第四章固定资产

1、第四章固定资产第四章固定资产教学目的教学目的：通过本章讲授，学生应熟悉固定资产的特征、通过本章讲授，学生应熟悉固定资产的特征、确认条件，掌握固定资产的初始计量、后续计量及处置确认条件，掌握固定资产的初始计量、后续计量及处置的会计处理，掌握折旧的计算、账务处理。的会计处理，掌握折旧的计算、账务处理。 教学内容教学内容：本章主要介绍固定资产的概念、特征、确认条本章主要介绍固定资产的概念、特征、确认条件，取得固定资产的核算，固定资产折旧的计算及后续件，取得固定资产的核算，固定资产折旧的计算及后续支出的会计处理，固定资产处置的会计处理。支出的会计处理，固定资产处置的会计处理。教学重点教学重点：固定资产

2、的确认条件，购入固定资产的核算，固定资产的确认条件，购入固定资产的核算，固定资产折旧的计算，固定资产后续资本化支出的会计固定资产折旧的计算，固定资产后续资本化支出的会计处理，固定资产处置的会计处理。处理，固定资产处置的会计处理。教学难点教学难点：分期付款购入固定资产的会计处理分期付款购入固定资产的会计处理、固定资产固定资产后续资本化支出的会计处理、固定资产处置的会计处理。后续资本化支出的会计处理、固定资产处置的会计处理。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的特征及确认标准一、固定资产的特征及确认标准（一）固定资产的概念（持有目的、使用寿命）（一）固定资产的概念（持有目的、使用寿命

3、）（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认注意：注意：1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。将其确认为固定资产。2.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从用寿命

4、或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，应将各而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，应将各组成部分单独确认为单项固定资产。组成部分单独确认为单项固定资产。 例：为遵守国家有关环保法律的规定，：为遵守国家有关环保法律的规定，2014年年1月月31日，甲公司对日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保设生产设备进行停工改造，安装环保设备。备。3月月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。态并交付使用。A生产设备预计使用年限为生产设备预计使用年限为16年，已年，已使用使用8年，安装环保装置后预计还可使用年，安装环

5、保装置后预计还可使用8年；环保年；环保装置预计使用年限为装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（会计处理中，正确的有（ ）。）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使生产设备剩余使用年限计提折旧用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置预计使环保装置达到预定可使用状态后按环保装置预计使用年限计提折旧用年限计提折旧二、固定资产的分类二、固定资

6、产的分类(一一) 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类1生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 (二二) 固定资产的综合分类固定资产的综合分类 1生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。 2非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。 3出租固定资产。出租固定资产。 经营租赁方式下出租经营租赁方式下出租 4不需用固定资产。不需用固定资产。 5未使用固定资产。未使用固定资产。 6土地。指过去已经估价单独入账的土地。征地补土地。指过去已经估价单独入账的土地。征地补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物

7、的价值内， 企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理。 7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产一、固定资产初始计量初始计量的概念的概念取得固定资产时初始成本的确定取得固定资产时初始成本的确定 固定资产固定资产初始成本初始成本包括企业购建一项固定资产包括企业购建一项固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切所发生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。包括直接发生的包括直接发生的价款、价款、相关税费相关税费、运、运杂费、包装费和安装成本杂费、包装费和安装成本等，也包括等

8、，也包括间接发生的，如应承担的间接发生的，如应承担的借款利息、借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的间接外币借款折算差额以及应分摊的间接费用费用特定特定行业行业的的特定固定资特定固定资产，还应考产，还应考虑预计弃置虑预计弃置费用因素，费用因素，如核电站核如核电站核废料的处置废料的处置等等契税、耕地占用税、车辆购置税契税、耕地占用税、车辆购置税购入固定资产的增值税额：购入固定资产的增值税额：如果购入的是固定资产中的动产，且符合相如果购入的是固定资产中的动产，且符合相关抵扣规定，则进项税额可以抵扣；关抵扣规定，则进项税额可以抵扣；如果购建的是固定资产中的不动产，则相关如果购建的是固定资产中的不动产

9、，则相关的增值税进项税额不得抵扣，应计入相关的增值税进项税额不得抵扣，应计入相关固定资产成本。固定资产成本。二、购置固定资产的初始计量二、购置固定资产的初始计量 如为需要安装的固定资产如为需要安装的固定资产,安装成本应计入固定安装成本应计入固定资产成本。资产成本。需要安装的固定资产应通过需要安装的固定资产应通过“在建工程在建工程”科目科目核算，待达到预定可使用状态时，再由核算，待达到预定可使用状态时，再由“在在建工程建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。注：此处假设公司均为增值税一般纳税人，其注：此处假设公司均为增值税一般纳税人，其发生在固定资产购建上的增值税进项税额均发生在

10、固定资产购建上的增值税进项税额均符合规定可以抵扣。符合规定可以抵扣。 购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等购入需要安装的固定资产：购入需要安装的固定资产： 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等 发生安装费：发生安装费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 等等 安装完毕，达到预定可使用状态时：安装完毕，达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 如果以一笔款项

11、购入多项没有单独标价的固定资产，如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分应当按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。配，分别确定各项固定资产的成本。例：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为例：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。2014年年3月月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备购入三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和和Z。甲公司以银行存款支付货款。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税额元、增值税额14

12、9 600元、包装费元、包装费20 000元。元。X设备在安装过程中领设备在安装过程中领用生产用原材料的账面成本为用生产用原材料的账面成本为20 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元。假定设备元。假定设备X、Y和和Z分别满足固定资产的定义分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为及其确认条件，公允价值分别为300 000元、元、250 000元、元、450 000元。假定不考虑其他相关税费，则元。假定不考虑其他相关税费，则X设备设备的入账价值为（的入账价值为（ ）元）元 。 A.320 000 B.324 580 C.350 000 D.327 990三、自行建造三、自行建

13、造固定资产固定资产的初始计量的初始计量入账价值包括：工程用物资成本（购买价款、运输费、保入账价值包括：工程用物资成本（购买价款、运输费、保险费等）、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的险费等）、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。借款费用以及应分摊的间接费用等。（一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产应设置的会计科目：应设置的会计科目：“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”常规分录：常规分录：（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 （2）工程领用物资）工程领用物资 借：在建工程借：

14、在建工程仓库仓库 贷：工程物资贷：工程物资（3）工程领用原材料）工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （4）应支付工程人员工资）应支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程借：在建工程仓库仓库 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （6）工程完工达到预定可使用状态时：）工程完工达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库

15、 工程物资工程物资银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）购入工工程物资购入工工程物资领用领用工工程物资工工程物资用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用分配工程人员工资分配工程人员工资工程项目（不动产）领用本企业产品工程项目（不动产）领用本企业产品工程项目（不动产）领用外购原材料工程项目（不动产）领用外购原材料工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态（二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建

16、造固定资产 成本组成：建造该项固定资产达到预定可使成本组成：建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括发生的用状态前所发生的必要支出，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。摊计入各项固定资产价值的待摊支出。银行存款银行存款在建工程在建工程XX工程工程固定资产固定资产预付账款预付账款工程物资工程物资在建工程在建工程待摊支出待摊支出预付备料款预付备料款办理工程价款结算办理工程价款结算购入设备、工程材料等购入设备、工程材料等 工程物资领用工程物资领用支付工程管理费等支付工程管理费等结转分摊待摊支出结转分摊待

17、摊支出办理工程价款结算办理工程价款结算工程达到预期使用状态工程达到预期使用状态四、投资者投入的固定资产四、投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值记账。应按投资各方确认的价值记账。 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 五、租入固定资产的核算五、租入固定资产的核算（一）经营租赁（一）经营租赁如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。 鉴于经营租赁的特点，作为承租人的企业，对租入的资鉴于经营租赁的特点，作为承租人的企业，对租入的资产

18、不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无无需计提折旧需计提折旧。支付租金时，计入。支付租金时，计入“长期待摊费用长期待摊费用”等等账户。账户。 （二）融资租赁（二）融资租赁在融资租赁方式下，与租赁资产有关的风险和报在融资租赁方式下，与租赁资产有关的风险和报酬已由出租人转归承租人。酬已由出租人转归承租人。 企业应将融资租入资产作为一项资产计价入账，企业应将融资租入资产作为一项资产计价入账，同时确认相应的负债，并同时确认相应的负债，并计提资产的折旧计提资产的折旧。（视作自有固定资产处理）（视作自有固定资产处理）满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：满

19、足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在协议中约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可在协议中约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人；有权转移给承租人；2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（寿命的大部分（75%及以上）；及以上）；4.承租人在租赁开

20、始日最低租赁付款额的现值几乎相当承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%及以上）；及以上）；5.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。能使用。租赁开始日租赁开始日租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值较低者加上运输费、途中保险费、安装调试费等较低者加上运输费、途中保险费、安装调试费等 作为固定资产入账价值作为固定资产入账价值最低租赁付款额是指在最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的付

21、或可能被要求支付的各种款项，加上由承租各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方人或与其有关的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。 应设置的会计科目：应设置的会计科目：“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”长期应付款长期应付款”未确认融资费用未确认融资费用”融资租入固定资产如果需要经过安装以后才可以使用，应融资租入固定资产如果需要经过安装以后才可以使用，应先通过先通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。 “未确认融资费用未确认融资费用”属于负债账户，是属于负债账户，是“长期应付长期应付款款”的抵减账户。发生的未确认融资费用应在付的抵减账户。发生的未确认融资费用应在付款期内分摊

22、，符合资本化条件的，计入款期内分摊，符合资本化条件的，计入“在建工在建工程程”，不符合资本化条件的，计入，不符合资本化条件的，计入“财务费用财务费用”。租入时：租入时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款每期末支付租赁、摊销未确认融资费用时：每期末支付租赁、摊销未确认融资费用时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用固定资产入账价值固定资产入账价值最低租赁付款额最低租赁付款额应付本金余额应付本金余额实际利率实际利率租赁期满，未确认融资费用

23、应全部摊销完毕租赁期满，未确认融资费用应全部摊销完毕2010年年12月月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。合同规定：租赁期开始日为线融资租赁合同。合同规定：租赁期开始日为2011年年1月月1日；租赁期日；租赁期3年，每年末支付租金年，每年末支付租金2 000 000元；租元；租赁期届满，生产线的估计残余价值为赁期届满，生产线的估计残余价值为400 000元，期中元，期中甲公司担保余值为甲公司担保余值为300 000元。该生产线与元。该生产线与2010年年12与与20日运抵甲公司，当即投入使用。该生产线在租赁开日运抵甲公司，当即投入使用。该

24、生产线在租赁开始日的公允价值为始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为元；租赁内含利率为6%。租期满，甲公司将生产线归还给乙公司。租期满，甲公司将生产线归还给乙公司。（3年年6%的年金现值系数为的年金现值系数为2.6730，3年年6%的复利现值系的复利现值系数为数为0.8396）最低租赁付款额为最低租赁付款额为6 000 000+300 000=6 300 000元元最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 =2 000 0002.6730+300 0000.8396=5 597 880元元最低租赁付款额的现值小于公允价值最低租赁付款额的现值小于公允价值2011年年1月月1日：日：

25、借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产5 597 880 未确认融资费用未确认融资费用 702 120 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 300 0002011年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用借：财务费用 335 872.8=5 597 880*6% 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用335 872.82012年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用借：财务费用 236 025.17=

26、(6300 000-2 000 000-(702120-335872.8)*6% 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用236 025.172013年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用借：财务费用 130 222.03=(702 120-335872.8-236 025.17) 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用130 222.03归还生产线：借：长期应付款归还生产线：借：长期应付款 300 000 累计折旧累计折旧 5 297 880 贷：固定资产贷：固定资产 5 597 880补充：超过正常信用

27、条件购买固定资产补充：超过正常信用条件购买固定资产付款期限较长，一般超过付款期限较长，一般超过3年，实际上具有融资租赁性质。年，实际上具有融资租赁性质。这种情况购入的固定资产成本不能以各期付款额之和确定，这种情况购入的固定资产成本不能以各期付款额之和确定，应以各期付款额的应以各期付款额的现值之和现值之和确定。确定。购入时：借：固定资产购入时：借：固定资产 （现值）（现值） （在建工程）（在建工程） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）现值应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行现值应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后

28、的金额加以确定。折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。率。例：例：2013年年1月月1日，甲公司从乙公司处购入一台日，甲公司从乙公司处购入一台需安装的机器设备，合同约定，采用分期付款方需安装的机器设备，合同约定，采用分期付款方式支付价款。该设备总价式支付价款。该设备总价1 000 000元（增值税元（增值税略），首期略），首期20万元于万元于2013年年1月月1日支付，其余款日支付，其余款项在项在2013年至年至20

29、16年年4年间平均支付，每年的付年间平均支付，每年的付款日为当年的款日为当年的12月月31日。日。2013年年1月月1日，设备运日，设备运抵甲公司并开始安装，发生运费及相关税费抵甲公司并开始安装，发生运费及相关税费10万万元，已付讫。元，已付讫。2013年年1月月1日，设备达到预定可使日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费用状态，共发生安装费5万元，已用银行存款付万元，已用银行存款付讫。（假定折现率为讫。（假定折现率为5%）购买价款的现值购买价款的现值=200 000+200 000*3.546=909 200元元4年年5%的年金现值系数的年金现值系数日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费

30、用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额 =期初期初*5%= - 期初期初=期初期初- 2013.1.1200 000709 200 2013.12.31200 00035 460164 540544 660 2014.12.31200 00027 233172 767371 893 2015.12.31200 00018 594.65181 405.35190 487.652016.12.31200 0009 512.35190 487.650合计合计1 000 00090 800709 2000未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 2013年年1月月1日：借

31、：在建工程日：借：在建工程 909 200 未确认融资费用未确认融资费用 90 800 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 长期应付款长期应付款 800 000 借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 借：固定资产借：固定资产 1 059 200 贷：在建工程贷：在建工程 1 059 200 2013年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借：财务费用借：财务费用 35 460 贷：未确认融资费

32、用贷：未确认融资费用 35 4602014年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借：财务费用借：财务费用 27 233 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27 2332015年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借：财务费用借：财务费用 18 594.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 18 594.652016年年12月月31日：借：长期应付款日：借：长期应付款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借：财务费用借

33、：财务费用 9 512.35 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 9 512.35第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质一、折旧的性质 折旧也是一种费用，只不过这一种费用没有在计折旧也是一种费用，只不过这一种费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金。提期间付出实实在在的货币资金。 不计提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业计算不计提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素折旧基数折旧基数 ：一般为取得固定资产的原始成本：一般为取得固定资

34、产的原始成本 固定资产净残值固定资产净残值 ：预计固定资产报废时可以收回的残余：预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 ：固定资产使用寿命的长短直接影：固定资产使用寿命的长短直接影响各期应提的折旧额响各期应提的折旧额 什么是应计折旧额什么是应计折旧额？ 应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。例如：例如：

35、某企业购入一台设备，原价某企业购入一台设备，原价500 000元，预计净残元，预计净残值值2 000元，估计使用寿命元，估计使用寿命10年。年。三、固定资产折旧范围三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地； 3.处于更新改造过程中的固定资产。处于更新改造过程中的固定资产。 未使用、不需用固定资产须提取折旧，计提的折未使用、不需用固定资产须提取折旧，计提的折旧计入管理费用。旧计

36、入管理费用。 按照现行制度规定：企业在计提折旧时，按照现行制度规定：企业在计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产原价为依据，应以月初应计折旧的固定资产原价为依据，当当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。再补提折旧。例：某企业例：某企业2014年初应计折旧固定

37、资产原价为年初应计折旧固定资产原价为50 000 000元，元，2014年年1月月10日该企业购入一日该企业购入一台不需安装的设备，原价台不需安装的设备，原价200 000元，当即元，当即投入使用；投入使用；1月月20日报废一台设备，原价日报废一台设备，原价150 000元；一间仓库价值元；一间仓库价值400 000元，预计的使元，预计的使用寿命已到，但仍在使用。用寿命已到，但仍在使用。请问：请问：2014年年1月、月、2月该企业应提折旧的固定月该企业应提折旧的固定资产价值各是多少？资产价值各是多少？四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法 (一一)年限平均法（直线法）年限平均法（

38、直线法） 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 上述折旧率是按个别固定资产单独计算的上述折旧率是按个别固定资产单独计算的,称为个称为个别折旧率别折旧率,此外，还有分类折旧率和综合折旧率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。(二二) 工作量法工作量法(三三) 加速折旧法加速折旧法特点是在固定资产有效使用寿命的前期多提折旧，后期特点是在固定资产有效使用寿命的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资

39、产成本在有效使用寿命中加快得到补偿。产成本在有效使用寿命中加快得到补偿。1双倍余额递减法双倍余额递减法 不考虑净残值不考虑净残值 最后两年改用直线法最后两年改用直线法2年数总和法年数总和法 例：某项固定资产原价例：某项固定资产原价40 000元，估计残值元，估计残值1600元，预计使用寿命元，预计使用寿命5年。年。请分别按直线法、双倍余额递减法和年数总和法请分别按直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的折旧率及折旧额。计算每年的折旧率及折旧额。 直线法直线法：年折旧率（年折旧率（1-4%）/5=0.192 年折旧额年折旧额0.19240000=7680元元双倍余额递减法双倍余额递减法：年折

40、旧率：年折旧率=2/5=0.4 第一年应提折旧额第一年应提折旧额=400000.4=16000元元 第二年应提折旧额第二年应提折旧额=（40000-16000）0.4 =9600元元 第三年应提折旧额第三年应提折旧额=（40000-16000-9600） 0.4=5760元元 第四年应提折旧额第四年应提折旧额=（40000-16000-9600-5760-1600）/2=3520元元 第五年也是第五年也是3520元元 年数总和法年数总和法：第一年折旧率第一年折旧率=5/15=1/3第一年应提折旧额第一年应提折旧额=（40000-1600）1/3=12800元元第二年折旧率第二年折旧率=4/15

41、第二年应提折旧额第二年应提折旧额= （40000-1600）4/15=10240元元第三年折旧率第三年折旧率=3/15=1/5第三年应提折旧额第三年应提折旧额= （40000-1600）1/5=7680元元第四年折旧率第四年折旧率=2/15 第四年应提折旧额第四年应提折旧额= （40000-1600）2/15=5120元元第五年折旧率第五年折旧率=1/15第五年应提折旧额第五年应提折旧额= （40000-1600）1/15=2560元元某企业自行建造的一条生产线于某企业自行建造的一条生产线于2012年年6月月20日达日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造到预定可使用状态并投入使用，该生产

42、线建造成本为成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净年，预计净残值残值20万元。在采用年数总和法计提折旧的情万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，况下，2013年该设备应计提的折旧额是多少？年该设备应计提的折旧额是多少？第一年（第一年（2012年年7月月2013年年6月）月） （740-20）5/15=240万元万元第二年（第二年（2013年年7月月2014年年6月）月） （740-20）4/15=192万元万元2013年应计提的折旧额年应计提的折旧额=120+96=216万元万元五、提取折旧的账务处理五、提取折旧的账务处理对于生产产品及车间固定资产计提的折旧，计入对

43、于生产产品及车间固定资产计提的折旧，计入“制造费用制造费用”科目；行政管理部门固定资产计科目；行政管理部门固定资产计提的折旧，计入提的折旧，计入“管理费用管理费用”科目；经营租赁科目；经营租赁租出固定资产计提的折旧，计入租出固定资产计提的折旧，计入“其他业务成其他业务成本本”科目；专设的营业部门的固定资产计提的科目；专设的营业部门的固定资产计提的折旧，计入折旧，计入“销售费用销售费用”科目；在建工程使用科目；在建工程使用的固定资产计提的折旧，计入的固定资产计提的折旧，计入“在建工程在建工程”科科目；无形资产研究开发阶段使用的固定资产计目；无形资产研究开发阶段使用的固定资产计提的折旧，计入提的折

44、旧，计入“研发支出研发支出”；未使用、不需；未使用、不需用固定资产的折旧计入用固定资产的折旧计入“管理费用管理费用”科目。科目。习题：甲公司习题：甲公司2014年年3月份固定资产增减业务如下：月份固定资产增减业务如下：1.购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价该设备原价60万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为20万小时，预万小时，预计净残值为计净残值为5万元。该设备万元。该设备2007年年4月份工作量为月份工作量为4000小时。小时。2.厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法

45、计提折旧。盖办公楼原价盖办公楼原价620万元，预计使用年限万元，预计使用年限20年，预计净年，预计净残值残值20万元。万元。3.公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限万元，预计使用年限6年，净残值年，净残值1万元，采用平均万元，采用平均年限法计提折旧。年限法计提折旧。假定假定2014年年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。他固定资产的折旧。要求：计算甲公司要求：计算甲公司14年年4月份应提的折旧额并编制分录月份应提的折旧额并编制分录设备月折旧额：设备月折旧额：（6

46、0-5）/2000004000=1.1万元万元办公楼月折旧额：办公楼月折旧额：（620-20）/（20 12）=2.5万元万元2014年年4月应提折旧额月应提折旧额1.1+2.5=3.6万元万元分录：借：制造费用分录：借：制造费用 1.1 管理费用管理费用 2.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.6第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。维护、改扩建等支出。一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 资本化的后续支出应当记入固定资产账面价值资本化的后续支出应当记入固定资产账面价值,其增加

47、后的金额不应超过该固定资产的可收回金其增加后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。额。 与固定资产有关的后续支出与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定如延长了固定资产的使用寿命资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高或者使产品质量实质性提高,或者或者使产品成本实质性降低使产品成本实质性降低,则其后续支出应资本化。则其后续支出应资本化。（一）固定资产的改扩建（一）固定资产的改扩建1.将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销。将固定资产的账面价值转入在建

48、工程，并停止转销。将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。计提折旧。 分录：借：在建工程分录：借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2.固定资产发生的可资本化的后续支出固定资产发生的可资本化的后续支出,通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算 分录：借：在建工程分录：借：在建工程 贷：相关科目贷：相关科目3. 达到预定可使用状态时达到预定可使用状态时, 从从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固固定资产定资产”科目科目 分录：借：固定资产分录：借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计

49、提并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。折旧。如果后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收如果后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额，则超过部分计入营业外支出回金额，则超过部分计入营业外支出 分录：借：固定资产（可收回金额）分录：借：固定资产（可收回金额） 营业外支出营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程不应超过可收回金额不应超过可收回金额固定资产改扩建后的入账价值固定资产改扩建后的入账价值=改扩建前的账面价值改扩建前的账面价值+改扩建中的支出改扩建中的支出-改扩建中拆除的装置的账面价值改扩建中拆除的装置的账面价值（二）固定资产装修费用 在在“固定资产固定资产”科

50、目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明明细科目核算细科目核算,在在两次装修期间与固定资产尚可使两次装修期间与固定资产尚可使用寿命两者中较短的期间内用寿命两者中较短的期间内,采用合理的方法单采用合理的方法单独计提折旧。独计提折旧。如果在下次装修时如果在下次装修时,该项固定资产相关的该项固定资产相关的“固定资固定资产装修产装修”明细科目仍有账面价值明细科目仍有账面价值,应将该账面价应将该账面价值一次全部计入当期值一次全部计入当期营业外支出营业外支出。装修时发生支出核算同自建固定资产类似装修时发生支出核算同自建固定资产类似常规分录：常规分录：发生装修费用时：借：在建工程发生装修费用时：借：

51、在建工程 贷：相关科目贷：相关科目完工时：借：固定资产完工时：借：固定资产固定资产装修固定资产装修 贷：在建工程贷：在建工程提折旧：借：制造费用等提折旧：借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧下一次装修时，如上一次的折旧已提完：下一次装修时，如上一次的折旧已提完：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产固定资产装修固定资产装修下一次装修时，如上一次的折旧未提完：下一次装修时，如上一次的折旧未提完：借：累计折旧借：累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产固定资产装修固定资产装修二、费用化的后续支出 所谓支出的费用化，即在发生时一次性直接所谓支出的费用化，即在发生时一次

52、性直接计入当期费用计入当期费用,不计入固定资产成本。不计入固定资产成本。 发生固定资产维护支出只是确保固定资产的发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况正常工作状况,它并不导致资产性能的改变或固它并不导致资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，所以应予以费用定资产未来经济利益的增加，所以应予以费用化。化。 按资产使用部门不同，计入不同的帐户。按资产使用部门不同，计入不同的帐户。第五节第五节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量一、固定资产清查一、固定资产清查盘盈的固定资产盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入帐价值：如果应按以下规定确定其入帐价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似同类或类似固定资产存在活跃市场的，按