三种物价变动会计模式的合理性和局限性（1）一般物价水平会计历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。首先将会计信息利用历史成本计量，然后再利用一般物价变动指数将历史

8、成本计量的会计数据调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和经营成果。用这种模式，在具体操作时要根据企业的性质和经济规模将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，确定代表一般购买力水平的物价指数，将存货、设备等非货币性项目的名义货币单位按一般物价指数换算成为一般购买力货币单位。为了正确计算盈亏，对于收入、费用、购货等也要进行调整，最后在调整和计算的基础上编制按一般购买力单位反映的财务报表。一般物价水平会计的优缺点其主要优点是：1不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。

9、2选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。3增强了会计报表的可比性，将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。能在报表上反映和消除通货膨胀对传统会计报表提供信息的影响，使其接近于物价变动后的实际，成为“真实性”的会计信息；从而有助于会计目标的实现；有利于加强企业管理和宏观调控；主要缺点：1、 不能确切反映企业各类资产价值的实际变化。2、 不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果。3、不容易划分货币性项目与非货币性项目。如果调整财务指标所依物价指

10、数与企业报表项目内容的物价变动不符时，调整后的会计指标就会缺乏正确性。只能了解会计期末物价变动的资料，无法掌握核算期间通货膨胀对会计信息的影响，因而无法把握企业平时的财务状况和资料，难以满足与企业有利害关系的各有关方面对会计信息的需要。其会计程序和方法是：首先将原来报表中列示的项目划分为“货币性项目”和“非货币性项目”，而后将各项目以各期名义货币表示的金额，按一般物价指数换算为等值货币计价的金额，再计算货币性项目的购买力损益，最后编制一般物价水平会计报表。具体方法是：确定等值货币的时点标准和货币性项目与非货币性项目换算系数（或指数），对资产负债表各项金额进行调整，并用与上相同的计算口径对损益表

11、各有关项目进行调整。对货币性项目的购买力损益的计算可用“货币性项目购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额一期本应持有货币性项目净额”公式确定。转贴于 看准网m期本应持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额（朝末一般物价指数期初一般物价指数）十期间货币性项目增加额（期末一般物价指数期间一般物价指数）期间货币性项目减少额（期末一般物价指数期间一般物价指数） 通过换算以后可得到货币性项目购买力损益，编制出一般物价水平的资产负债表和损益表。作为一种物价变动会计模式的选择，首先要考虑的是成本效益原则。一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。因此，如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部

12、分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素和利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因此，在物价变动的情况下，非金融企业似乎不宜实行一般物价水平会计。反之，金融企业主要地、大量地是货币性的，因而有必要实行一般物价水平会计。（2）现行成本会计现行成本会计，是以现行成本来代替历史成本,以消除各个企业所承受的个别物价变动影响。首先对持有资产的帐面价值按现行成本进行调整，然后计算现行成本与历史成本发生变动的持有损益，据此重新编制现行成本会计下的资产负债表和利润表。现行成本会计具有以下主要优点：1、 增强了报表的可理解性。因为保留了为人们所熟悉的、具有现行购买力单位性质的

13、名义货币计量单位，它对资产的估价方法通常能够为原始成本会计报表的使用者所接受。2、 能够提供企业实际的经营利润。在现行成本会计下，收入是现行的营业收入，成本是按现在重新购置或重新生产某项资产进行调整的现行成本，二者相配比，扣除持有损益，即在物价变动条件下，也能较为正确地反映企业实际的经营利润。3、 所有者权益较为真实。资产按现行成本计量，负债按契约或合同规定的责任计量，二者相抵后的净资产较为接近实际的所有者权益。4、 有利于揭示资本的消蚀情况。由于能够正确反映物价变动对确定收益的影响，资本保全情况一目了然。 现行成本会计的主要缺点有：1、 主观性较强。现行成本的确定需要大量的物价资料，其中有些

14、可以参阅政府公布的特定物价指数，有些则需要企业根据市场等有关资料进行估算。在确定的过程中，有关数字的取舍及计算上的繁简极易渗入主观意志。2、 可比性较差。各期的现行成本反映了资产在不同时期的现行价值，这种数据之间缺乏可比性。实行现时成本会计，较之一般物价水平会计难度更大，花费也可能更多，因此更要遵循成本效益原则。不能否认，当前企业在用资产的帐面价值严重低于其实际价值。但是，这种情况，在不同类型的企业中却有很大差异。资产的结构，是这种差异产生的主要原因。在考虑实行现行成本会计时，应当对这一点予以充分注意。一般来说，资本密集型企业的机器设备占总资产的较大比重，这些机器设备一经投入使用，就很少有拆除

15、变卖的可能，在短期内也不可能重置。因此从使用的观点出发，按现行成本，也即对企业的价值进行估价较为恰当。因此认为对固定资产净值占资产总额5%以上的大型资本密集型企业有必要实行现行成本会计。（三）现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计，是一般物价水平会计和现行成本会计相结合的产物，它是以现行成本为基础，用不变币值货币进行会计计量，以消除物价变动对会计信息的影响。这种模式是前两种模式的结合，其具体的作法就是首先按现行成本会计模式进行日常会计处理以反映资产的现行成本和持有损益。对以现行成本为基础的会计报表按一般购买力货币单位进行调整，以反映货币性项目净额上的购买力损失，通过计算持有损益和购买力损失之

16、间的差额即实际持有损益，编制以一般购买力单位为计量单位的财务报表。现行成本不变币值会计的优缺点现行成本与一般物价水平相结合的会计现行成本/不变币值的会计模式。集中以上两种方法的优点，更为有效地达到消除物价变动影响的目的，它能够既反映非货币性资产现时成本的变动，又反映净货币性项目的购买力损益，综合了现时成本会计模式和一般物价变动会计模式的优点，使报表使用者对企业的会计信息有充分的了解，对决策和管理的有用性大大提高。但其在应用过程中核算费用高，计算麻烦，会计信息不易为一般的使用者所理解。此外，这一会计模式的信息成本是非常高的，是否能产生足够的利益并不能得到有效的证明，会计界本身也存在着争议，故很难

17、付诸全面实施。因此它主要应用于美国、加拿大等国，未能得到更大范围的应用。劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大，因此在物价变动会计模式的选择上也有区别。在劳动密集型企业的资产总额中，固定资产占较小比重，存货等流动资产比重却很大，因此，劳动密集型企业多采用现时成本不变币值会计模式。四、我国物价变动会计研究状况评述物价变动会计在我国的提出我国最早提出物价变动会计是在上世纪八、九十年代,当时我国经济正处于高通货膨胀期,因此会计学界提出将西方的通货膨胀会计计量模式引入到我国,建立我国的物价变动会计模式。周忠惠(1985)在确定物价变动会计理论的基础上,提出了物价变动的单项调整方法,在信息

18、披露上提出编制反映物价变动的辅助报表。苏锡嘉(1987)在周忠惠的基础上,提出了三种计量模式:一般物价变动、特定物价变动和相对物价变动。并认为物价变动会计的研究和借鉴似乎应着重于后两类模式。曲晓辉(1989)从资本保值观出发,分析了物价变动会计存在的根源,同时分析在我国实施物价变动会计面临的困难。彼特西科德和苏锡嘉(1990)比较了中西方在物价变动的差异,基于我国国情,提出了对我国建立物价变动会计的六点建议。阎达五,陈亚民(1991)建议分三个阶段建立物价变动会计准则,并提出选用不变币值调整基本报表。5、 我国推行物价变动会计具有必然性（1） 我国的现实国情，决定了我们应该从长远的观点认识物价

19、变动会计的必要性我国自改革开放以来，物价总水平持续上涨，经历了五次较大规模的通货膨胀，并且程度依次加重，其中尤其以上世纪80年代末、90年代初最为剧烈。2012年居民消费价格上涨4.8%，涨幅比同期上涨3.3个百分点。2013年1月份达到7.1%，2月份达到8.7%，涨幅创1996年12月以来新高。2014年，消费指数有所回落，但受世界经济形势影响，11月份，中国居民消费价格同比上涨了0.6%。据中国国家信息中心经济预测部门预计，在食品价格继续上涨的带动下，2015年全年增长将达到3%，最高点应在6、7月份。在物价普遍上涨的同时，个别物价水平也将成上扬趋势，由于我国的经济在迅速增长，经济活动频

20、繁，因此，物价变动也随之加快。以上数据说明，在现实经济生活中，物价变动已经成为一种普遍现象。我国的现实国情决定了我们应该从长远的观点认识物价变动会计的必要性。（2） 知识经济的出现，要求我们应从现实的观点认识物价变动会计必要性目前在整个市场价格一直持续上涨的物价变动的趋势下，知识经济的出现以及金融工具的发展，更使得传统财务会计模式下提供的会计信息已不能真实地反应企业的真实财务情况。我国2006年2月5日发布的新会计准则，将资产减值作为一章，将原来散列在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中的资产减值单列出来。但是，与之相对应的物价下降对会计的影响及其相应的会计处理在本次准则中尚未规范。当前的经

21、济发展局势，决定了我们应该从现实的观点认识物价变动会计的必要性。（3） 企业财务状况核算要求排除物价变动干扰，应重视物价变动会计的必要性物价变动作为一种市场经济条件下的普遍经济现象，一直对历史成本会计信息的真实准确有一定的影响，在通货膨胀严重的情况下，在很大程度上会妨碍财务会计履行其职能。经济形势瞬息万变，对于未来的物价走势我们难以预测，会计如何对待不可避免的物价变动的影响，正确计量资产，确认收益，保持资本，合理计算和分配利润，保证提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，仍然是今后会计工作中一个不容忽视的问题。物价变动会计的应用，可以使企业的经营者和与其有利害关系的社会各方面

22、在研究企业财务状况及经营成果时，尽可能地排除由于物价变动而带来的不准确信息的干扰，使之能够做出正确的判断。六、我国推行物价变动会计制约因素分析（一）物价变动信息来源具有局限性，会计准则和法规相对滞后会计核算是对经济信息的处理，因此，经济信息的获取对会计的处理具有重大影响。然而由于种种原因，现阶段国内在公布物价变动指数方面还缺乏相关条件，导致物价变动的数据情况具有滞后性和不准确性，因此，在物价变动会计的实务运用中，企业和社会无法及时取得物价变动会计操作所需的数据，也就不能及时地进行会计反映。基础数据的缺乏，进而导致了我国物价变动会计的发展缓慢。国外许多国家早已经形成了相对规范、完整的物价变动会计

23、准则和规定，而我国虽然在各项会计制度中与物价变动会计相关的规定随处可见，但却没有形成专门的规定。尽管在2006年新会计准则中提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性中引入公允价值计量，为寻找新的减轻物价变动影响的方法提供了新的思路。但是相比于国际会计领域已经形成了的物价变动会计处理惯例，我国关于物价变动会计的相关准则与法规已经明显滞后，这也是我国会计准则与国际会计准则难以融合的重要原因之一。（二）利益因素制约物价变动会计的发展在物价持续上涨的情况下，采用传统财务会计模式进行核算会导致虚假利润的产生。对虚利进行征税，可以增加国家的税收；对虚利进行分配，可以增加股东的收益。而

24、物价变动会计将在一定程度上使企业虚增的利润减少。而虚利的减少除了影响企业相关的利润指标外，还会触及相关各方的经济利益问题，甚至会产生严重的利益冲突。这些冲突无疑会阻碍相关消除物价上涨的措施在会计上的采用。因此，在推行物价变动会计的过程中，势必会遇到有关利益各方的阻碍，所以必须权衡各方的利益关系，从我国实际国情出发，依据各行业各领域的不同特点，选择适合的物价变动会计模式并在上市公司中试点应用。（三）会计从业人员及报表使用人员的业务素质局限性就普遍而言，我国目前会计从业人员的业务素质还不高，而且物价变动会计模式又需要采用新的会计程序和方法，会计处理程序相对于传统财务会计而言，更加繁琐和复杂，所以，

25、在这样的客观状况下，推行物价变动会计未必能够达到预期的效果。采用物价变动会计模式所编制的财务报表，也比传统财务会计编制的财务报表复杂得多，对于报表使用人而言更难理解，所以，对财务报表使用人员的要求也越来越高。七、在我国推行物价变动会计的意义1.有利于企业资产的安全完整。按照传统的会计核算方法，固定资产按原始成本计价，生产所耗，在物价上涨情况下，会出现少计成本、虚增利润的情况，这部分虚增利润实际上是把固定资产实际消耗的补偿贴进去了。长此以往，企业必然陷入一种自我清算之中，企业拥有的固定资产会逐渐被分光吃尽，所获补偿不及所耗费成本，只有按照物价变动会计方法，企业的资产耗费才能在实物上得到补偿，保证

26、国有资产的安全完整。能够及时反映价格变动信息。在我国现阶段的商品经济中，价格是有效的经济杠杆，通过价格的波动，引导企业的经营方向，是“国家调节市场，市场引导企业”这种新的运行机制的要求，采用物价变动会计能够及时反映这种价格信息。2.有利于保持生产和消费的恰当比例关系，保障社会生产的稳定和增长。在物价发生波动的情况下，传统的会计方法按照原始成本计价，结果是收回的货币资本额不足以使企业耗费的各种资产得到重置，生产能力得不到恢复。将本属资产耗费补偿资金的货币资金当成利润，进而被分掉，必然会使我国经济生活中出现生产不足、需求过旺的比例失调现象；实行物价变动会计则相反，企业的生产能力会得到恢复和发展，生

27、产和消费的合理比例关系会得到保证。3.有利于缓解生产资料供应紧张状况，稳定市场物价。在传统会计方法下，企业存货按历史成本计价，记入产品成本中的存货消耗也是历史成本。存货的历史成本越低，利润越高，企业获利也就越多；反之，企业获利就越少。在这种情况下，企业为了多获利，必然是千方百计抢购原材料，结果是使原材料价格一涨再涨。在实行物价变动会计的情况下，由于企业生产经营中的资产耗费是按现时重置成本计入成本，这样一来抢购屯积原材料的重要动因自然消失，从而起到缓解生产资料供应紧张状况和稳定市场物价的作用。4.有利于实现会计信息的客观真实性，更好地发挥其职能作用。物价变动会计可以较大程度地消除物价变动的影响，

28、使企业各期的资金、成本和利润的实际变动情况和会计提供的信息保持一致，从而使各级政府和企业主管部门据此信息做出正确的宏观决策和进行合理的微观经营管理。八、物件变动会计主要解决对策(一)建立健全基于社会物价水平的制度建设国外物价变动会计在进行调账的过程中主要结合的依据为两个方面：首先是社会公布物价指数情况;其次是基于调整资产分类基础上的现行成本情况。最终需要考察对资产的重置成本指数。美国商业部会根据全年季度性生产总值表现出的物价指数以及劳工消费物价指数等进行相关操作。这些价格表现出的指数特征能够为物价变动创造重要依据。我国尽管也会根据相关指数情况公布物价指数，但是由于企业资产评估中存在数据真实性模

29、糊性特征，因此相关数据的准确性无法考证，也就无法进行物价变动会计的有效操作。因此，形成有针对性的健全的物价变动指数系统具有重要意义，是实现物价变动会计操作的关键所在。(二)促进我国会计准则建设与制度完善当前情况下，我国在进行会计准则建设的过程中已经开始注意到有关通货膨胀会计核算的重要性意义。但是针对其形成专门性的规定则还需要一段时间。同时，因为市场价格发生变动，低于市场成本则会计制度也会发生减值情况。这种现象完全符合谨慎性原则。而这种情况也属于物价变动会计当中的一个重要组成，因为价格上涨的过程中资产调整以及收益产生的会相应发生变动。除此之外，在获得减值准备的过程中相关依据就是市场、可变现净值以

30、及可回收金额。这些因素中多为人为因素，因此随意性相对比较强，因此也就表现出缺少客观性。因此，加强对物价变动的探讨显得十分必要。首先，应当结合实际情况，综合分析与完善不同财经法规内容，找到符合我国实际国情的物价变动法规内容。为了能够促进我国经济的可持续稳定发展，还需要对相关管理人员与部门进行收入调整，形成专项立法保障物价变动会计归并如法治轨道。同时，其也有助于物价变动会计以及传统物价会计两者的结合与互补。(三)对资产评估相关工作进行必要调整在现有经验的基础上，对资产评估及其账项调整作一些调整和发展，以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很有必要的。首先，应该允许更多的企业依法进

31、行资产评估，并进行账项调整;其次是统一资产评估及其账项调整的会计处理方法;最后，健全体制，提高评估机构的独立性，制定相关法规，严厉打击人为操纵行为，加强评估人员的专业培训，提高资产评估技术。九、我国推进物价变动会计的对策（一）完善相关制度，改进计价方法1.制定与物价变动会计应用相关的规定包括制定国内企业在出现长期大幅物价变动的情况下对财务信息的调整规定和及时、可靠的公布消费者价格指数、生产者价格指数、企业商品价格指数等相关数据，使得物价变动会计的应用有章可循，提高其会计信息的真实性和可比性。为进一步提高会计信息质量，可以结合物价变动会计和传统财务会计两种会计模式，起到互相补充的作用，为企业在实

32、践中的会计操作提供更好的环境。2.改进存货的计价方法在物价持续上涨的情况下，存货计价采用后进先出法。后进先出法是以后入库的存货先发出为假定来确定存货发出和期末结存的成本。当物价上涨时，若存货的流动较慢，采用先进先出就会发生用以前较低的存货成本与当前较高的营业收入相配比的情况，导致收益虚增，成本少计，增加税收负担。同样，固定资产采用加速折旧法。加速折旧法是假定固定资产随寿命期的推移，资产的服务效能下降。而各种维修费用将增加或因技术进步而提前报废的风险增大。存货采用后进先出法和固定资产采用加速折旧法可以避免由于物价上涨而造成的虚假收益和由此产生的不应有的赋税，但这样做的结果会使得资产负债表所列的存

33、货价值和固定资产净值偏低，使报表的使用者对企业的财务状况产生误解。因此，还应对资产价值定期重估。3.财务报告中增编补充报表具体做法是编制补充报表。可以根据需要编制单独反映个别项目受物价变动影响的补充报表，以反映该项目的调整过程和结果，如“存货价格调整对比表”。也可以增加如“物价上涨（下跌）影响分析表”，每年编制一次，以反映价格变动对企业资产造成的损益程度。与此同时，还要增加附注资料。当前，财务报告已经进入“附注时代”。在会计体系发达的国家，附注的信息量已经大大超过报表本身的内容，报表附注已经构成财务报表体系十分重要的内容。有时附注的内容是报表内容的几倍。附注对报表的可靠性、相关性都有极其重要的

34、影响，已成为使用者正确理解报表的数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。（二）选择合适模式，逐步试点应用根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍可以是基础的财务报表基础。但是对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑以下模式。1.一般性企业采用物价水平变动会计在通货膨胀严重时，一般性企业可采用一般物价水平变动会计，一是因为一般性企业通常受一般物价水平影响，而个别物价水平变动的影响较小；二是相对于现行成本会计和现行成本/不变币值会计而言，一般物价水平会计操作程序相对简单易行，企业成本较低，符合成本效益原则，能够提高会计信息的相关性和维护企业的资本不受侵蚀。2.大型金融性企业可采用一般物

35、价水平会计大型金融性企业可以实行一般物价水平会计，主要是因为一般物价水平会计直接影响的是货币性项目，年末要求计算货币性项目的购买力损益，而大型金融性企业的主要资产是货币性项目，所以采用一般性物价水平会计更合适，更能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。3.资本密集型大企业可采用现行成本会计模式资本密集型大企业可采用现行成本会计模式，原因是资本密集型企业的机器设备占总资产的比重较大，这些设备一经投入使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不能重置。因此，对这类企业按现行成本，即对企业的价值进行重估较为恰当，以便更好地维护企业的产权资本和实际生产能力。4.大型劳动密集型企业可采用现行成本/不变币值

36、会计模式这是因为大型劳动密集型企业的总资产额中，与大型资本密集型企业恰恰相反，其资产总额中固定资产比重较小，主要是房屋建筑物，存货等流动性资产较大。因此，大型劳动密集型企业多采用现行成本/不变币值会计模式。物价变动会计理论的发展离不开实践的支撑，而上市公司在物价变动会计的应用条件相对较为成熟。上市公司的投资者和债权人范围较广，对会计信息的要求高，而且上市公司一般具有较大的规模，财务人员的素质也相对较好，会计电算化程度高，能够满足物价变动会计应用所需要的条件。在物价变动幅度较大的情况下，上市公司可以将财务报表以补充报表的形式进行重述，以会计报表附注的形式提供物价变动会计信息，在不改变会计报表基本框架的条件下加强使用者对财务报告会计信息的理解，以满足投资者、债权人作出决策和国家进行宏观调控的需要。（三）提高会计从业人员的整体素质会计工作是由会计执业人员来完成的，会计信息质量的高低也就取决于会计执业人员的整体素质。目前我国会计从业人员的整体素质偏低，而物价变动会计的实行，客观上对会计执业人员的整体素质提出了更高的要求，会计执业人员保持开阔的视野，注重这方面的积累，顺应时代，创造性地开展工作。同样需要具备一种创新的视野和思路，会计工作人员应时刻关注