流通会计B4上课讲义

1、流通会计B4第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 如果例如果例2-11，先预付货款，先预付货款20000元，后收购元，后收购86000元。元。 预付款时，借记预付款时，借记“预付账款预付账款* 20000”，贷记贷记“库存现金库存现金 20000”。 收购时，借记收购时，借记“商品采购商品采购*农产品农产品 74820”、“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 11180”，贷记，贷记“预付账款预付账款* 20000”、“库存现金库存现金 66000”。 验收入库时，借记验收入库时，借记“库存商品库存商品*农产品农产品 74820”，贷记，贷记“

2、商品采购商品采购*农产品农产品 74820”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 （2）进口商品采购业务的核算）进口商品采购业务的核算 采购成本包括到岸价（离岸价采购成本包括到岸价（离岸价+运达购货方目运达购货方目的港前发生的运杂费、保险费等）、进口环的港前发生的运杂费、保险费等）、进口环节税金（增值税除外）和国内运杂费等。国节税金（增值税除外）和国内运杂费等。国内运杂费等进货费用如果数额较小，可以直内运杂费等进货费用如果数额较小，可以直接计入接计入“销售费用销售费用采购费用采购费用”账户（归账户（归属原则优先）。属原则优先）。 进口过程中收到进口佣金，应冲减采购成本

3、进口过程中收到进口佣金，应冲减采购成本或销售费用（采购费用）。或销售费用（采购费用）。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 6、商品购进过程中其他业务的核算、商品购进过程中其他业务的核算 （1）拒付货款和拒收商品的核算。如）拒付货款和拒收商品的核算。如果购进商品的品种、规格、质量等方面果购进商品的品种、规格、质量等方面不符合购货合同的规定，或托收金额计不符合购货合同的规定，或托收金额计算错误等原因，购货方可以拒付货款或算错误等原因，购货方可以拒付货款或拒收商品。拒收商品。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 拒付货款要填写拒付货款要填写“拒付理由

4、书拒付理由书”。如果。如果是部分拒付，不处理拒付部分，未拒付是部分拒付，不处理拒付部分，未拒付部分正常处理。如果是全部拒付，一般部分正常处理。如果是全部拒付，一般同时会拒收商品，如果没有收到商品则同时会拒收商品，如果没有收到商品则不处理，如果收到商品且做了账务处理不处理，如果收到商品且做了账务处理的要冲销，已经支付的货款做应收账款的要冲销，已经支付的货款做应收账款处理，同时妥善保管拒付商品。如果经处理，同时妥善保管拒付商品。如果经过协商，同意接受购货折让，则按实际过协商，同意接受购货折让，则按实际成交额重新做购进处理。成交额重新做购进处理。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购

5、进业务 例题：上海电器批发有限公司从深圳电器制例题：上海电器批发有限公司从深圳电器制造有限公司购入微波炉造有限公司购入微波炉400台，单价台，单价200元，元，货款货款80000元，增值税元，增值税13600元，运费元，运费1000元，采用托收承付结算方式。元，采用托收承付结算方式。 A、银行传来托收凭证，内附专用发票（发、银行传来托收凭证，内附专用发票（发票联）、运费凭证等，经审核无误予以承付。票联）、运费凭证等，经审核无误予以承付。借记借记“商品采购商品采购微波炉微波炉 80930”、“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13670”，贷记，贷记“银行存款银行存款

6、 94600”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 B、微波炉收到后，发现有、微波炉收到后，发现有40台质量有台质量有问题，予以拒收。问题，予以拒收。360台验收入库，借台验收入库，借记记“库存商品库存商品微波炉微波炉 72837”，贷，贷记记“商品采购商品采购微波炉微波炉 72837”。拒。拒收的收的40台的货款和相关运费转入应收账台的货款和相关运费转入应收账款，借记款，借记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 9460”，贷记，贷记“商品采购商品采购微波炉微波炉 8093”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 1367”。第二章第第二章第

7、2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 C C、深圳电器同意退回。用现金代垫运费、深圳电器同意退回。用现金代垫运费150150元，借记元，借记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 150”150”，贷记贷记“库存现金库存现金 150”150”。收回退货款等，借。收回退货款等，借记记“银行存款银行存款 9610”9610”，贷记，贷记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 9610”9610”。 （2 2）进货退、补价的核算）进货退、补价的核算 商品验收入库后，由于供货方计算错误等原商品验收入库后，由于供货方计算错误等原因，发生退补价业务，企业应根据因，发生退补价业务，企业应根据“销货更销货更正

8、单正单”、发票和收货单等进行会计处理。、发票和收货单等进行会计处理。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 如果是补价，则增加库存商品，如果该如果是补价，则增加库存商品，如果该批商品已经结转销售成本，则调增主营批商品已经结转销售成本，则调增主营业务成本。发生补价时，借记业务成本。发生补价时，借记“库存商库存商品品”、“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；调等；调整销售成本，借记整销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记贷记“库存商品库存商品”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务

9、 如果是退价，则做相反处理。发生退价如果是退价，则做相反处理。发生退价时，借记时，借记“银行存款银行存款”等、等、“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”（红（红字），贷记字），贷记“库存商品库存商品”；调整销售成；调整销售成本，借记本，借记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“主营业主营业务成本务成本”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 （3）进货退出的核算）进货退出的核算 发生退出业务，购货单位必须取得当地主管发生退出业务，购货单位必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单（即税务机关开具的进货退出证明单（即“开具开具红字增值税专用发票通知

10、单红字增值税专用发票通知单”），销货方据），销货方据以开具红字增值税专用发票，购货方收到后，以开具红字增值税专用发票，购货方收到后，对已经进行的账务处理做反方向冲销对已经进行的账务处理做反方向冲销 。 借记借记“应收账款（或应付账款、银行存应收账款（或应付账款、银行存款）款）”、“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”（红字），贷记（红字），贷记“商品采购商品采购”；同；同时，借记时，借记“商品采购商品采购”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 （4）购进商品发生溢余、短缺或毁损的会计）购进商品发生溢余、短缺或毁

11、损的会计处理处理 如果实际验收数量大于合同约定数量，即为如果实际验收数量大于合同约定数量，即为溢余，反之为短缺。商品购进的溢余、短缺溢余，反之为短缺。商品购进的溢余、短缺和毁损都先计入和毁损都先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”，查明原因后再做账务处，查明原因后再做账务处理。理。 溢余时，借记溢余时，借记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”。短缺。短缺时，借记时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”，贷记，贷记“商品采购商品采购”。 第二章第第二章第2 2节

12、节 自营商品购进业务自营商品购进业务 如果溢余属于自然升溢，则做如果溢余属于自然升溢，则做“管理费用管理费用”处理，借记处理，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”，贷记，贷记“管理费用管理费用”。如果是。如果是由于供货单位多发货，同意购进则按正常购由于供货单位多发货，同意购进则按正常购进处理，借记进处理，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等，另外，也可以通过等，另外，也可以通过“商品商品采购采购”科目核

13、算（教材做法）；不同意购进科目核算（教材做法）；不同意购进则退回并冲销库存商品，借记则退回并冲销库存商品，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”，贷记，贷记“库库存商品存商品”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 如果短缺或毁损属于自然损耗，则做如果短缺或毁损属于自然损耗，则做“管理管理费用费用”处理，借记处理，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢”。如果属于运输部门等责任。如果属于运输部门等责任人或责任单位造成的，则应计入人或责任单位造成的，则应计入“其他应收其他应收款款”。如果属于自然灾害或意外事故等

14、非正。如果属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的，扣除应由保险公司、责任人常原因造成的，扣除应由保险公司、责任人赔偿及残料价值后的金额，计入赔偿及残料价值后的金额，计入“营业外支营业外支出出”。如果是由于供货单位少发货造成的，。如果是由于供货单位少发货造成的，则计入则计入“应收账款应收账款”或或“应付账款应付账款”借方。借方。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务 商品购进过程中发生的溢余、短缺或毁损，商品购进过程中发生的溢余、短缺或毁损，应在期末结账前处理完毕，不列入资产负债应在期末结账前处理完毕，不列入资产负债表。表。 （三）进价金额核算法下商品购进业务的核（三）进价金额核算法下商品购进业务的核算算 适用于经营鲜活商品的零售企业或柜组。鲜适用于经营鲜活商品的零售企业或柜组。鲜活食品具有品种多、损耗大、质量变化快