会计规范理论结构论

1、江汉石油学院学报 ( 社科版) 2002 年 6 月第 4 卷第 2 期Journal of Jianghan Petroleum Institute ( Social Science Ed ) Jun 2002V ol 4No 2! 1 !会计标准理论结构论王开田( 南京财经大学会计学院, 南京 21 0003) 摘要 从会计标准理论结构的界定出发, 从定义和它在会计 整体理论框 架中的定位 进行了理 论探讨, 论述了会计 标准理论结构是由会计标准主体、 标准客 体和会 计标准范 式三部 分所构 成。会计 标准主 体是指会计标准 的制定者和实施者, 如国家政府 有关部 门、会计学 术团体、

2、注册会 计师协 会、证监会、 CPA 事务所等。会计标准 客体是指会计标准 的对象, 如 会计人、会 计技术 手段等。会 计标准 范式是 指会计 标准的理念、方法、途径等。会计标准的 客体不同, 采用的标准范式也不同, 例如 对会计人 的标准 采用法 律、会计制度、会计伦理等范式 , 对会计 技术和手段那么采用准 那么等。 会计规 范理 论结构 是会 计标准 理论 体系中的主要子系统, 处于重要的地位, 具有鲜明的特性。 关键词 会计标准理论结构; 会计标准主体; 会计标准客体; 会计标准范式 中图分类号 F230 文献标识码 A 文章编号 1009 0010 ( 2002) 02 0001

3、06一、会计标准理论结构的界定时系统地探究如何标准才能使会计会计标准的一般规律。标准 , 揭示1 会计标准理论结构的定义所谓结构是指各个组成局部的搭 配和排列 1 。它包含有两层意思: 一是一事物究竟由哪些局部组成, 即构成一事物的要素是什么; 二是这些要素在整体中处于什么方位以及它们彼此之间是如何排列组合的, 即这些要素相互之间的内在联系及其联系方式。任何事物都是由假设干相互联系、彼此依存的要素所构成的, 会计标准理论也不例外。研究会计标准理论结构, 应明确何为会计标准标准理论结构是指标准理论的构成要素及其有规律的排列组合。研究会计标准理论结构, 就是探索会计标准理论由哪些要素所构成, 这些

4、构成要素是如何排列组合构成一个有机整体的, 同时揭示会计标准理论结构要素的内在必然联系, 以便全方位地、有效地标准、制约会计行为。2 会计标准理论在会计整体理论框 架中的定位研究会计标准理论结构在会计理论框架中的方理论。目前会计理论专著和会计辞书中对会计规位, 实质上就是在 会计理论中给 会计标准理论 定范理论尚无确切的定义。但出现诸多会计标准位, 即确定它在会计理论中的方向和位置。为此,性 等概念, 如所谓标准性, 就是企图从会计活应明确会计理论体系结构。动的规那么来概括会计的理论, 并试图导致良好的会所谓会计理论体系, 是指会计理论各要素按照计实务 2 。这里将会 计标准理论与会计规一定的

5、逻辑关系而构成的一个有机系统。也有人将范性视为一物。而笔者认为, 会计标准理论是人其表述为各种会计理论要素按照一定的逻辑关系有们依据会计的性质与 特征在长期会 计实践的根底上, 吸取成功与失败的经验教训, 对会计标准行为机结 合 而 形成 的 一 个完 整 的、 多 层次 的 理 论 系统 3 。还有人将其表述为结构, 即将结构与体系视和现象的理性化、系统化的认识。它是借助于一系为同义语。例如会计理论结构是一定会计理论总列的概念、范畴对会计标准行为和现象的理论性描体的构成及其相互关系 4 。美国财务会 计准那么委述。因为概念是认识事物的阶梯,从逻辑方面或员会 ( FASB) 站 在 准 那么

6、制 定 者 的 立 场 上 认 为,概括或指明怎样才算是良好的会计实务 , 其目的CF 是由互相关连的目标和根本概念所组成的逻辑在于导致良好的会计 实务 2 , 试图说明会计应一致的体系, 这些目标和根本概念可用来引导首尾当是什么和应当怎样做才能使会计的行为及其结果符合会计信息使用者的需要, 实现会计的目的, 同一贯的准那么, 并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定 5 。这里, CF 是指概念结构, 亦指理论 收稿日期 2002 04 09 作者简介 王开田 ( 1957 ) , 男, 1984 年大 学毕业, 博 士后, 教 授, 中国会 计学会 理事, 南京 财经大 学会计 学院院长,

7、 现主要从事会计根本理论研究工作! 2 !江汉石油学院学报 ( 社科版)2002 年 6 月结构, 其重心在于准那么和规定 。现会计目标。至于会计理论的构成, 学者众说纷纭。但笔者认同吴水澎教授 6 的观点: 会计理论体系除会计理论研究方法之外, 是由相互联系、相互依赖的两个部件组 成, 即会 计基 本理 论和 会 计应 用理 论 6 。会计根本理论内容, 是本学科最根本的理论问题;会计应用理论属于应用的途径, 这样, 就可以把基础理论知识转化为应用技术 6 。会计应用 理论又分为标准理论和行为理论。标准会计理论是解释、说明会计如何应用的理论, 即如何进行会计选择与操作的理论。因而会计标准理论

8、寓于会计理论体系中 ( 图 1) 。二、会计标准理论结构框架会计学界对会计标准理论早已足够重视, 但对会计标准理论结构进行系统的研究者尚不多见。依据会计系统结构 ( 即会计、会计客体、会计手段、方法) , 笔者认为它应由以下相互联系的几局部所构成。1 会计标准主体与标准客体理论会计标准主体是指会计标准的制定 者和标准者。如中国的财政部、中国会计准那么委员会、中国注册会计师协会、中国证监会、中国会计学会、中国税务机关和 CPA 事务所等。美国的证券交易管理委员会 ( SEC) 和美国公共会计协会 ( AICPA) 、美国财务会计标准审议会 ( FASB) 等, 直接制定或授权 FASB 制定会计

9、标准, 而 AICPA 那么负责实施会计标准。国际会计准那么委员 会 ( IASC ) 制定的国际会计准那么, 协调各国会计行为, 成为国际通图 1会计理论体系示意图用会计准那么。随着国际经济一体化的开展, 跨国公司在国际经济事务中的影响越来越大, 各国经济间会计根底理论是对会计现象的解 释与说明, 为会计标准理论提供指南和理论依据, 支撑会计标准理论。而会计标准理论那么是对会计根底理论的展开、细化与补充, 贯穿了会计根底理论和会计行为理论。会计行为理论是对会计行为过程的解释说明, 并受会计标准理论的指导与制约, 也是对会计根底理论和标准理论的验证。3 研究会计标准理论结构的价值会计标准理论是

10、会计理论体系不可或缺的组成局部, 它直接标准和制约会计技术与方法的应用。会计技术与方法能否有效的应用, 能否实现会计目标, 取决于会计理论的成熟与健全。因为会计的发展历史, 就是对会计技术与方法标准应用的历史。会计标准理论一方面连接着会计根本理论, 是对会计根本理论应用的阐释、细化与说明; 另一方面又关系到会计行为理论的开展。因为会计行为是会计人有目的的活动, 受其动机、目的的支配, 更需要对会计人进行标准。因而会计标准理论在社会理论体系中处于中枢地位, 是会计理论的核心。对其进行系统研究具有重大的意义:1) 开展与完善会计理论体系 会计标准理论是会计理论体系的重要组成局部, 只有对会计标准理

11、论结构进行系统的研究, 才能使会计理论得以丰富与充实, 使会计理论更加完善。2) 研究会计标准理论结构 揭示会计标准理论的性质、结构和内容, 使会计标准理论形成完善的体系, 能更好地标准会计行为, 指导会计实践,的依赖性越来越强, 相互扭缠在一起, 更需要各国都能接受的会计准那么以协调会计行为。正如日本会计学家染谷恭次郎所说: 随着国际经济的日益密切, 促使会计由地方语言蜕变为 国际语言 。国际会计师协会也是一个国际性的民间学术组织, 进行国际会计理论研究, 并引导如何实施国际会计准那么。他们构成了会计标准主体。会计标准主体理论, 就是关于对各种会计标准主体进行研究而获得的理性认识。例如, 会

12、计标准主体的性质、组织结构、功能以及标准的原那么和如何制定会计标准等, 还有会计标准的制定程序及对权威性等问题进行系统的研究, 为会计标准主体的组建和确立提供理论支持和依据, 使其符合会计的性质要求和会计行为的一般规律, 推动会计标准主体的开展与完善。会计标准客体理论, 是人们对会 计标准客 体( 如会计人、会计技术等) 以及会计行为的理性认识。会计规 范客体理论结构就 是指这种认识 的构成。如对会计和会计人的认识, 对会计技术与方法及其选择应用的认识等。对标准客体的正确、科学的理性认识, 是进行科学标准的前提。因为只有对所要标准的目标 有了明确的、全面的、系统 的认识, 才能采取适合其特点的

13、标准手段, 使目标与方法、手段在逻辑上保持一致性。2 对会计人的标准理论结构对会计人的标准理论, 实际上是对会计标准客体理论的细化的认识。会计标准客体的主要构成者为会计行为提供指南, 使会计行为科学化, 使会计信息能够发挥更大的作用, 满足使用者的需要, 实染谷恭次郎 60 年代国际会计开展的情况会科学院经济研究所 经济资料#陆永炜摘译 上海社第 4 卷第 2 期王开田: 会计标准理论结构论! 3 !为会计人。会计人依据其在单位中所扮演的角色,单位的特点, 参照国家有关法规制定本单位会计制一般可划分为三个层级: 其一是单位负责人,是度, 规定会计处理规程, 明确有关人员的职责。通指单位法定代表

14、人或者法律、行政法规规定代表单过会计制度具体标准本单位的具体会计行为。它是位行使职权的主要负责人。对企业而言, 就是一种准法律标准, 具有较大的权威性和约束力。企业的管理当局或以董事长为首的管理集团, 他们3) 会计职业道德标准是指从伦理学、心理是企业的法人代表, 具有最高和最终决定权, 对企业负有完全的责任, 可以调度、使用、支配企业的人才资源、财务资源和信息资源等。会计人员当然也不例外, 受其直接或间接的领导与制约, 甚至直接操纵。其二是由会计人员构成的会计组织及组织的领导者, 例如会计经理、会计处长、科长等, 他们受董事长 ( 或经理) 的直接领导, 一方面对他们负责; 另一方 面又负责

15、领导会 计人员开展会 计工作, 完成会计使命, 是连接会计人员与企业管理当局以及与企业外界的桥梁。其三是会计人员, 即直接的会计行为的实施者和具体会计事项的处理者,他们构成了会计人的核心局部, 最能反映会计人的本质特性。他们一方面对会计组织者负责, 受其制约、领导、操纵; 另一方面又要受各种会计标准的制约, 是会计标准的直接实施者。他们个人素质的上下, 业务技术能力的强弱, 直接影响到会计信息的质量, 影响到会计标准的成效。所以古今中外,无不将会计人员这一标准客体视为标准的核心, 无不加强对其教育与培训。例如现在世界各国都强调职业终身教育, 后续教育, 其 对象主要是会 计人员。对会计的 标准

16、最为根本的 就是对会计人 的规范, 因为他们是最终的会计处理者, 会计标准的执行者。会计标准客体理论研究的最后归宿就是会计人, 他们构成了会计人的三个层次, 他们在会计规范理论体系中占有重要的地位。因而对会计人的规范构成了会计标准理论结构的核心, 其标准范式主要有:学、社会学的角度对会计行为进行职业道德标准,指明哪些会计行为是道德的, 哪些会计行为是不道德的, 哪些会计行为是受法律保护的, 哪些会计行为是受到社会指责和批判的甚至受到法律制裁的。从心理上和意志上对会计人进行标准, 使其树立正确的世界观、人生观、价值观和会计观。它是一种弹性标准, 具有较大的柔性, 对会计人具有较大的内在约束力。3

17、 对会计技术及其应用的标准理论会计技术标准, 就是对会计技术方法的标准。会计是一门应用性和技术性较强的管理学, 技术与方法构成了会计的主体, 而且技术与方法本身就是一种标准。会计开展史, 就是会计技术及其应用不断标准、不断拓展与完善的历史。例如, 由单式记帐, 到复式记帐; 从流水日记帐, 到分类帐及固定的帐页格式、固定的帐户名称; 从简单的会计数据清单, 到资产负债表、损益表、财务状况变动表及现金流量表、合并报表、外币折算报表; 从实物和劳动量度计量, 到统一的货币计量; 从会计确认现金制, 到权责发生制及现金流动制等; 从历史本钱计量到现行本钱, 脱手价格到未来现金流量的现值等计量方法;

18、从单一货币, 到名义货币和实际购置力货币等。每一个技术与方法的开展, 都是一种规范的结果, 没有标准便没有会计的技术与方法。这些会计技术与方 法的进步, 使 会计更加科学、真实、成熟, 更适应于社会经济开展的需要, 也使会计标准更加科学和系统化。1) 会计法律标准是指采用立法的手段和法会计技术应用的标准, 是指运用会计准那么、惯律形式, 对会计人及其行为进行标准, 使会计人及其行为受到法律的制约与约束。会计法律标准是对会计人及其行为的最高层次和最严肃的标准, 并明确规定了会计人的权利、义务和法律责任。会计人必须遵守, 没有选择和变通的余地, 它具有绝对的权威性、刚性, 对会计人的威慑力最大。例

19、等方式对会计技术的运用加以标准。会计准那么是会计方法、程序、会计政策选择的指南。如何选择会计方法及如何具体操作, 会计准那么都给予了明确的规定。因为 不同的会计政 策、方法、程序的 选择, 对于同 一笔经济业务可能 产生不同的会 计信息。不同的会计信息, 对于不同的使用者, 将可能2) 会计制度标准会计制度是由国家会计主导致不同的判断与决策, 产生不同的社会后果。会管部门或会计单位依据会计法及其他有关法律, 结合会计准那么及会计工作本身的特点和会计单位的特点而制定的标准会 计工作规程的 指南。就国 家而言, 制定的有关规章制度具有普遍性、社会性, 适应于全国的各行各业。例如 1990 年 12

20、 月 3 日国务院公布的 总会计师条例# 明确规定了总会计师的职权法律责任, 1996 年财政 部公布的 会 计根底工作标准# 明确规定了会计机构设置和人员配备以及会计工作程序和要求。就企业而言, 可以依据本计行为不仅是会计师个人或企业的行为, 而是一个广泛的社会行为, 其行为后果直接影响到社会有关方面的利益, 是一个社会财富再分配的问题, 所以历来为各国所重视。尤其是目前的信息社会, 会计信息对社会资源的分配有相当重要的影响, 这是由会计的社会化程度所决定的。所以没有一个国家不重视对技术及其 应用进行标准。会计准那么是 否健中华人民共和国会计法# 第 50 条, 1999 年! 4 !江汉石

21、油学院学报 ( 社科版)2002 年 6 月全、科学, 已成为判断会计技术应用水平质量的标准。三、会计标准理论结构链会计标准理论结构链是指构成会计标准理论结构各要素环节间的内在连结或联系, 即上述会计规式记帐的标准、复式记帐的规 范和三式记帐 的规范。尤其是复式记帐方法的标准, 例如, 有借必有贷, 借贷 必相等; 帐户 左边为 借, 右边 为贷; 收入、权益类帐户借方登记减少数, 贷方登记增加数等。正是这种标准使帐户结构、报表结构及其内容得到了格式化、固定化和标准化。会计确认的标准范理论结构要素间的内在的必然联系。这种内在的即规定会计事项确实认标准, 主要有:可定义性必然联系主要表达在以下几

22、个方面。1 会计主体与会计客体标准链主体与客体是辩证统一的, 没有主体也就无所谓客体, 没有客体也就无所谓主体, 两者是相对而言的, 相互依存。会计标准主体是对会计人及其行为标准的制定者和标准执行者, 其作用对象即会计标准客体。会计标准客体那么是指会计标准主体实施标准的物质承当 者, 例如会计 准那么委员会、财政部、CPA 等的直接标准对象就是会计人及 其行为和会计程序与方法。会计标准主体与会计标准客体辩证统一, 相辅相成。2 会计人标准链会计人标准链是指会计人标准各环节间的内在连结或联系。对会计人的标准如前所述, 主要有 3种范式, 其一是对会计人的法律标准; 其二是制度标准; 其三是职 业

23、道德标准。就会计法律规 范而言, 既有对会计单位负责人的法律标准, 又有对会 应予确认的工程必须符合某个财务报表要素的定义; 可计量性 应予确认的工程应有相关性并有充分可靠的计量属性; 相关性 工程的有关信息应能在使用者的决策中导致差异; 可靠性 信息应如实反映, 可验证和不偏不倚 8 。同时规定了会计确认的方法, 主要有现金制和权责发生制,一般要求采用权责发生制。对于会计计量确立了 3个计量标准, 即同质性、可证实性和一致性。会计计量方法那么采用历史本钱或现行本钱或未来现金流量现值等。对于会计报告规定了根本的格式、程序和质量标准。对会计的记录、确认、计量、报告 4个环节的技术标准构成了完整

24、的会计技术规 范结构, 使会计成为科学。对于会计技术应用 的标准, 其方 式是会计 准那么、惯例或统一会计制度等, 规定了各种会计技术方法的选择空间和取舍上限和下限, 并根据会计记录、确认、计量和报告 4 个环节而分别采用准那么加计组织机构的法律标准和对会计人员的法律标准。 以标准, 也 对一些会计事项的 处理作出明确 的规我们在此强调的是对会计人员的法律标准。对会计人的法律标准是一种硬性和表层的标准, 会计人无选择余地, 必须执行, 如果违反必将受到法律的惩处。会计法律标准具有绝对的权威性和刚性。会计制度标准是一种准法律标准, 针对的是会计人员,具有一定的权威性, 其依据是会计法和单位特点,

25、是对会计法的具体化, 具有一定的通融余地, 具有指导性的特点。会计人员在进行会计事项处理时应该遵守, 但可以变通。会计职业道德标准是一种隐性标准, 具有广泛的社会性, 会计人应该遵守, 弹性较大, 是从心理上约束、制约会计人的行为, 要求其慎独、自尊、自爱, 将会计法律标准、社会公德、会计准那么等标准加以内化, 自觉按法律制度准那么的要求开展会计行为。如果违背了职业道德将受到社会舆论的指责。会计法律标准、制度标准和职业道德标准, 从表和里对会计人进行全方位的标准, 一个硬, 一个软; 一个 表, 一 个里; 一 个显, 一个隐; 三位 一体, 构成对会 计人的标准链, 环环相 扣, 紧密 相连

26、, 促使会计人按照会计事项的原貌, 原汁原味,如实反映, 确保会计信息的真实与完整。3 会计技术及其应用标准链会计技术标准链是指会计技术方法标准之间的内在连结, 主要有对会计记帐方法的标准, 例如单定。一系列的会计准那么形成了会计技术应用标准体系。4 会计人的标准与会计技术应用的标准链对会计人的标准与对会计技术及其应用的标准连结成较为完整的会计标准链, 他们均属于被标准的客体。会计人与会计技术和会计行为手段构成了完整的会计系统。因为会计行为手段较为直观、简单, 在此不予论述。会计人在这一系统中处于主导地位, 具有能动性和动机性, 因为准那么是由会计人执行的。因 而对会计人的标准 成为标准的首

27、要环节, 只有对会计人进行了全方位的标准, 才能制约其不良行为动机。按照会计的运行规律开展会计活动, 会计技术准那么才能得到正确的应用, 才能实现会计标准的目的。会计技术规 范确定了会计 的性质, 使会计成为科学。其技术应用的标准, 那么对会计事项的处理技术取舍规定了原那么与选择幅度。因而对会计技术及其应用的标准那么为会计人的行为提供了指南和行为路径。这两者的标准也是相辅相成的, 组成了会计标准理论结构的不可或缺的环节。正是这些环节的 相互连结, 构 成了会计标准 理论链, 使会计标准理论成为一个有机的整体, 并呈现梯级状态 ( 图 2) : 对会计技术的标准处于这个阶梯的第一个层级, 是会计

28、标准之根底, 只有对会计技术标准完善, 才能使会计成为科学, 成为一门经第 4 卷第 2 期王开田: 会计标准理论结构论! 5 !济管理科学。对会计技术应用的标准处于这个阶梯的第二个层次, 即为标准会计技术方法如何选择应用提供指南, 规定了会计技术、方法、程序、政策的选择空间。对会计人的标准处于这个阶梯的第三个层级上, 在会计系统中会计人是关键, 处于核心主导地位, 只有对会计人进行科学的标准, 才能选择好、应用好会计技术与方法, 才能发挥会计的作用。计, 区别于其他的学科。对于会计技术应用的标准更是淋漓尽致, 包罗万象, 甚至到对每一具体会计事项的会计技术方法的选择都 作了较为明确 的规定,

29、 把会计人政策的选择与技术的运用标准在设定的范围内。3 会计标准理论结构的刚柔相济性在会计标准理论结 构中既有刚性、硬性的 一面, 又有弹性、柔性和软性的方面。就会计标准刚硬性来看, 是指会计人在会计行为时必须遵守, 无可选择的标准。例如会计法律标准和技术标准, 会计人必须无条件 的遵守执行。法律标准具有 严肃性、权威性和不可通融性, 是一种他律, 是会计人的禁区, 否那么将受到法律的制裁。会计技术标准也具有硬性和不可更改性, 具有广泛的社会认同性。例如会计记录方法是有借必有贷、借贷必相等, 帐户结构左借右贷不可更改; 计量采用货币计量单位图 2会计标准理论的梯级状态示意图和一定的计量属性,

30、也不可更改; 确认一般采用权责发生制或现金 制, 也不可更 改; 会计报告 的格四、会计标准理论结构特征会计标准理论结构与其他会计理论结构相比,具有以下几个显著的特点。1 会计标准理论结构标准主体的多重性在会计标准理论结构中, 会计标准主体是一个重要的局部。会计标准主体较多, 因为会计行为涉及面较广, 成为社会普遍关注的对象, 所以参与会计进行标准的主体就多。国家政府对会计进行标准的有国家财政部门、审计部门、税务部门、金融系统和国家证券交易委员会; 民间标准的主体主要有会计准那么委员会、会计学会、各种会计职业团体,民间审 计机构, 如 美国的 FASR、AAA、AICPA,中国的 CPA 事务

31、所等; 社会公众即会计信息使用者和潜在的使用者也积极参与会计的标准, 他们对会计进行标准的目的就是使会计行为科学化, 会计信息真实、可靠, 对他们决策有用, 能帮助他们预测经济运行的趋向, 解释历史 经济活动的运 动轨迹, 以使他们 了解过去, 掌握现在, 判断决策 未来。2 会计标准理论结构标准客体的多重性标准谁是会计理论所必须答复的问题, 构成了会计标准理论结构中不可或缺的局部。会计标准客体, 既有对会计人的标准, 又有对会计技术方法的标准, 还有对其技术、方法应用的标准。就对会计人的标准而言, 如前所述既包括会计单位负责人如董事长、厂长、经理等, 又包括会计组织机构负责人和具体会计人员。

32、就会计技术标准而言可以讲涵盖了会计的全部, 有人说会计是一项艺术, 但更是式、内容、方法、程序也统一规定, 也不能更改。会计技术标准使会计区别于统计核算和业务核算。这些刚硬性标准为会计人所必须遵守并一以贯之,前后一致, 以确保会计信息的可靠、可信性, 因为它具有确定的程序, 为会计信息使用者提供了一个比拟可靠的信息渠道。会计标准的弹性、柔性和软性是会计行为的自主性和可供选择性, 是会计人创新的空间。例如会计制度标准, 具有一定的弹性, 各单位不尽相同,会计制度如何设计及其是否科学、实用, 能否满足本单位的经济业务和管理者的需要, 在某些方面取决于会计人的素 质上下、水平 上下及其创造 性大小。

33、制度设 计是会计人制度创 新的主要方式 和手段, 具有较大的弹性。会计的职业道德标准是一种自律, 要求会计人员将他律加以内化, 成为自律。自律的程度完全凭会计人的职业道德水准和修养、气质、个性和目标取舍, 具有一定的柔性。会计技术应用标准界于会计的硬性和柔性标准之间, 具有一定的软性和弹性, 它提供了会计人对方法选择取舍区间和弹性幅度, 会计人可以这样选择, 也可那样选择, 只要不 超出规定的空 间就是合法、合理的。例如折旧的计算有多种方法, 计量属性也有多种, 择其能为企业带来最大利益者, 这就为会计人创造性的发挥提供了契机和可能。因而具有一定的软性和弹性。会计标准的刚、硬、弹、柔、软性,

34、说明了会计标准的刚柔相 济性, 融于会 计标准理论结 构之中, 该刚 的要刚, 该硬 的要硬, 要刚到 位, 硬 到位, 没有可选择的余地; 弹性要弹到位, 柔要柔到一项标准化的艺术。它主要包括会计记录、确认、 位, 软要软到位, 为会计人的制度创新留有充分空计量、报告等 4 个技术环节的标准, 使会计成为会间, 使会计的创造性得到开展, 使会计工作规而不! 6 !江汉石油学院学报 ( 社科版)2002 年 6 月死, 活而不乱, 使会计信息既有可信性、可靠性、可用性, 又有可读性。4 会计标准理论结构的传统性与前瞻性会计是一门古老而又新生的科学, 自有了人类的文明就有了会计, 它是人类社会开展到一定阶段的产物。有了会计就有了会计标准, 例如古代官厅新, 推出新的会计行为规那么。且应有前瞻性。例如美国准那么制定机构从最初 CAP 到 APB 到 FASB 以及 IASC 的出现, 均在不断创新会计规那么, 以适应变化了的会计环境。会计规那么所以有前瞻性, 是因为标准要有一定的稳定性。例如会计法律、制度及会计准那么的制定要充分预见到未来的开展趋势, 要会计的日清 、 月结和简单的记帐规那么、要求有超前性, 不能朝制夕改。前瞻性是会计标准稳定等, 都属于会计标准的范畴。会计的各种方法, 是人们经过漫长的会计实践逐步总结