第三节生产过程的核算

1、第三节第三节 生产过程的会计核算生产过程的会计核算生产过程的核算内容生产过程的核算内容生产过程的账户设置生产过程的账户设置生产过程的账务处理生产过程的账务处理一、生产过程的核算内容一、生产过程的核算内容生产过程的费用生产过程的费用生产费用生产费用核算内容核算内容生产费用发生、归集和分配生产费用发生、归集和分配按照按照产品品种产品品种确定产品成本确定产品成本对象化支出对象化支出非对象化支出非对象化支出直接直接材料材料直接直接人工人工制造费用制造费用材料费用材料费用人工费用人工费用固定资产耗费等固定资产耗费等间接间接费用费用期间期间费用费用产品产品成本成本二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设

2、置 生产成本生产成本属于属于成本类成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项各项直接直接可以归属于可以归属于某种产品某种产品的生产费用的生产费用 借贷生产成生产成本本为生产产品发生的为生产产品发生的成本成本完工验收入库完工验收入库的的产品的实际成本产品的实际成本余额：尚未加工完毕的余额：尚未加工完毕的在产品成本在产品成本按照产品品按照产品品种设置明细种设置明细账户账户 （例（例5-15-1）A A企业本月生产车间领用生产企业本月生产车间领用生产甲产品用材料甲产品用材料5000050000元，生产乙产品用材元，生产乙产品用材料料4000040000元，计算

3、出生产甲产品工人工资元，计算出生产甲产品工人工资8400084000元，应计提职工福利费元，应计提职工福利费1176011760元；元；计算出生产乙产品工人工资计算出生产乙产品工人工资2100021000元，应元，应计提职工福利费计提职工福利费29402940元。该企业材料日元。该企业材料日常核算按实际成本计价。常核算按实际成本计价。借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 145 760145 760- -乙产品乙产品 63 94063 940贷：原材料贷：原材料90 00090 000应付职工薪酬应付职工薪酬 119 700119 700二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置 制造

4、费用制造费用属于属于成本类成本类账户账户，核算核算企业车间范围企业车间范围内为生产产品和内为生产产品和提供劳务而发生的各项提供劳务而发生的各项间接间接生产费用生产费用 借贷制造费制造费用用本期发生的各项制造本期发生的各项制造费用费用按照按照品种品种分配计入产品分配计入产品成本的制造费用，转入成本的制造费用，转入“生产成本生产成本”按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户包括车间管理人员的工资包括车间管理人员的工资水电费，生产水电费，生产线上固定资线上固定资产的折旧等产的折旧等 （例（例5-25-2）A A企业本月以银行存款支付电费企业本月以银行存款支付电费842008420

5、0元，分配电费如下：元，分配电费如下： 生产车间（甲产品耗用）生产车间（甲产品耗用）5200052000元元 生产车间（乙产品耗用）生产车间（乙产品耗用）47004700元元 生产车间（一般耗用）生产车间（一般耗用）53005300元元 行政管理部门耗用行政管理部门耗用2220022200元元 借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 5200052000 生产成本生产成本- -乙产品乙产品 47004700 制造费用制造费用 53005300 管理费用管理费用 2220022200 贷：银行存款贷：银行存款8420084200 （例（例5-35-3）某企业领用生产车间辅助材料，）某企业领用

6、生产车间辅助材料，实际成本实际成本13201320元，本月发生车间管理人元，本月发生车间管理人员工资员工资1500015000元，应提取职工福利费元，应提取职工福利费21002100元。元。 借：制造费用借：制造费用 1842018420 贷：原材料贷：原材料 13201320 应付职工薪酬应付职工薪酬1710017100 二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置 库存商品库存商品属于属于流动资产流动资产类账户类账户，核算企业已经完工并且验收入核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况库的可用于销售的产品的收、发、存的情况借贷贷库存商品库存商品完工入库的产成品完工入库

7、的产成品的生产成本的生产成本出库销售的产成品的出库销售的产成品的生产成本生产成本按照产成品按照产成品的种类等设的种类等设置明细账户置明细账户期末库存的产成品的期末库存的产成品的生产成本生产成本二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置 管理费用管理费用属于属于损益类损益类账户账户，核算企业行政管理部门为组织和管核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用理生产经营活动而发生的各项管理费用 借贷管理费管理费用用本期发生的各项管理本期发生的各项管理费用费用转入转入“本年利润本年利润”按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户包括行政管理人员的工资包括行政管理

8、人员的工资行政部门固定资产的行政部门固定资产的折旧、水电费等折旧、水电费等 例例5-45-4：B B企业本月应支付行政管理人员企业本月应支付行政管理人员工资工资60 00060 000元，应提职工福利费元，应提职工福利费8 4008 400元。元。 借：管理费用借：管理费用 68 40068 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬68 40068 400 例例5-55-5：B B企业本月行政管理部门以银行企业本月行政管理部门以银行存款支付修理费存款支付修理费2 4002 400元，领用修理用材元，领用修理用材料料1 1401 140元。元。 借：管理费用借：管理费用 3 5403 540 贷

9、：银行存款贷：银行存款 2 4002 400 原材料原材料 1 1401 140 例例5-65-6：月末，：月末，C C企业计算提取工会经企业计算提取工会经费费36 00036 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 36 00036 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬36 00036 000 例例5-75-7：期末，：期末，C C企业将管理费用的余企业将管理费用的余额额189 000189 000元转入元转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润189 000189 000 贷：管理费用贷：管理费用 189 000189 000二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置 应

10、付职工薪酬应付职工薪酬属于属于流动负债流动负债类账户类账户，核算企业应该支付而尚未支付核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利给职工的薪酬、各种福利借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的薪酬实际支付的薪酬及福利及福利应该支付的职工应该支付的职工薪酬及福利薪酬及福利按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户期末应该支付而未支付期末应该支付而未支付的职工薪酬的职工薪酬 例例5-8 5-8 嘉家公司本月根据有关出勤、产量等嘉家公司本月根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出记录和工资标准，计算出2020* * *年年1212月应付职工月应付职工薪酬薪酬31 46231

11、462元，其中，生产元，其中，生产A A产品的工人应付产品的工人应付职工薪酬为职工薪酬为9 4009 400元，生产元，生产B B产品的工人应付职产品的工人应付职工薪酬为工薪酬为10 60010 600元，车间管理人员的职工薪酬元，车间管理人员的职工薪酬为为4 8624 862元，企业管理人员的职工薪酬为元，企业管理人员的职工薪酬为6 6006 600元。元。 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 9 4009 400 -B -B产品产品 10 60010 600 制造费用制造费用 4 8624 862 管理费用管理费用 6 6006 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 31 462

12、31 462 例例5-9 5-9 从银行提取现金从银行提取现金31 46231 462元，备发元，备发工资。工资。 借：库存现金借：库存现金 31 46231 462 贷：银行存款贷：银行存款 31 46231 462 例例5-10 5-10 以现金以现金31 46231 462元支付本月职工薪元支付本月职工薪酬。酬。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 31 46231 462 贷：库存现金贷：库存现金 31 46231 462三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 材料费用材料费用 一般程序一般程序生产车间填领料单生产车间填领料单仓库办理领料手续仓库办理领料手续仓库交领料单给财务仓库交

13、领料单给财务财务凭领料单做会计分录（编制记账凭证）财务凭领料单做会计分录（编制记账凭证）三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 材料费用材料费用 领用时领用时原则：原则：某产品领用某产品领用直接材料直接材料某产品某产品“生产成本生产成本” 车间一般耗用车间一般耗用间接材料间接材料“制造费用制造费用”分配分配计入某产品生产成本计入某产品生产成本 其他部门耗用其他部门耗用期间费用期间费用借：生产成本借：生产成本产品产品A A 产品产品B B 制造费用制造费用 贷：原材料贷：原材料材料材料C C 材料材料D D直接材料直接材料间接材料间接材料三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 人工费

14、用人工费用 人工费用的内容：工资及各种福利人工费用的内容：工资及各种福利 原则原则直接参加直接参加某产品某产品生产的工人工资生产的工人工资某产品某产品“生生产成本产成本”车间行政管理人员工资车间行政管理人员工资“制造费用制造费用”分配分配计入某产品生产成本计入某产品生产成本行政管理部门人员工资行政管理部门人员工资“管理费用管理费用”期间期间费用费用销售部门人员的工资销售部门人员的工资“销售费用销售费用”期间费期间费用用三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 固定资产损耗固定资产损耗 使用的特点：使用的特点：使用使用不断的损耗不断的损耗形成形成费用费用 折旧的定义：折旧的定义：固定资产的损

15、耗固定资产的损耗 会计账户：会计账户：累计折旧累计折旧 原则原则车间使用车间使用产品成本产品成本“制造费用制造费用”其他部门使用其他部门使用根据部门来定根据部门来定三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 固定资产损耗固定资产损耗“累计折旧累计折旧”账户账户属于属于“固定资产固定资产”账户的账户的备抵账户备抵账户，用于反映固定资，用于反映固定资产由于使用发生损耗，对于固定资产原始价值的影响产由于使用发生损耗，对于固定资产原始价值的影响借贷累计折旧累计折旧固定资产损耗的增加固定资产损耗的增加固定资产由于出售固定资产由于出售、报废等离开企业、报废等离开企业需要转销的折旧需要转销的折旧余额：固定

16、资产损耗的余额：固定资产损耗的累计数，作为固定资产累计数，作为固定资产原始价值的抵减原始价值的抵减该账户通常该账户通常根据固定资根据固定资产的类别设产的类别设置明细账置明细账 例例5-11 5-11 根据企业的实际情况和规定采用根据企业的实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提的固定资产的方法，计算出本月应计提的固定资产折旧折旧48 00048 000元，其中生产车间的折旧元，其中生产车间的折旧 37 00037 000元，企业行政管理部门的折旧元，企业行政管理部门的折旧 11 00011 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 37 00037 000 管理费用管理费用 11 00011

17、 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 48 00048 000 “财务费用财务费用”账户账户 1 1、账户类别：损益类、账户类别：损益类 2 2、核算内容：该账户用于核算企业为筹、核算内容：该账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。现金折扣或收到的现金折扣等。 3 3、明细账户设置：按照费用项目进行明、明细账户设置：按照费用项目进行明细核算。细核算。 借 方借 方 财 务 费 用财 务

18、费 用 贷 方贷 方本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额额期末无余额期末无余额 例例5-12 5-12 企业计算本月应负担的短期借款企业计算本月应负担的短期借款利息利息1 5001 500元，该短期借款用于补充生产元，该短期借款用于补充生产流动资金。流动资金。 借：财务费用借：财务费用 1 5001 500 贷：应付利息贷：应付利息 1 5001 500 例例5-13 5-13 企业将财务费用的余额企业将财务费用的余额9 0009 000元元转入转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 9 0009 000 贷：财务费用

19、贷：财务费用 9 0009 000其他应收款其他应收款 1、账户性质：资产类账户、账户性质：资产类账户 2、核算内容：该账户用来核算和监督企业除、核算内容：该账户用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括不设置他各种应收、暂付款项。包括不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合预付账款性质而按规

20、定转入的预付账款等。预付账款性质而按规定转入的预付账款等。 借方借方 其他应收款其他应收款 贷方贷方 期初余额期初余额 其他各种应收其他各种应收 其他各种应收其他各种应收 暂付款项增加数暂付款项增加数 暂付款项减少数暂付款项减少数期末余额期末余额应收未收的款项应收未收的款项 例例5-17 5-17 签发现金支票从银行提取差旅费签发现金支票从银行提取差旅费5 5 000000元。元。 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 例例5-18 5-18 以库存现金以库存现金5 0005 000元预付职工的差旅费。元预付职工的差旅费。 借：其他应收

21、款借：其他应收款 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000 例例5-195-19职工出差回企业报销差旅费职工出差回企业报销差旅费5 5005 500元，元，余款以现金补付。余款以现金补付。 借：管理费用借：管理费用 5 5005 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000 库存现金库存现金 500 500 本月支付的其他费用本月支付的其他费用 内容内容1 1、水费、电费、水费、电费2 2、办公用品费、办公用品费3 3、固定资产的修理费用等、固定资产的修理费用等 基本原则基本原则1 1、生产车间、生产车间“制造费用制造费用”2 2、行政管理部门、行政管

22、理部门“管理费用管理费用”3 3、销售部门、销售部门“销售费用销售费用”产品生产成本的计算产品生产成本的计算1.1.产品制造成本的内容产品制造成本的内容（1 1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2 2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3 3）活劳动的耗费：职工薪酬）活劳动的耗费：职工薪酬（4 4）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本产品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用2.2.制造费用的归集

23、制造费用的归集（1 1）制造费用的归集：找本月记账凭证）制造费用的归集：找本月记账凭证 借：制造费用借：制造费用（2 2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。本、直接总成本等。（3 3）制造费用分配率）制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准的分配标准的合计数合计数（4）某种产品应分配的制造费用）某种产品应分配的制造费用=

24、分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准例例7：请将本月发生的制造费用：请将本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。元分配计入生产成本。 （A、B两种产品的生产工人工资为两种产品的生产工人工资为14000、6000元）元）制造费用分配率制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000元元0.925=12950元元B应分配的制造费用应分配的制造费用=6000元元0.925=5550元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 950 B产品产品 5 550 贷：制造费用贷：制造费用 18 500 资料：某企业 6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用： 借：生产成本A产品 10 400 B产品 9 200 制造费用 4 000 管理费用 400 货：原材料 24 000用途