第七章风险评估

1、2022-6-251一、风险评估的概述一、风险评估的概述二、风险评估的程序二、风险评估的程序三、风险评估的内容三、风险评估的内容四、评估重大错报风险四、评估重大错报风险第七章第七章 风险评估风险评估2022-6-252 2引言：审计方法的演变引言：审计方法的演变账项基础审计制度基础审计风险导向审计19世纪以后，详细审计难以实施，世纪以后，详细审计难以实施，审计费用过高，审计以内部控制审计费用过高，审计以内部控制导入，采用抽样审计方法导入，采用抽样审计方法。产生于产生于19世纪以前，审计重心在资世纪以前，审计重心在资产使用情况，旨在发现和防止错误产使用情况，旨在发现和防止错误和舞弊，审计精力集中

2、于凭证和账和舞弊，审计精力集中于凭证和账簿的检查，采用详细审计方法。簿的检查，采用详细审计方法。原因：当时企业组织结构简单，业原因：当时企业组织结构简单，业务性质单一。务性质单一。以风险评估为基础，将针对各个认定以风险评估为基础，将针对各个认定的重大错报风险和检查风险连接一个的重大错报风险和检查风险连接一个模型之中，既能保持审计效率又能提模型之中，既能保持审计效率又能提高效果。高效果。2022-6-253第一节 风险评估概述被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策被审计单位对会计政策的选择和运用的选择和运用目标、战略与相关目标、战略与相关经营风险经营风险财务业绩的衡量与评价财务业绩

3、的衡量与评价风险风险评估评估实施实施进一进一步审步审计程计程序序识识别别通通过过风险评估程程序序行业状况、法律与监管行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素环境以及其他外部因素了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境内部控制内部控制评估评估2022-6-2542022-6-2552022-6-2562022-6-257（1）询问被审计单位管理层和）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；内部其他相关人员；（2）分析程序；）分析程序；（3）观察和检查。）观察和检查。2022-6-2581 1、行业状况、法律环境与监管环境、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素2 2、被

4、审计单位性质、被审计单位性质3 3、被审计单位对会计政策的选择和、被审计单位对会计政策的选择和运用运用4 4、被审计单位的目标、战略以及相、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险5 5、被审计单位财务业绩的衡量和评、被审计单位财务业绩的衡量和评价价6 6、被审计单位的内部控制、被审计单位的内部控制 2022-6-259（一）行业状况、法律环境与监管环境（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素（1 1）行业状况）行业状况。了解行业状况有助于识别了解行业状况有助于识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。险。 （2 2）法律

5、环境与监管环境）法律环境与监管环境。比如比如适用的会适用的会计准则、会计制度计准则、会计制度。（3 3）其他外部因素）其他外部因素，比如宏观经济的景气，比如宏观经济的景气度。度。 2022-6-2510（二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质（1 1）所有权结构）所有权结构：有助于注册会计师识别关有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。联方关系并了解被审计单位的决策过程。 （2 2）治理结构）治理结构。良好的治理结构可以对被审良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督。计单位的经营和财务运作实施有效的监督。（3 3）组织结构）组织结构: :复杂的组织结构

6、可能导致某些复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险，比如合并报表。特定的重大错报风险，比如合并报表。2022-6-2511（二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质（4 4）经营活动）经营活动: :有助于注册会计师识别预期有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。账户余额和列报。 （5 5）投资活动）投资活动: :了解被审计单位在经营策略了解被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。和方向上的重大变化。 （6 6）筹资活动）筹资活动：有助于注册会计师评估被审：有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力计单位在融资方

7、面的压力 2022-6-2512 （三）被审计单位对会计政策的选择和（三）被审计单位对会计政策的选择和运用运用（1 1）重要项目的会计政策和行业惯例。）重要项目的会计政策和行业惯例。（2 2）重大和异常交易的会计处理方法。）重大和异常交易的会计处理方法。（3 3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响。域，采用重要会计政策产生的影响。（4 4）会计政策的变更。）会计政策的变更。（5 5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。布的会计准则和相关会计制度。2022-6-2513

8、 （四）被审计单位的目标、战略以及（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险相关经营风险 （五）被审计单位财务业绩的衡量和（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价评价 关键业绩指标；关键业绩指标；业绩趋势；业绩趋势；预测、预测、预算和差异分析；预算和差异分析；管理层和员工业绩管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；考核与激励性报酬政策；分部信息与分部信息与不同层次部门的业绩报告；不同层次部门的业绩报告；与竞争对与竞争对手的业绩比较；手的业绩比较；外部机构提出的报告外部机构提出的报告2022-6-2514 1 1评估财务报表层次和认定层次的重大错评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险报风险 某些重

9、大错报风险可能与特定的某类某些重大错报风险可能与特定的某类交易、交易、账户余额、列报的认定相关账户余额、列报的认定相关。例如，被审计。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资。单位存在复杂的联营或合资。 某些重大错报风险可能与某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛财务报表整体广泛相关相关，进而影响多项认定。例如，在经济不，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题等。出现问题等。2022-6-2515 2.2.控制环境对评估财务报表层次重大错报风控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响险的影响 薄弱的控制环境带来的风险可

10、能对财务薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。对措施。2022-6-25162022-6-25172022-6-2518情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销2022-6-2519情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价分析：被审计单位收入下降，引起毛利率降低，分析：被

11、审计单位收入下降，引起毛利率降低，甚至出现产品毛利率低于降价幅度甚至出现产品毛利率低于降价幅度结论：被审计单位应当对存货计提存货跌价准备结论：被审计单位应当对存货计提存货跌价准备情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销分析：被审计单位收入不变，但是应收账款大幅增加分析：被审计单位收入不变，但是应收账款大幅增加结论：被审计单位应当增加对应收账款计提的坏账准结论：被审计单位应当增加对应收账款计提的坏账准备备2022-6-2520情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策

12、政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原材料情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原材料价格大幅提高价格大幅提高2022-6-2521情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策分析：被审计单位面临政府的高额处罚，或者面临分析：被审计单位面临政府的高额处罚，或者面临受污染者的赔偿诉讼受污染者的赔偿诉讼结论：被审计单位可能隐瞒营业外支出、预计负债结论：被审计单位可能隐瞒营业外支出、预计负债情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原

13、材料情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原材料价格大幅提高价格大幅提高分析：被审计单位原材料采购成本增加，从而导致存分析：被审计单位原材料采购成本增加，从而导致存货成本提高货成本提高结论：被审计单位主营业务成本升高，导致企业毛利结论：被审计单位主营业务成本升高，导致企业毛利率下降率下降2022-6-2522情形：被审计单位的长期股权投资占其他公司的情形：被审计单位的长期股权投资占其他公司的50%以上，并且与该公司存在商品买卖关系以上，并且与该公司存在商品买卖关系情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数2022-6-2523情形：被审计单位的长

14、期股权投资占其他公司的情形：被审计单位的长期股权投资占其他公司的50%以上，并且与该公司存在商品买卖关系以上，并且与该公司存在商品买卖关系分析：被审计单位与其他公司存在关联方关系分析：被审计单位与其他公司存在关联方关系结论：被审计单位可能利用关联方交易来虚增收入结论：被审计单位可能利用关联方交易来虚增收入和资产和资产情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数分析：被审计单位的大股东拥有绝对的表决权，一股分析：被审计单位的大股东拥有绝对的表决权，一股独大独大结论：大股东可能利用表决权影响公司财务报表的编结论：大股东可能利用表决权影响公司财务报表的编制

15、制2022-6-2524情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外子公司子公司情形：被审计单位在整个行业不景气时，为了摆脱困情形：被审计单位在整个行业不景气时，为了摆脱困境大量裁员境大量裁员2022-6-2525情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外子公司子公司分析：被审计单位需要编制合并财务报表分析：被审计单位需要编制合并财务报表结论：被审计单位编制合并财务报表的过程中涉及结论：被审计单位编制合并财务报表的过程中涉及复杂的会计处理，可能出现重大错报复杂的会计处理，可能出现重大错报情形：被审计单位在

16、整个行业不景气时，为了摆脱困情形：被审计单位在整个行业不景气时，为了摆脱困境大量裁员境大量裁员分析：被审计单位需要支付员工大量的解雇赔偿金分析：被审计单位需要支付员工大量的解雇赔偿金结论：大股东可能隐瞒应付职工薪酬结论：大股东可能隐瞒应付职工薪酬-辞退福利辞退福利2022-6-2526情形：被审计单位将大量资金投资于证券、期货、情形：被审计单位将大量资金投资于证券、期货、外汇外汇情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大幅减少，流动负债大幅增加幅减少，流动负债大幅增加2022-6-2527情形：被审计单位将大量资金投资于证券、期货、情形：被审计

17、单位将大量资金投资于证券、期货、外汇外汇分析：证券、期货、外汇投资涉及复杂的会计处理分析：证券、期货、外汇投资涉及复杂的会计处理结论：被审计单位证券、期货、外汇投资的会计处结论：被审计单位证券、期货、外汇投资的会计处理容易出现重大错报理容易出现重大错报情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大幅减少，流动负债大幅增加幅减少，流动负债大幅增加分析：被审计单位出现流动资产小于流动负债分析：被审计单位出现流动资产小于流动负债结论：被审计单位面临短期偿债压力，无法按照持续结论：被审计单位面临短期偿债压力，无法按照持续 经营假设编制财务报表经营假设编制财

18、务报表2022-6-2528情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新产品产品情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激励员工完成高于同行业企业的业绩目标励员工完成高于同行业企业的业绩目标2022-6-2529情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新产品产品分析：新产品的出现使得被审计单位的产品出现滞分析：新产品的出现使得被审计单位的产品出现滞销销结论：被审计单位应当对库存商品计提存货跌价准结论：被审计单位应当对库存商品计提存货跌价准备备情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激励员工完成高于同行业企业的业绩目标励员工完成高于同行业企业的业绩目标分析：被审计单位高层管理者肯能为了获得高薪资而分析：被审计单位高层管理者肯能为了获得高薪资而粉饰报表粉饰报表结论：被审计单位财务报表可能出现多记收入和资产，结论：被审计单位财务报表可能出现多记收入和资产，少记费用和负债的问题少记费用和负债的问题2022-6-2530情形：被审计单位更换、使用了新的财务软件情形：被审计单位更换、使用了新的财务软件情形：被审计单位财务人员流动更换频繁情形：被审计单位财务人员流动更换频繁20