贷款业务核算

1、a1a2本章目的：本章目的： 通过本章的学习，我们做到通过本章的学习，我们做到: :1 1、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；2 2、了解划分贷款种类的不同标准；、了解划分贷款种类的不同标准；3 3、对贷款的核算方法有一个全面的认识；、对贷款的核算方法有一个全面的认识；4 4、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5 5、掌握抵押贷款的处理方法；、掌握抵押贷款的处理方法；6 6、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法; ;7 7、掌握贷款损失准备的管理规定和核

2、算方法。、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。a3贷款是金融贷款是金融企业对借款人提供的企业对借款人提供的按约定利率和期限按约定利率和期限还本付息的还本付息的货币资金。货币资金。4 4、1 1 贷款业务概述贷款业务概述 4.1.1 4.1.1 贷款业务的意义贷款业务的意义 1 1）支持生产发展和商品流通；）支持生产发展和商品流通；2 2）调节产业结构和产品结构；）调节产业结构和产品结构；3 3）促进企业改善经营管理，节）促进企业改善经营管理，节约资金使用，加速资金周转；约资金使用，加速资金周转；4 4）增加银行的营业收入，提高）增加银行的营业收入，提高银行的效益。银行的效益。a4必备知识提示

3、必备知识提示 贷款业务是银行最主要的资产贷款业务是银行最主要的资产业务，也是银行目前最主要的收入业务，也是银行目前最主要的收入来源。银行按照有借有还的原则贷来源。银行按照有借有还的原则贷出货币资金出货币资金,并收取利息。我们可以并收取利息。我们可以按贷款发放的基础按贷款发放的基础把贷款分为信用把贷款分为信用贷款和担保贷款贷款和担保贷款(包括抵押贷款、质包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款押贷款、保证贷款)等等,也可以按贷也可以按贷款的期限长短款的期限长短把贷款分为短期贷款、把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。中期贷款、和长期贷款。根据贷款根据贷款的内在风险分类的五级分类法的内在风险分类的五级

4、分类法，则，则把贷款分为正常、关注、次级、可把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五个等级。疑、损失五个等级。a5 按照不同标准，贷款可以分为以下种类：按照不同标准，贷款可以分为以下种类： 1）按照贷款资产的流动性可以分为）按照贷款资产的流动性可以分为短期贷款、短期贷款、中期贷款和长期贷款中期贷款和长期贷款 短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限在一年以下（含一年）的各种贷款，包括在一年以下（含一年）的各种贷款，包括质押贷款、质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇等。等。 中期贷款，是指银行发放的

5、贷款期限在一年以上中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上五年以下（含五年）的各种贷款。五年以下（含五年）的各种贷款。 长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不含五年）以上的各种贷款。含五年）以上的各种贷款。 4.1.2 4.1.2 贷款的种类贷款的种类a6 2）按照贷款的风险程度可以分为）按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。 3）按照贷款资金的来源可以分为）按照贷款资金的来源可以分为自营贷款和委自营贷款和委托贷款托贷款 4）按照贷款本金是否计收利息可

6、以分为）按照贷款本金是否计收利息可以分为应计贷应计贷款和非应计贷款款和非应计贷款 非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，天时，应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 5）按贷款发放的基础不同可分为）按贷款发放的基础不同可分为信用贷款、担信用贷款、担保贷款和票据贴现。

7、保贷款和票据贴现。a71.按贷款期限分类按贷款期限分类 短期贷款是指贷款期限在一年以内短期贷款是指贷款期限在一年以内( (含一年含一年) )的贷款。的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。动资金的需求以及银行间的资金融通。 中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下( (含五含五年年) )的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费小企业取得固定资本的重要途径，也有

8、很多是个人消费者的贷款。者的贷款。 长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。者，主要用于购买住宅等。 a82.按贷款的方式分类按贷款的方式分类 1)1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：的贷款。

9、担保贷款可分为：w 保证贷款保证贷款w 抵押贷款抵押贷款w 质押贷款质押贷款3)3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。 a93.按贷款的质量（或风险程度）分类按贷款的质量（或风险程度）分类 “五级分类法五级分类法”：正常贷款正常贷款关注贷款关注贷款次级贷款次级贷款可疑贷款可疑贷款损失贷款损失贷款a10正常贷款：正常贷款： 指借款人能够履行合同，有充分把指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。握按时足额偿还本息的贷款。 正常贷款的特征是借款人能正常

10、还正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失有任何理由怀疑贷款会遭受损失。a11关注贷款：关注贷款： 指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。 关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市问题，

11、但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。的偿还。 a12次级贷款：次级贷款： 指借款人的还款能力出现明显问题，指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。 次级贷款的特征是借款的风险已经次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，很明显，正常经营收入不足以保

12、证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。及至申请执行担保来偿还。 a13可疑贷款：可疑贷款： 指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。担保，也肯定要造成较大损失。 可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是不抵债，银行已经诉诸法律来

13、收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。a14损失贷款：损失贷款： 指在采取所有可能的措施或一切必要的指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。收回极少部分。 损失贷款的特征是借款人和担保人已经损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将

14、其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。内部程序之后，立即冲销。 a154.按贷款对象的主体性质分类按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类，银行按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。贷款可以分为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关、单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。款品种。a16个

15、人贷款个人贷款个人住房贷款个人住房贷款国家助学贷款国家助学贷款个人消费贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款个人其他贷款学费贷款学费贷款生活费贷款生活费贷款个人贷款业务主要品种个人贷款业务主要品种 a174.2 4.2 贷款业务的核算贷款业务的核算4.2.1 4

16、.2.1 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。 借款人向银行申请信用贷款时，银行借款人向银行申请信用贷款时，银行采取采取逐笔核贷逐笔核贷方式进行核算。方式进行核算。a18贷款审核贷款审核贷款审核贷款审核贷款利息计算贷款利息计算损失准备金损失准备金贷款到期收回贷款到期收回贷款逾期处理贷款逾期处理贷款业务操作流程图贷款业务操作流程图 贷款发放贷款发放转非应计贷款转非应计贷款a19 1 1）贷款发放的核算）贷款发放的核算 信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由信贷部门按

17、借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款人填写一式五联的借款凭证借款凭证。借款人在第一联。借款人在第一联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。 会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理转账。转账。会计分录如下：会计分录如下： 借：借

18、：贷款借款人贷款户贷款借款人贷款户 贷贷: :存款借款人存款户存款借款人存款户 会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。账核对，保证账据相符。a20逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解借款人借款人1借款人向开借款人向开户行提交贷户行提交贷款申请书和款申请书和贷款凭证贷款凭证贷款凭证贷款凭证借款人开户行信贷部门借款人开户行信贷部门2（1）按有关规定对贷）按有关规定对贷款进行审批，同意发款进行审批，同意发放后，在借款第一联放后，在借款第一联加盖信贷员名章加盖信贷员名章贷款凭证贷款凭证 （3）将

19、四联代款凭）将四联代款凭证交会计部门证交会计部门会计部门会计部门 （1）审核凭证）审核凭证贷款凭证贷款凭证 （2）登记分户）登记分户账。以贷款凭账。以贷款凭证第二联代替证第二联代替转账借方传票转账借方传票，第三联代替，第三联代替转账贷方传票转账贷方传票办理转账。办理转账。借：借：XX贷款贷款借款人户借款人户贷款凭证贷款凭证 贷：活期存款贷：活期存款借款人户借款人户贷款凭证贷款凭证 （3）将第一联）将第一联借据按贷款到借据按贷款到期日先后顺序期日先后顺序排列，专门保排列，专门保存，第四联回存，第四联回单加盖业务章单加盖业务章退借款人。退借款人。3（2）在凭证上注册）在凭证上注册贷款金额，发放计贷

20、款金额，发放计划款日期。划款日期。a21 例例1 1： 开户单位机械公司开户单位机械公司3 3月月1 1日申请短期贷款日申请短期贷款300 000300 000元，期限元，期限3 3个月，利率个月，利率2.72.7，经信贷，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。户。 借：短期贷款借：短期贷款机械公司机械公司 300 000300 000 贷：活期存款贷：活期存款机械公司机械公司 300 000300 000 预提利息会计分录预提利息会计分录: : 借借: :应收利息应收利息机械公司机械公司 贷贷: :利息收入利息收入机械公司机械公司 a222

21、）按期收回贷款的核算）按期收回贷款的核算 借：活期存款借：活期存款借款人存款户借款人存款户 贷：贷：贷款贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 应收利息应收利息 例例2 2： 上例机械公司于上例机械公司于6 6月月1 1日归还贷款本息。日归还贷款本息。 借：活期存款借：活期存款 机械公司户机械公司户 302 430 302 430 贷：短期贷款贷：短期贷款 机械公司户机械公司户 300 000300 000 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 2 4302 430a23 逾期贷款逾期贷款是指贷款本金到期（含展期是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当

22、收回而末能收回的贷款。后到期）后应当收回而末能收回的贷款。 贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。按规定计提利息。 会计分录如下会计分录如下： 借：逾期贷款借款人逾期贷款户借：逾期贷款借款人逾期贷款户 贷：贷： 贷款借款人贷款户贷款借款人贷款户a24例例3 3 ： 开户单位服装公司开户单位服装公司7070万元贷款到万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。日转入逾期贷款户。 借：逾期贷款服装公司逾期贷款户借：逾期贷款服装公司逾期

23、贷款户 贷：贷： 贷款服装公司贷款户贷款服装公司贷款户a25 如果贷款的本金或利息如果贷款的本金或利息逾期逾期9090天天而尚末收回时，而尚末收回时，会计制度规定会计制度规定应停止计提利息收入应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应从应计贷款转为非应计贷款单独核算。计贷款单独核算。此时，应当编制如下此时，应当编制如下会计分录：会计分录： 借借: :非应计贷款借款人贷款户非应计贷款借款人贷款户 贷：逾期贷款借款人逾期贷款户贷：逾期贷款借款人逾期贷款户 此时，此时，如果原已入账的应收利息尚未收回如果原已入账的应收利息尚未收回，应将已，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，入账的利息收入和应收利息予

24、以冲销，转到表外核算。转到表外核算。此此时，应当编制如下会计分录（时，应当编制如下会计分录（红字红字/ /方框方框）：）： 借：应收利息借款人户借：应收利息借款人户 贷：利息收入贷款利息收入户贷：利息收入贷款利息收入户 同时登记表外科目：同时登记表外科目： 收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。款则确认为当期利息收入。 a26逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解逐笔核贷贷款收回核算

25、的操作程序和发放图解贷款到期前的准备贷款到期前的准备1（1）对保管的借据，）对保管的借据，每月通打余额，并于贷每月通打余额，并于贷款分户账户余额核对款分户账户余额核对（2）对将要到期的贷）对将要到期的贷款，提前三天通知信贷款，提前三天通知信贷部门部门贷款凭证贷款凭证贷款分户账贷款分户账 余额合计余额合计信贷部门接到会计通知信贷部门接到会计通知后，通知借款人还款，后，通知借款人还款，借款人填制转账支票交借款人填制转账支票交会计部门会计部门转账支票转账支票借款人借款人到期收回贷款的操作到期收回贷款的操作2（1）收到借款单位签发的转账支票）收到借款单位签发的转账支票（2）审核无误后，处理凭证）审核无

26、误后，处理凭证转账支票转账支票贷款凭证贷款凭证信贷部门信贷部门（3）登记存、贷款分户账）登记存、贷款分户账贷：贷：XX贷款贷款借款人户借款人户贷款凭证贷款凭证 借：活期存款借：活期存款借款人户借款人户贷款凭证贷款凭证 逾期收回贷款的操作逾期收回贷款的操作3（1）贷款逾期时应将该笔贷款的本）贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。行核算，并按规定计提利息。借：逾期贷款借：逾期贷款借款人户借款人户贷：贷：XX贷款贷款借款人户借款人户（3）如果贷款的本金或利息逾期）如果贷款的本金或利息逾期90天而尚末收回时，会计制度规天而尚

27、末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。贷款转为非应计贷款单独核算。借：非应计贷款借：非应计贷款借款人户借款人户贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户（2）收回时）收回时贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户借：活期存款借：活期存款借款人户借款人户收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息核对核对核对核对核对核对(4)在收到该笔贷款的还款时在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。确认为当期利息收入。a27练练 习习 1.1.某银行向甲公

28、司发放一年期的信用贷款某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100 000100 000元，试作出贷款发放与按期收回的元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。会计分录。2.2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？银行又该如何处理？3.3.假设该笔贷款逾期假设该笔贷款逾期9090天未还，同时转销应天未还，同时转销应收利息收利息5 0005 000元，该银行又该如何处理？元，该银行又该如何处理？a28答答 案案 1 1、贷款发放：、贷款发放： 借：短期贷款借：短期贷款甲公司户甲公司户 100 000100 000 贷：活期存款贷：活期存款甲公司户甲

29、公司户 100 000100 000 贷款收回（没有考虑利息）贷款收回（没有考虑利息） 借：活期存款借：活期存款甲公司户甲公司户 100 000100 000 贷：短期贷款贷：短期贷款甲公司户甲公司户 100 000100 000 2 2、贷款逾期、贷款逾期 借：逾期贷款借：逾期贷款甲公司户甲公司户 100 000100 000 贷：短期贷款贷：短期贷款甲公司户甲公司户 100 000100 000 3 3、贷款逾期、贷款逾期9090天，转入非应计贷款：天，转入非应计贷款： 借：非应计贷款借：非应计贷款甲公司户甲公司户 100 000100 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款甲公司户甲公司户 1

30、00 000100 000 转销应收利息（红字同方向转销应收利息（红字同方向/ /加方框）：加方框）： 借：应收利息借：应收利息短期贷款利息收入户短期贷款利息收入户 5 0005 000 贷：利息收入贷：利息收入短期贷款利息收入户短期贷款利息收入户 5 0005 000a29 4.2.2 4.2.2 抵押（质押）贷款的核算抵押（质押）贷款的核算n抵押抵押是指债务人或者第三人不转移抵押财产是指债务人或者第三人不转移抵押财产的占有。将财产作为债权的担保。的占有。将财产作为债权的担保。n抵押贷款抵押贷款是指按是指按担保法担保法规定的抵押方式，规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。

31、以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。n 抵押贷款的有关规定抵押贷款的有关规定 抵押物是指借款人或第三人（以下称抵抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将抵押物的占有权转移给银行。抵押物的占有权转移给银行。a30可以作为抵押物的财产包括：可以作为抵押物的财产包括： （1 1）所有的房屋及其他地上定着物；）所有的房屋及其他地上定着物； （2 2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； （3 3）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地上定）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地

32、上定着物；着物； （4 4）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；他财产； （5 5）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权；）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权； （6 6）依法可以抵押的其他财产。）依法可以抵押的其他财产。a31下列财产不得作为抵押物：下列财产不得作为抵押物： 土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和

33、其他社会设施；所有育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。财产。 确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在在一般情况下，抵押率按一般情况下，抵押率按50507070幅度掌握。幅度掌握。a32 （1）发放抵押贷款）发放抵押贷款 借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，经

34、信贷部门同意后，签订抵押贷款合贷款申请书，经信贷部门同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信贷部门。同时，信贷部门。同时，银行会计部门应编制表外科目收银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：会计分录是： 收入：待处理抵押物收入：待处理抵押物 会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。款的发放。会计分录如下：会计分录如下： 借：抵押贷款借款人贷款户借：抵押贷款借款人贷款户 贷：活期存款借款人存款户（或现金）贷：活期存款借款

35、人存款户（或现金）a33例例4 4： 百货公司急需一笔短期资金百货公司急需一笔短期资金70 00070 000元，以设元，以设备一台向银行申请抵押贷款，银行经审核批准，备一台向银行申请抵押贷款，银行经审核批准，发放贷款。发放贷款。 借：抵押贷款借：抵押贷款百货公司户百货公司户 70 000 70 000 贷：活期存款贷：活期存款百货公司户百货公司户 70 00070 000 同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：抵押物进行表外登记。会计分录是： 收入：待处理抵押物收入：待处理抵押物a34（2 2）抵押贷款按期收回）抵

36、押贷款按期收回 抵押贷款到期时，贷款银行根据还款凭证收抵押贷款到期时，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录回贷款本息。会计分录: : 借：活期存款借款人存款户（或现金）借：活期存款借款人存款户（或现金） 贷：抵押贷款借款人贷款户贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户利息收入抵押贷款利息收入户 贷款本息收回后，还应注销贷款本息收回后，还应注销“待处理抵押物待处理抵押物”表外科目记录。会计分录是：表外科目记录。会计分录是： 付出付出: :待处理抵押物待处理抵押物a35 （3 3）抵押贷款逾期，处理抵押物）抵押贷款逾期，处理抵押物 抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，抵押

37、贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入银行应将其转入“逾期贷款逾期贷款”科目，并按规定计息。科目，并按规定计息。此时，编制如下会计分录：此时，编制如下会计分录： 借：逾期贷款借款人逾期贷款户借：逾期贷款借款人逾期贷款户 贷：抵押贷款借款人抵押贷款户贷：抵押贷款借款人抵押贷款户 如果如果逾期一个月逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓抵抵债资产债资产，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式

38、，债权人同意实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。a36 银行取得抵债资产时，银行取得抵债资产时，按实际抵债按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。债资产的入账价值。此时，编制的会计此时，编制的会计分录为：分录为： 借借: : 待处理抵债资产资产待处理抵债资产资产 贷贷: : 逾期贷款借款人逾期贷款户逾期贷款借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）（抵债部分贷款本金） 应收利息应收借款人户应收利息应收借款人户 （已确认的利息）（已确认的利息） 或利

39、息收入（未确认的利息）或利息收入（未确认的利息）a37 会计制度规定会计制度规定，银行对取得的抵债资产处置时，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差其差额计入营业外收入额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，资产账面价值，其差额计入营业外支出；其差额计入营业外支出；保管过程保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。生的费用，从处置收入中抵减。此时，编制的会计此时，编制的会计分录为：分录为： 借：

40、活期存款购买抵债资产单位存款户借：活期存款购买抵债资产单位存款户 或存放中央银行款项或存放中央银行款项 贷：待处理抵债资产资产贷：待处理抵债资产资产 营业外收入处置抵债资产净收益营业外收入处置抵债资产净收益a38 如果取得的处置收入小于抵债资产账如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，面价值，其差额计入营业外支出；其差额计入营业外支出； 借：活期存款借：活期存款购买抵债资产单位存款户购买抵债资产单位存款户 或存放中央银行款项或存放中央银行款项 营业外支出营业外支出处置抵债资产净损失处置抵债资产净损失 贷：待处理抵债资产资产贷：待处理抵债资产资产 a39 例例5 5： 开户单位建筑公司开户单位建

41、筑公司3 3年期的抵押贷款本金为年期的抵押贷款本金为2020万万元到期，借款人账户内无款支付，逾期元到期，借款人账户内无款支付，逾期1 1个月后仍无个月后仍无法归还。利息金额为法归还。利息金额为43 20043 200元。其中，已预提元。其中，已预提28 80028 800元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除相关费用元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除相关费用的净额为的净额为320 000320 000元。抵押物价值为元。抵押物价值为5050万元。万元。 借：活期存款借：活期存款 购买抵债资产单位存款户购买抵债资产单位存款户 320 000320 000 贷：待处理抵债资产贷：待处理抵债资

42、产资产资产 243 200243 200 营业外收入营业外收入处置抵债资产净收益处置抵债资产净收益 76 80076 800 付出：待处理抵押物付出：待处理抵押物 500 000500 000a402 2）质押贷款）质押贷款质押贷款质押贷款是指按是指按担保法担保法规定的质押方式，以借款人规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为按照质物的性质不同，分为动产质押和权利质押动产质押和权利质押两种两种形式。形式。 动产质押和权利质押：动产质押和权利质押： 动产质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有，

43、作为债动产质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保；权的担保； 权利质押：质押物有权利质押：质押物有 （1 1）汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单；）汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单； （2 2）依法可以转让的股份、股票；）依法可以转让的股份、股票； （3 3）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权； （4 4）依法可以质押的其他权利。）依法可以质押的其他权利。 质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。a41 练习练习 某公司以价值某公司以价值2 000

44、万元的设备向银行申万元的设备向银行申请半年期抵押贷请半年期抵押贷1 400万元，银行经审核批准；万元，银行经审核批准；该笔贷款的利率为该笔贷款的利率为5%。1.编制银行发放该笔贷款时的会计分录。编制银行发放该笔贷款时的会计分录。2.贷款到期时，银行如何进行核算？贷款到期时，银行如何进行核算？3.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为将其设备予以处置，处置价为1 500万元，银万元，银行应如何核算？（不考虑费用）行应如何核算？（不考虑费用）4.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设

45、备予以处置，处置价为将其设备予以处置，处置价为1 300万元，银万元，银行应如何核算？行应如何核算？ （不考虑费用）（不考虑费用）a424.2.3 4.2.3 保证贷款的核算保证贷款的核算 保证贷款是指按照保证贷款是指按照担保法担保法规定规定的保证方式，以保证人的信用或财产为的保证方式，以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。基础而发放的一种贷款。 该种贷款发放和收回的核算均与信该种贷款发放和收回的核算均与信用贷款相同，用贷款相同，因此不再详述。但要因此不再详述。但要注意注意的是，当借款人无力偿还贷款本息时，的是，当借款人无力偿还贷款本息时，银行根据借款合同规定向保证人收取贷银行根据借款合

46、同规定向保证人收取贷款本息和逾期利息。款本息和逾期利息。a434.2.4 4.2.4 贴现贷款的核算贴现贷款的核算 （1 1）承兑与贴现）承兑与贴现 承兑：是指票据的债务人表示同意按照票据所承兑：是指票据的债务人表示同意按照票据所记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。 贴现：是一种以票据所有权的有偿转让为前提贴现：是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。的约期性资金融通。 特点：特点： 以持票人作为直接贷款对象以持票人作为直接贷款对象 以票据承兑作为还款保证以票据承兑作为还款保证 以票据剩余期限为贷款期限以票据剩余期限为贷款期限 实行预收利

47、息的办法实行预收利息的办法a44（2 2）贴现利息与实付贴现额的计算贴现利息与实付贴现额的计算 实付贴现额实付贴现额= =票据面额票据面额- -贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票据面额票据面额贴现期限（天数）贴现期限（天数） （月贴现率（月贴现率3030） 会计分录：会计分录： 借：贴现借：贴现商业商业/ /银行承兑汇票贴现户银行承兑汇票贴现户 贷：活期存款贷：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 利息收入利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户a45计算实例：计算实例： 某企业持一张于某企业持一张于2 2月月1818签发签发5 5月月1818日到期、日到期、面值为面值为300 000300

48、000元的银行承兑汇票申请贴元的银行承兑汇票申请贴现，该行年贴现率为现，该行年贴现率为5.22%5.22%。计算贴现利。计算贴现利息和实付贴现额。息和实付贴现额。 贴现息贴现息= 300 000= 300 000元元89 89 （5.22% 5.22% 360360）=3 871.5=3 871.5元元 实付贴现额实付贴现额= =票据面额票据面额- -贴现利息贴现利息= = 300 000300 000元元- 3 871.5- 3 871.5元元=296 128.5=296 128.5元元a46贴现票据到期处理贴现票据到期处理 正常处理正常处理 银行承兑汇票：银行承兑汇票： 票据贴现到期时，付

49、款人应事先将票款存开户票据贴现到期时，付款人应事先将票款存开户行（承兑行）账户，开户行等到期日凭票将款行（承兑行）账户，开户行等到期日凭票将款项从付款人帐户划转到贴现银行帐户。承兑行项从付款人帐户划转到贴现银行帐户。承兑行会计分录：会计分录： 借：应解汇款借：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 清算中心户清算中心户 贴现行会计分录：贴现行会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来 清算中心户清算中心户 贷：贴现贷：贴现银行承兑汇票户银行承兑汇票户a47正常处理正常处理 商业承兑汇票：商业承兑汇票： 承兑人开户行收到贴行寄来的委托收款凭证和承兑人开户行收到贴行寄

50、来的委托收款凭证和汇票后，检查承兑人存款帐户，足额支付时，汇票后，检查承兑人存款帐户，足额支付时，于到期日从其帐户划转贴现行。于到期日从其帐户划转贴现行。承兑人开户行承兑人开户行会计分录：会计分录： 借：活期存款借：活期存款承兑人户承兑人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 清算中心户清算中心户 贴现行会计分录：贴现行会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来 清算中心户清算中心户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户商业承兑汇票户a48非正常处理非正常处理 （1 1）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收承兑申请人的款项，如果承兑申请人帐并扣收承兑申请人

51、的款项，如果承兑申请人帐户款项不足，则转入其逾期贷款户。户款项不足，则转入其逾期贷款户。 （2 2）以商业承兑汇票贴现的，票据被退还贴）以商业承兑汇票贴现的，票据被退还贴现银行，由贴现行向贴现申请人收取。如果贴现银行，由贴现行向贴现申请人收取。如果贴现申请人帐户款项不足，则不足部分转作逾期现申请人帐户款项不足，则不足部分转作逾期贷款：贷款： 借：借： 存款存款贴现申请人户贴现申请人户 逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户商业承兑汇票户a49游戏：称球重游戏：称球重条件：一架天平，条件：一架天平，8 8个外观一样的球，其中个外观一样的球，其中 一个稍重

52、一些，其他一个稍重一些，其他7 7个重量相同。个重量相同。要求：要求： 1 1、找到以最少的步骤称出重量不同的那个球、找到以最少的步骤称出重量不同的那个球的方法和步骤；的方法和步骤； 2 2、说明自己的是怎么想和做的。、说明自己的是怎么想和做的。 沟通无限沟通无限 a50 4、3 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算4.3.1 4.3.1 贷款损失准备的具体规定贷款损失准备的具体规定 贷款损失准备，是指银贷款损失准备，是指银行为了防范和减少金融风险，行为了防范和减少金融风险，按照按照金融企业会计制度金融企业会计制度的的规定提取的，用来弥补可能发规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。生

53、的贷款损失的准备金。 贷款损失准备包括一般准贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。备、专项准备和特种准备。a51 一般准备一般准备是根据全部贷款余额的一定是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。准备。 专项准备专项准备是指银行根据是指银行根据贷款风险分贷款风险分类指导原则类指导原则对贷款进行风险分类后，按每笔贷对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。 特种准备特种准备是指银行为了预防国家、地是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家

54、、地区、行业或某区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。一类贷款风险计提的准备。 需要注意的是需要注意的是，对于，对于委托贷款委托贷款，由于，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不不应计提贷款损失准备。应计提贷款损失准备。a52 贷款损失准备的具体计提比例，贷款损失准备的具体计提比例，会计制会计制度规定应由银行根据借款人的还款能力、贷度规定应由银行根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保的款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析

55、其风险程度和回收的可能性后自行确定。其风险程度和回收的可能性后自行确定。 中国人民银行作为监管部门，参照国际中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于上其他国家的做法，于2001年年12月发布了月发布了银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引，在该指引在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：中提出了计提贷款损失准备的参考比例：a53 银行应银行应按季计提一般准备，按季计提一般准备，一般准备年末余一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的额应不低于年末贷款余额的1。 银行可银行可参照以下比例按季计提专项准备参照以下比例按季计提专项准备：对：对于关注贷款，计提比例为于关注贷款，

56、计提比例为2；对于次级贷款，计提；对于次级贷款，计提比例为比例为20；对于可疑贷款，计提比例为；对于可疑贷款，计提比例为50；对；对于损失贷款，计提比例为于损失贷款，计提比例为100。其中，次级贷款和。其中，次级贷款和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。 银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自行确定特种贷款计提比例。行确定特种贷款计提比例。 贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风险贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风

57、险程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。得进行税后利润分配。 a544.3.2 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算 （1 1）提取贷款损失准备金的处理）提取贷款损失准备金的处理 提取贷款损失准备金时，应填制提取贷款损失准备金时，应填制“贷款损失准备贷款损失准备金计算表金计算表”。经审查无误后，填制转账借、贷方传票。经审查无误后，填制转账借、贷方传票各一联办理转账。会计分录为：各一联办理转账。会计分录为： 借：资产减值准备借：资产减值准备 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 如果贷款损失准备金的账面余额如果贷款损失准备金的账面

58、余额低于低于当期应提取当期应提取的损失准备金，应按其差额的损失准备金，应按其差额补提补提贷款损失准备金。贷款损失准备金。补补提贷款呆账准备金的会计分录同上。提贷款呆账准备金的会计分录同上。 如果贷款损失准备金的账面余额如果贷款损失准备金的账面余额高于高于当期应提取当期应提取的损失准备金，应按其差额的损失准备金，应按其差额冲减冲减贷款损失准备金。贷款损失准备金。冲冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。a55 例例6 6： 服装公司为建厂房向银行申请服装公司为建厂房向银行申请50万元，期限万元，期限为为5年，利率为年，利率为10%的贷款。银行

59、经审查批准同的贷款。银行经审查批准同意。意。2003年年4月月2日贷款到期，该公司无力偿还；日贷款到期，该公司无力偿还；银行经审查发现该公司已发生经营困难，无法偿银行经审查发现该公司已发生经营困难，无法偿还借款。该笔贷款损失准备金提取比例为还借款。该笔贷款损失准备金提取比例为30%。计算并作贷款损失准备金提取。计算并作贷款损失准备金提取。准备金数：准备金数：500 000 500 000 30%=150 00030%=150 000会计分录：会计分录：借：贷款减值准备借：贷款减值准备 150 000150 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 150 000150 000a56 （2）核销

60、贷款损失的处理）核销贷款损失的处理 计提的贷款损失准备，应按规定的条件和报计提的贷款损失准备，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。批手续报批后，才能予以核销。核销条件是：核销条件是： 借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；保人进行追偿后，未能收回的债权； 借款人死亡，或者依照借款人死亡，或者依照民法通则民法通则的规的规定宣告失踪或死亡，定宣告失踪或死亡，金融企业依法对其财产或遗金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未