第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 2

1、v 第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理 P92v v第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理 P92v v第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理 P92v v第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 P91v v v第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 P91v v 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理 v第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 P92v v v第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资

2、金筹集业务的账务处理 P92v一、一、所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务v v v（一）、所有者投入资本的构成（一）、所有者投入资本的构成 P92v v v（一）、所有者投入资本的构成（一）、所有者投入资本的构成 P92v v v（二）、设置账户（二）、设置账户 P93v v v1、实收资本（或股本）账户、实收资本（或股本）账户 P93v v v2、资本公积账户、资本公积账户 P93v v v3、银行存款、银行存款 P93v v v4、固定资产、固定资产 附加内容附加内容v v v5、无形资产、无形资产 附加附加v v v（三）、账务处理（三）、账务处理 P94v v v（三）、账务处理（三

3、）、账务处理 P94v v v（三）、账务处理（三）、账务处理 P94v v v（三）、账务处理（三）、账务处理 P94v v v5-1 甲公司收到投资者投入货币资金甲公司收到投资者投入货币资金100000元，投入原材料元，投入原材料50000元，投入元，投入机器一台，评估价为机器一台，评估价为20000元，投入专元，投入专利技术一项，评估价为利技术一项，评估价为70000元。请写元。请写分录分录v 借：银行存款借：银行存款 100000v 原材料原材料 50000v 固定资产固定资产 20000v 无形资产无形资产 70000v 贷：实收资本贷：实收资本 240000v5-2 乙公司收到投资

4、者投入资本乙公司收到投资者投入资本300000元，元，其中其中200000元作为实收资本，另元作为实收资本，另100000元元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。会计分录：相关手续已办妥。会计分录：v 借：银行存款借：银行存款 300000v 贷：实收资本贷：实收资本 200000v 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000 收到丁公司投入资金收到丁公司投入资金120000120000元，款项已存入银行。该元，款项已存入银行。该投资者在旺达公司注册资本中应享有的份额为投资者在旺达公司注册资本中应享有的份额为110000110000元

5、。元。 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：实收资本贷：实收资本丁公司丁公司 110000110000 资本公积资本公积 1000010000 v（三）、账务处理（三）、账务处理 P94v v 资料一资料一：2假定ABC三个公司共同组成ABC责任有限公司，按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万，元，ABC三方各占三分之一的股份，假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元，；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资

6、金300万元投资，已存入ABC开户行。资料二：资料二：假定D公司和E公司有意投资ABC公司，经于A,B,C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到1500万元，A,B,C,D,E,五方各占五分之一股权。D公司需要一货币资金出资400万元，以取得20%的股份；E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20%股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。要求：根据资料一,就ABC公司实际收到A公司投资时编制有关会计分录。根据资料一,就ABC公司实际收到B公司投资时编制有关会计分录。根据资料一,就ABC公司实际收到C公司投资时编

7、制有关会计分录根据资料二,编制实际收到D公司投资时的会计分录.根据资料二根据资料二,编制实际收到编制实际收到E公司投资时的会计分录公司投资时的会计分录.1.1.借：固定资产借：固定资产 30000003000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 2.2.借：固定资产借：固定资产 20000002000000 无形资产无形资产 10000001000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 3.3.借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 4.4.借：银行存款借：银行存款 400

8、00004000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 资本公积资本公积 10000001000000 5.5.借：无形资产借：无形资产 40000004000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 资本公积资本公积 10000001000000 借：固定资产借：固定资产 30000003000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 借：固定资产借：固定资产 20000002000000 无形资产无形资产 10000001000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 借：银行存款借：银行存款 300

9、00003000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 借：银行存款借：银行存款 40000004000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 资本公积资本公积 10000001000000 借：无形资产借：无形资产 40000004000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000 资本公积资本公积 10000001000000 v二、负债筹资业务二、负债筹资业务 P95v v v(一一)、负债筹资的构成、负债筹资的构成 P95v v v（二）、账户设置（二）、账户设置 P95v v v1、短期借款、短期借款 P95v v 借

10、款种类借款种类v多项选择：对短期借款账户可以用来进行明多项选择：对短期借款账户可以用来进行明细分类核算的项目有（）细分类核算的项目有（）vA、贷款人、贷款人 B、借款种类、借款种类 v C、借款的时间、借款的时间 D、币种、币种正确答案正确答案AB2、长期借款、长期借款 负债类负债类 本金、利息本金、利息明细科目设：设明细科目设：设“本金本金” “利息调整利息调整”v v负债类账户，核算企业按照合同约定应支负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款付的利息，包括吸收存款 、分期付息分期付息到期还到期还本的长期借款，企业债卷等应支付的利息本的长期借款，企业债卷等应支付的利息v v

11、 v3、应付利息、应付利息 P96v v 明细科目按存款人和债权人设置明细科目按存款人和债权人设置v到期后一次还本付息的长期借款利息（计入到期后一次还本付息的长期借款利息（计入长期借款长期借款利息调整）利息调整）4、财务费用、财务费用 v损益类损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的资金而发生的筹资费用筹资费用，包括，包括利息支出，汇利息支出，汇兑损益以及相关的手续费兑损益以及相关的手续费，企业发生的，企业发生的现金现金折扣折扣或收到的现金折扣等。为构建或生产满或收到的现金折扣等。为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借足资本化条件的资产发

12、生的应予资本化的借款费用，通过：在建工程、制造费用等账户款费用，通过：在建工程、制造费用等账户核算核算v4、财务费用、财务费用 P96v v v（三）账务处理（三）账务处理v5-3.企业因日常经营需要向银行借入期限为企业因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款个月的短期借款350000，v v 借：银行存款借：银行存款 350000v 贷：短期借款贷：短期借款 350000.公司取得借款时年利率公司取得借款时年利率6%，按月计提利息，下月支付，按月计提利息，下月支付v 计提利息时：计提利息时：35*0.06/12=1750v v 借：财务费用借：财务费用 1750v 贷：应付利息贷：应付

13、利息 1750v下月支付时：下月支付时：v 借：应付利息借：应付利息 1750v 贷：银行存款贷：银行存款 1750v当月计提当月支付当月计提当月支付v v 借：财务费用借：财务费用 1750v 贷：银行存款贷：银行存款 1750v（三）、账务处理（三）、账务处理 P96v1、短期借款的账务处理、短期借款的账务处理v v v六、甲公司于六、甲公司于20X9年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短日向银行借入一笔生产经营用短期借款：共计期借款：共计600000元、期限为元、期限为9个月、年利率为个月、年利率为5%根据根据与银行签署的借款协议、该项借款的本金到期后一次归还：与银行签署的借款协议、该

14、项借款的本金到期后一次归还：利息分月预提、按季支付利息分月预提、按季支付v要求：要求：1、编制甲公司借入短期借款的会计分录、编制甲公司借入短期借款的会计分录v2、计算甲公司按月计提利息的金额、计算甲公司按月计提利息的金额v3、编制甲公司、编制甲公司1月末计提利息的会计分录月末计提利息的会计分录借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：短期借款贷：短期借款 600000600000600000600000* *5%/12=25005%/12=2500借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：应付利息贷：应付利息 25002500v5、编制甲公司、编制甲公司3月末支付第一季度银

15、行借款利息月末支付第一季度银行借款利息的会计分录的会计分录借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：应付利息贷：应付利息 25002500借：财务费用借：财务费用 25002500 应付利息应付利息 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 75007500借：短期借款借：短期借款 600000600000 应付利息应付利息 50005000 财务费用财务费用 25002500 贷：银行存款贷：银行存款 607500607500v2、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理 P97v v v2、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理 P97v v v2、长期借款的账务处理、长期借款的账务

16、处理 P97v v v5-5 家公司为建造生产车间（工期约一年半），于家公司为建造生产车间（工期约一年半），于2001年一月向银行借入期限年一月向银行借入期限2年的长期借款年的长期借款3000万万元，年利率元，年利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息取得借款时取得借款时借：银行存款借：银行存款 30000000 贷：长期借款贷：长期借款 30000000v假设该项工程于假设该项工程于2002年年6月以前完工投入使用月以前完工投入使用v一是建设期间的利息一是建设期间的利息,计入工程成本即计入工程成本即v二是工程到了可使用状态时及以后的利息就不允许计入工程二是工程到了可使用状态时及以后的利

17、息就不允许计入工程成本了发生的利息成本了发生的利息借：在建工程 贷：长期借款-利息调整借：财务费用 贷：长期借款利息调整完工时借：固定资产贷：在建工程v第一种情况就是属于建设期间资本化的范畴第一种情况就是属于建设期间资本化的范畴v第二种情况就是借款利息费用处理的情况第二种情况就是借款利息费用处理的情况v 完工之后费用化完工之后费用化v2001年年12月月31日计提利息日计提利息v 借：在建工程借：在建工程 v 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 v2002.6.30完工完工v借：在建工程借：在建工程 v 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 v2002.12v 借：财务费用借：财务费

18、用 v 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 v长期借款的利息属于筹资期间的计入长期借款的利息属于筹资期间的计入“管理费用管理费用”v借：管理费用借：管理费用v 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整v长期借款的利息属于生产期间的计入长期借款的利息属于生产期间的计入“财务费用财务费用”v借：财务费用借：财务费用v贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整n【例 】202年1月1日，A公司向银行借入资金6000000元，存入银行，用于生产经营。借款期限3年，年利率为8%，利息费用每月计提，在每年年末支付。n（1）202年1月1日，取得借款：n n借：银行存款 6000000n 贷：长期借款

19、6000000n n（2）202年1月31日，计提本月长期借款利息费用。因借入的长期借款用于生产经营，产生的利息费用应记入“财务费用”科目。n n应计提的利息金额=60000008%12=40000（元）n n借：财务费用 40000n 贷：应付利息 40000q202年2月至11月，各月计提利息会计分录同上。n（3）202年年12月月31日，支付当年长期借款利息：日，支付当年长期借款利息：n n借：应付利息借：应付利息 440000（已计提的（已计提的11个月利息）个月利息）n 财务费用财务费用 40000（未计提的（未计提的12月份利息）月份利息）n 贷：银行存款贷：银行存款 480000

20、（202年全年的利息）年全年的利息）v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P97v v v确定固定资产使用寿命，应考虑的因素确定固定资产使用寿命，应考虑的因素v1.预计生产能力或实物产量预计生产能力或实物产量v2.预计有形损耗或无形损耗预计有形损耗或无形损耗v3 法律或者类似规定对资产使用的限制法律或者类似规定对资产使用的限制v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P97v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v固定资产取得的途径：外购固定资产取得的途径：外购 自行建造自行建造 投资者投资者投入投入 非货

21、币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并和融资租赁和融资租赁v外购固定资产的成本：买价外购固定资产的成本：买价 相关税费相关税费 运输运输费费 装卸费装卸费 安装费和专业人员的服务费安装费和专业人员的服务费v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v 1 1. .在建工程在建工程（1 1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），

22、并据以计算工程成本的账户。值），并据以计算工程成本的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程成本支出工程成本支出 工程完工转出工程完工转出 期末余额：期末余额： 未完工工程未完工工程2 2. .工程物资工程物资（1 1）含义：资产类账户）含义：资产类账户 核算企业为在建工程准备核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，的各种物资的成本，（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 工程物资工程物资 贷贷 购入工程物资成本购入工程物资成本 领用工程物资成本领用工程物资成本 期末余额：期末余额： 为在建工程准备的各种物资的成本为在建工程准备的各种物资的成本643 3. .

23、固定资产固定资产（1 1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。算企业固定资产的增减变动及其结余情况。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的退出固定资产的退出 期末余额：原值期末余额：原值注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）v5-8 家公司购入一台不需要安装的设备，购入后立家公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，取得增值税专用发票上注明的买价即投

24、入使用，取得增值税专用发票上注明的买价240000， 增值税额增值税额40800，全部款项用银行存款支，全部款项用银行存款支付付v借：固定资产借：固定资产 240000v 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 40800v 贷：银行存款贷：银行存款 280800v5-8 家公司购入一台不需要安装的设备，购入后立家公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，取得增值税专用发票上注明的买价即投入使用，取得增值税专用发票上注明的买价240000，运输费，运输费10000元，增值税额元，增值税额40800，全部，全部款项用银行存款支付款项用银行存款支付v借：固定资产借：固定资产 2

25、50000v 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 40800v 贷：银行存款贷：银行存款 290800v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v 固定资产取得固定资产取得购购、建建是主要途径，是主要途径，不需安不需安装装时，借记时，借记“固定资产固定资产”入账价值包括入账价值包括买价、税金(不含 增值税）、保险费、包装费、运杂费等。如需要安装，投入使用前发生费用（即安装成本）都先计入“在建工程”借方，交付使用时，借“固定资产”贷“在建工程”。v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P99v v v第三节第三节 固定资产业务的

26、账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v A.100万 B。40万 C.60万v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 P98v v v第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理

27、P98v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v企业应当企业应当按月按月对固定资产计提折旧对固定资产计提折旧v不允许计提折旧的：已提足折旧仍继续使用的不允许计提折旧的：已提足折旧仍继续使用的v 单独计价入账的土地单独计价入账的土地 v 持有待售的持有待售的v v当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，下月下

28、月开始计提折旧开始计提折旧v当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月当月仍然计提折旧仍然计提折旧v提前报废提前报废的固定资产，的固定资产，不不再补提折旧再补提折旧v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v年限折旧法年限折旧法：v 月折旧额月折旧额=（原值（原值-预计净残值）预计净残值）*月折旧率月折旧率v 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12v 年折旧率年折旧率=1/预计使用寿命预计使用寿命*100%v年限折旧法年限折旧

29、法 计提折旧时计提折旧时 v （原值（原值-预计净残值）预计净残值）/年限年限=年折旧额年折旧额v例例5-6 甲公司一台污水处理的固定资产，原甲公司一台污水处理的固定资产，原价价240000.预计使用年限预计使用年限10年，预计净产值年，预计净产值率率4%，则每月应计提的折旧额计算如下：，则每月应计提的折旧额计算如下：v预计净残值：预计净残值：240000*4%=9600v应计提折旧额：应计提折旧额：240000-9600=230400v年折旧率：年折旧率：1/10*100%=10%v月折旧率：月折旧率：10%/12=0.8333%v月提折旧额月提折旧额:230400*0.8333%=1920

30、v或者：或者：240000*（1-4%）/10/12=1920v年限折旧法年限折旧法 计提折旧时计提折旧时 v （原值（原值-预计净残值）预计净残值）/年限年限=年折旧额年折旧额v每月应计提折旧每月应计提折旧v(240000-240000*0.04 )/10/12=1920v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P100v v v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v例例5-7 甲公司一台用于产品生产的精密机床，甲公司一台用于产品生产的精密机床，原价为原价为1200000元，预计可以生产元，预计可以生产10000件甲件甲产品，预计净产值率产品，预计净产值率3%，12月生产甲产品

31、月生产甲产品300件，件，12月应计提的折旧额月应计提的折旧额v（1200000-1200000*0.03）/10000*300=34920v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v双倍余额递减法双倍余额递减法v v 三、固定资产的折旧 P99三、固定资产的折旧 P99v年数总和法年数总和法v计算题：某设备的账面原价为计算题：某设备的账面原价为160000160000元，预元，预计使用年限为计使用年限为v5 5年，预计净残值年，预计净残值1000010000元，按年数总和法计元，按年数总和法计提折旧。计算提折旧。计算v该设备在第该设备在第3 3年应计提的折旧金额年应计提的折旧金额v采用年

32、数总和法，该设备在第采用年数总和法，该设备在第3 3年应计提的折年应计提的折旧旧= =（160000-10000160000-10000）* *3/15=300003/15=30000元元v三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 P99v v v四、固定资产的账户设置四、固定资产的账户设置 P101 1、在建工程2、工程物资3、固定资产4、累计折旧累计折旧累计折旧借方：减少借方：减少的固定资产的固定资产转出的累计转出的累计折旧额折旧额贷方：计提贷方：计提的折旧额的折旧额固定资产固定资产折旧累计折旧累计数数借借贷贷固定资产固定资产累计折旧（资产类抵减）累计折旧（资产类抵减）提取并计入费提取并计入费

33、用的折旧数用的折旧数增加固定增加固定资产的原资产的原始价值始价值原值提取的折旧固定资产净值原值提取的折旧固定资产净值涉及科目：涉及科目：借借贷贷期末累计计提数期末累计计提数五、账务处理 P102例例1 1. 利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价价125000125000元，增值税元，增值税2125021250（17%17%）元，包装运杂费元，包装运杂费20002000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。用。 借：固定资产借：固定资产 127000 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税

34、额21250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250例例2. 2. 上述设备若需要安装，企业另以银行存款上述设备若需要安装，企业另以银行存款30003000元支付安装费。元支付安装费。（1 1）设备交付安装时：）设备交付安装时： 借：在建工程借：在建工程 148 250148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250基本业务账务处理 P1032 2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000（3 3）设备安装完工，交付使用时：）设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产借：固

35、定资产 151 250151 250 贷：在建工程贷：在建工程 151 250151 250注意：注意：“在建工程在建工程”账户记录的变化。账户记录的变化。基本业务账务处理 P103v例：企业购入不需要安装设备一台，取得增值税专例：企业购入不需要安装设备一台，取得增值税专v用发票上注明的买价用发票上注明的买价20000元，增值税元，增值税3400元，另元，另v支付设备包装费和运杂费等支付设备包装费和运杂费等2000元，全部支出已用元，全部支出已用v银行存款支付，设备当即投入使用。银行存款支付，设备当即投入使用。v借：固定资产借：固定资产 22000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

36、增值税（进项税额）3400 v贷：银行存款贷：银行存款 25400 基本业务账务处理 P103v例：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明例：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明买价买价100000元，增值税元，增值税17000元，运杂费元，运杂费5000元，全部款元，全部款项已用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料项已用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料10000元，元，应付本单位安装人员工资应付本单位安装人员工资3000元。安装完毕，经验收合格元。安装完毕，经验收合格交付使用。交付使用。v 1 .购入固定资产购入固定资产借：在建工程借：在建工程 105000 应交税

37、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 122000 基本业务账务处理 P103v 2.安装费用的处理业务安装费用的处理业务v借：在建工程借：在建工程 13000v 贷：原材料贷：原材料 10000v 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000v 3.固定资产验收交付使用业务固定资产验收交付使用业务v借：固定资产借：固定资产 118000v 贷：在建工程贷：在建工程 118000v 考题（考题（1）、）、 乙公司从国内购入一条先进生产流水线、价款乙公司从国内购入一条先进生产流水线、价款为为500万元、增值税税金为万元、增值税税金为85万元、运输费和

38、保险费万元、运输费和保险费8万元、万元、公司开出基数为公司开出基数为60天的商业承兑汇票一次性支付价税及运费天的商业承兑汇票一次性支付价税及运费等等593万元万元（2)、 流水线运抵公司后、请专业安装公司进行安装调试、流水线运抵公司后、请专业安装公司进行安装调试、通过开户银行支付通过开户银行支付2万元、生产流水线经过试运行、开始正万元、生产流水线经过试运行、开始正常生产常生产n2、借：固定资产、借：固定资产 5100000n 贷：在建工程贷：在建工程 51000001、借：在建工程、借：在建工程 5080000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850000 贷：应

39、付票据贷：应付票据 59300002.借：在建工程借：在建工程 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000v（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 P103v v v（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 P103v v v（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 P103v v v例例5-9 20X1年年1月月甲公司固定资产折旧情况如下：甲公司固定资产折旧情况如下：v 生产车间厂房计提折旧生产车间厂房计提折旧76000，机器设备计提折旧，机器设备计提折旧90000。管理部门房屋建筑计提折旧管理部门房屋建筑计提折旧130000，运输工具计提折旧，运输工具计提折旧48000.v销售部门房屋建筑计提

40、折旧销售部门房屋建筑计提折旧64000，运输工具计提折旧，运输工具计提折旧52600.v车间折旧车间折旧-制造费用制造费用v管理部门管理部门管理费用管理费用v销售部门销售部门销售费用销售费用v借：制造费用借：制造费用 166000v 管理费用管理费用 178000v 销售费用销售费用 116600v 贷：累计折旧贷：累计折旧 460600甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，20X9年发年发生固定资产业务如下：生固定资产业务如下：（1）1月月20日，企业管理部门购入一台不需要安装的日，企业管理部门购入一台不需要安装的A设备，设备，取得的增值税专用发

41、票上注明的设备价为取得的增值税专用发票上注明的设备价为550万元，增值税为万元，增值税为93.5万元，另发生运输费万元，另发生运输费10万元，款项均以银行存款支付万元，款项均以银行存款支付（2）A设备经过调试后，于设备经过调试后，于1月月22日投入使用，预计使用日投入使用，预计使用10年年，净残值为，净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧万元，采用年限平均法计提折旧（3）7月月15日，企业生产车间购入一台需要安装的日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取设备，取得的增值税专用发票上注明设备价为得的增值税专用发票上注明设备价为600万元，增值税为万元，增值税为102万元，款项均以银行存款支

42、付万元，款项均以银行存款支付（4）8月月19日，将日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元，万元，B设备于设备于8月月25日达到使用状态，并投入使用日达到使用状态，并投入使用（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值是设备采用工作量法计提折旧，预计净残值是3万元，预万元，预计总工时是计总工时是5万小时，万小时，B设备设备9月份实际使用月份实际使用720小时，小时，v（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 P103v v v（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧 P103v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内

43、容：v v v补充内容：补充内容：v v v出售出售 报废报废 对外投资对外投资v固定资产清理：资产类科目固定资产清理：资产类科目v1.将剩余价值转入将剩余价值转入“固定资产清理固定资产清理”v 借：固定资产清理借：固定资产清理 v 累计折旧累计折旧 v 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值） v2.清理费用清理费用v 借：固定资产清理借：固定资产清理 v 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） v3.缴纳营业税税金缴纳营业税税金 v 借：固定资产清理借：固定资产清理 v 贷：应交税费贷：应交税费 （售价（售价*税率）税率）v4.收到变价收入收到变价收入v 借：银行存款借：银行存

44、款 v 其他应收款其他应收款 （保险赔偿）（保险赔偿）v 原材料原材料v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 v5.盈利：借：固定资产清理盈利：借：固定资产清理 v 贷：营业外收入贷：营业外收入 v亏赔：借：营业外支出亏赔：借：营业外支出 v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v 镇平云财会计培训镇平云财会计培训v补充内容：补充内容：

45、v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v补充内容：补充内容：v v v v v第四节第四节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 P104v v v第四节第四节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 P104v v v第四节第四节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 P104v v v第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 P91v v v二、账户设置二、账户设置 P104v v v二、账户设置二、账户设置 P104v v v二、账户设置二、账户设置 P104v v v二、账户设置二、账户设置 P105v v v二、账户

46、设置二、账户设置 P104v v v二、账户设置二、账户设置 P106v应付票据应付票据v v v二、账户设置二、账户设置 P106v v v二、账户设置二、账户设置 P104v v v二、账户设置二、账户设置 P106v v v二、账户设置二、账户设置 P106v v v v v应交税费：负债类，应交税费：负债类，v核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，费， 包括增值税、消费税、营业税、所得税、包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、土资源税、土地增值税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源地使用税

47、、车船税、教育费附加、矿产资源补偿税，企业代扣的个人所得税等。补偿税，企业代扣的个人所得税等。v贷方登记各种应交未交税费的增加额贷方登记各种应交未交税费的增加额 ，借方，借方登记实际缴纳的各种税费，期末余额在贷方，登记实际缴纳的各种税费，期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额在借方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额在借方，反映企业多交或者尚未抵扣的税费反映企业多交或者尚未抵扣的税费v按应交的税费项目进行明细核算按应交的税费项目进行明细核算.应交税费（1）含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构： 借 应交税费 贷 实际

48、缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 （增值税的进项税金） （增值税的销项税金） 期末余额： 期末余额： 多交的税金 未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。v v v v v v v三、账务处理三、账务处理 P107v v 例例1、购甲材料，价、购甲材料，价5000元，税元，税850元，运费元，运费100元共元共5950元元 均已支付，材料已验收入库。均已支付，材料已验收入库。1、材料采购实际成本法（、材料采购实际成本法（5种情况）种情况） 原材料原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银

49、行存款银行存款5100 850 5950借：借： 贷：贷： 原材料原材料乙乙 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款应付账款三宝公司三宝公司借：借： 贷：贷：10500 1700 12200v例例2、向三宝公司购乙材料，价、向三宝公司购乙材料，价10000元，税元，税1700元，运费元，运费500元元, 共共12200元尚未支付，材料已验收入库。元尚未支付，材料已验收入库。1、材料采购实际成本法材料采购实际成本法（5种情况）种情况）例例3、购丙材料，价、购丙材料，价20000元，进项税额元，进项税额3400元，共元，共23400元元 已经支付，材料尚未到达。已经

50、支付，材料尚未到达。 在途物资在途物资丙丙 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款借：借： 贷：贷：20000 3400 23400丙材料运到丙材料运到,入库。入库。 原材料原材料-丙丙 在途物资在途物资-丙丙借：借： 贷：贷：21200 21200支付上述丙材料运杂费支付上述丙材料运杂费1200元元 在途物资在途物资丙丙 银行存款银行存款借：借： 贷：贷：1200 1200例例4、为购丁材料，向恒通公司预付价、为购丁材料，向恒通公司预付价10000元。元。补付余款补付余款25100元。元。 预付账款预付账款-恒通公司恒通公司 银行存款银行存款借：借：

51、贷：贷：10000 10000两月后收货，价两月后收货，价30000，税，税5100，料入库。，料入库。 原材料原材料-丁丁 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 预付账款预付账款-恒通公司恒通公司借：借： 贷：贷： 30000 5100 35100 预付账款预付账款-恒通公司恒通公司 银行存款银行存款借：借： 贷：贷：25100 251001、材料采购实际成本法（、材料采购实际成本法（5种情况）种情况）月末：月末：例例5、购戊材料，料到入库，月末发票单证未到。、购戊材料，料到入库，月末发票单证未到。 价价30000元，货款未付。元，货款未付。下月初：下月初： 原材料原

52、材料-戊戊 应付账款应付账款借：借： 贷：贷： 30000 30000借：借： 贷：贷：应付账款应付账款 原材料原材料-戊戊 30000 300001、材料采购实际成本法（、材料采购实际成本法（5种情况）种情况）v例题：例题：12月月1日，从甲公司购进日，从甲公司购进 材料材料100吨，吨，每吨每吨500元，计价款元，计价款50000元，增值税元，增值税8500元，元， 款项以银行存款支付，材料验收入库款项以银行存款支付，材料验收入库借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 585005

53、8500v例题：例题：12月月1日，从甲公司购进日，从甲公司购进 材料材料100吨，吨，每吨每吨500元，计价款元，计价款50000元，增值税元，增值税8500元，该公司支付运杂费元，该公司支付运杂费2000元，所有款项以元，所有款项以银行存款支会，材料验收入库银行存款支会，材料验收入库借：原材料借：原材料 5200052000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 6050060500v（一）、实际成本法核算的账务处理（一）、实际成本法核算的账务处理 P107v v v v 材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料

54、50000 应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款贷：预付账款 - 58500 v v v（一）、实际成本法核算的账务处理（一）、实际成本法核算的账务处理 P107v v v5-10甲公司对外订购一批材料，按照合同约定先付甲公司对外订购一批材料，按照合同约定先付款款20000.一个月后，该公司收到专用发票，记载货一个月后，该公司收到专用发票，记载货款款25000元元 增值税增值税4350，且材料已验收入库，补付，且材料已验收入库，补付余款余款9350，公司采用实际成本法核算原材料，公司采用实际成本法核算原材料 预付货款时：预付货款时：借：预付账款

55、借：预付账款-X 公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料 25000 应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4350 贷：预付账款贷：预付账款 - 29350 补付：补付： 借：预付账款借：预付账款 9350 贷：银行存款贷：银行存款 9350退回多余的款项退回多余的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 v5-11.乙公司外购一批原材料，专用发票上记乙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款载货款25000，增值税，增值税4350，材料验收入库，材料验收入库，如果该公司尚未支付货款，

56、开出一张金额，如果该公司尚未支付货款，开出一张金额为为10000元的商业汇票，元的商业汇票，公司采用实际成本法核公司采用实际成本法核算算验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 25000 应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4350 贷：应付票据贷：应付票据 10000 应付账款应付账款 19350v5-12 丙公司外购一批原材料，专用发票上记丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款载货款25000，增值税，增值税4350， 全部货款用银全部货款用银行存款支付，材料尚未入库，行存款支付，材料尚未入库，公司采用实际成公司采用实际成本法核算本法核算借：在途物资借：在

57、途物资 25000 应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4350 贷：银行存款贷：银行存款 29350 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 25000 贷：在途物资贷：在途物资 25000v 丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款款200000，增值税，增值税34000，支付运费，支付运费2000元元，全部货款用银行存款支付，材料尚未入库，全部货款用银行存款支付，材料尚未入库 借：在途物资借：在途物资 202000 应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款贷：银行存款 23600

58、0 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 202000 贷：在途物资贷：在途物资 202000考题、考题、6月月6日、签发一张商业承兑汇票购入日、签发一张商业承兑汇票购入W材料、增值税专用发票上注明支付的货材料、增值税专用发票上注明支付的货款为款为163万元、增值税额万元、增值税额27.71万元、对方万元、对方代垫保险费代垫保险费0.4万元、材料已验收入库（以万元、材料已验收入库（以万元为单位）万元为单位）借：原材料W材料 163.4 应交税费应交增值税（进项税额） 27.71 贷：应付票据 191.11n例 1 20日，向金翔购入甲材料40吨，每吨500元，计价20000元，乙材料10吨，

59、每吨1000元，计价10000元，进项增值税共计5100元，材料已入库，企业向金翔公司开出一张期限为3个月、金额为35100元的商业汇票。借：原材料甲材料 20000 乙材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据金翔公司 35100n例 2 承上例，同日，以银行存款支付上项购入甲乙材料运杂费1200元。分配率：1200（ 40+10）24共同受益间接采购费用的分配：分配率 = 共同性采购费用分配标准之 和（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额 = 该种材料分配标准分配率甲材料：甲材料：4024960乙材料：乙材料：1024240借：原材料借：原材料甲材料甲材料

60、960 乙材料乙材料 240 贷：银行存款贷：银行存款 1200v增值税增值税是对货物增值额征收的一种税。是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价例如：货物进价10000元，售价元，售价20000元。元。应交增值税（应交增值税（2000010000）17 1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：进货时：10000（进价）（进价）171700元元售货时：售货时：20000（售价）（售价）173400元元当期应交增值税当期应交增值税340017001700元元若进项税大于销项税，则可以转入若进项税大于销项税，则可以转入下期下期抵扣。抵扣。例、购甲材料，