成本控制系统的基本思路

1、第九章 成本控制系统 一、现代成本控制的特点？其控制模式有哪些？ 二、标准成本制度如何实现成本控制？ 三、作业基础成本核算的基本原理如何？和传统成本会计的区别？ 四、如何理解作业基础成本管理系统的基本思想？ 重点：标准成本差异计算与分析、ABC与ABM 难点：作业成本法、作业成本管理一、现代成本控制 （一）成本控制对企业有何意义？ 成本控制是企业确立竞争优势的重要手段。 （二）现代成本控制与传统成本控制的差异： 1、前者针对作业成本，后者针对产品成本。 2、前者涉及企业全部活动，后者仅限于有成本限额的项目。 3、前者更多地考虑外部因素的影响，后者着眼于企业内部。 4、前者重视成本形成、发生过程

2、的控制，后者侧重与结果的分析和考核。 （三）现代成本控制模式：标准成本制度、ABC和ABM、JIT等。二、标准成本制度 （一）为什么要采用标准成本制度？ （二）标准成本制度的基本原理如何？ （三）如何应对标准成本制度的各个环节（标准成本制定、成本差异分析和成本差异处理）所面临的系列问题？（一）为什么要采用标准成本制度？ 1、标准成本制度增强了计划与控制，同时改善了业绩评价。 2、标准成本制度相对于实际成本制度和正常成本制度，大大简化了产品成本计算工作。 思考；你如何理解标准成本制度是成本计算和成本控制相结合的成本制度？（二）标准成本制度的基本原理 1、标准成本制度：以预先指定的标准成本为基础，

3、通过比较实际成本和标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。 2、标准成本制度由标准成本制定、成本差异分析和成本差异处理三部分组成。（三）标准成本制度的三个组成部分 1、标准成本的制定 （1）什么是标准成本？ 两种含义： 单位产品标准成本=单位产品标准用量*单位产品标准价格 实际产量的标准成本=实际产量*单位产品标准成本 （2）标准成本、实际成本和预算成本的差异？用量价格标准成本标准标准实际成本实际实际预算成本预计标准 （3）如何选择标准的类型？ 标准的类型：理想标准和现实可实现标准。 思考：从管理控制的角度看，标准应选择那种类型

4、呢？ （4）如何确定标准成本？标准成本（总）直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本价格标准用量标准工时标准标准费用分配率工时标准标准工资率 2、成本差异分析 （1）什么是成本差异？ 是指实际成本脱离标准成本的差异额。 （2）成本差异的类型有哪些？ 有利差异和不利差异 可控差异和不可控差异 价格差异和用量差异 （3）成本差异的计算分析总差异分析示意图总差异分析示意图总差异（1-3）价格差异（1-2）用量差异（2-3）实际数量实际价格1实际数量标准价格2标准数量标准价格3 制造费用成本差异计算： 制造费用可划分为：固定性制造费用和变动性制造费用。 变动性制造费用成本差异由效率差异和耗费差

5、异两部分所组成。变动性制造费用效率差异=变动制造费用标准分配率（实际工时-标准工时）变动性制造费用耗费差异=实际工时（实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率） 固定性制造费用成本差异由耗费差异和能量差异两部分组成。（双差异分析法） 固定性制造费用耗费差异=固定制造费用实际总额-固定制造费用预算总额 固定性制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率（产能标准工时-实际产量标准工时） 注意：产品成本各项目的成本差异均由价格差异和用量差异组成，只是名称有所差异罢了。 思考：如何利用成本差异分析的结果进行成本管理或控制？ 3、成本差异处理 （1）帐户设置 （2）会计帐务处理三、作业基础成本核算（

6、ABC） （一）传统成本会计的局限性在哪儿？ （二）作业成本法的基本原理？其主要特点？（一）传统成本会计的局限性 思考：现代企业制造费 用呈现什么特点？相应 的产品和成本分配动因 之间因果关系如何？传 统成本会计下的产品成 本对企业决策会产生什 么影响？制造费用归集成本成本库成本分配产品（二）作业成本法的基本原理 1、作业成本法的基本原理？ 2、作业成本法如何提供真实成本信息？ 3、作业成本法和传统成本法的区别？1、作业成本法的基本原理 （1）什么是作业？ 企业发生的各项经济活动。 （2）作业成本法的基础是什么？ 作业消耗资源 产品消耗作业组织资源间接成本直接成本数量驱动的制造费用非数量驱动的

7、制造费用作业1作业2作业3动因费率1动因费率2动因费率3产品项目（3）基本原理 （4）作业成本法的核算程序 确认企业的资源成本和主要作业。 划分作业中心。 确认各项主要作业和各作业中心的成本动因。 将资源成本分配给各主要作业或作业中心。2、作业成本法如何提供更准确的产品成本？ 一个例题： 某公司生产A和B两种产品，有关资料如下： 产品A 产品B产量 6000 2000每件产品单位直接人工工时 2 1每件产品材料成本 20元 15元领料单数 3000 2000生产周期数量 3 1单位人工7元/小时间接成本： 生产计划 25000元 操作准备成本 10000元 材料处理成本 20000元合计 55

8、000元 要求：用传统成本法和作业成本法分别计算A、B两种产品的成本。并思考两种方法导致最终单位产品成本出现差异的根本原因是什么？哪种方法的结论是正确的？为什么？3、作业成本法和传统成本法之比较 作业成本法的成本库是作业链而不是生产成本中心。 作业成本法是用成本动因而不是数量动因将作业成本分配到各成本对象。四、作业基础成本管理（ABM） （一）ABM和ABC之间有何关系？ （二）ABM的基本思想是什么？ （三）ABM其成本管理的特征是如何体现的？（一）ABC和ABM的关系 ABC：成本核算 ABM：成本管理 思考：你是如何理解作业成本法的“二维观念”的？ABC成本分配观过程观计算产品成本ABM过程分析（二）作业成本管理的基本思想 管理重心在作业 价值链-作业链的分析、优化是手段 实现企业经营过程的持续改善是最终目标（三）作业成本管理的成本管理特征 1、动因分析： 什么引起作业成本？ 针对动因，应如何最大限度地改善作业以降低作业成本？ 2、作业分析：目的在于消除非增值作业 要做哪些作业？ 有多少人执行作业？ 执行作业所需的时间和资源？ 作业对组织的价值？ 3、作业业绩考核 评价作业执行情况重要吗？ 作业业绩指标如何设计？（效率、质量、时间）目标