支付结算业务的核算xinPPT学习教案

1、会计学1支付结算业务的核算支付结算业务的核算xin第2页/共201页第3页/共201页第4页/共201页第5页/共201页4.票据和结算凭证的金额，出票和票据和结算凭证的金额，出票和签发日期，收款人名称不得更改，签发日期，收款人名称不得更改，更改的票据无效。更改的票据无效。5.票据和结算凭证上的签章和其他票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。记载事项应当真实。第6页/共201页第7页/共201页第8页/共201页第9页/共201页第10页/共201页算资金，算资金，借记借记“存放中央银行款存放中央银行款项项”等科目，贷记本科目；等科目，贷记本科目；划付划付清算资金时做相反的会计分录。清

2、算资金时做相反的会计分录。第11页/共201页第12页/共201页第13页/共201页第14页/共201页第15页/共201页第16页/共201页第17页/共201页第18页/共201页第19页/共201页第20页/共201页第21页/共201页第22页/共201页第23页/共201页第24页/共201页第25页/共201页第26页/共201页第27页/共201页第28页/共201页第29页/共201页第30页/共201页第31页/共201页第32页/共201页第33页/共201页第34页/共201页第35页/共201页第36页/共201页第37页/共201页第38页/共201页第39页/共2

3、01页第40页/共201页第41页/共201页第42页/共201页第43页/共201页第44页/共201页第45页/共201页第46页/共201页收收 款款 人人付付 款款 人人付款人开户行付款人开户行 委委 托托 行行委托收款委托收款收妥入帐收妥入帐通知付款通知付款承付款承付款寄发单证寄发单证往来划款往来划款按合同发货按合同发货第47页/共201页第48页/共201页第49页/共201页第50页/共201页第51页/共201页第52页/共201页第53页/共201页第54页/共201页第55页/共201页第56页/共201页第57页/共201页第58页/共201页第59页/共201页案例分析

4、案例分析第60页/共201页第61页/共201页第62页/共201页第63页/共201页第64页/共201页第65页/共201页第66页/共201页第67页/共201页第68页/共201页第69页/共201页持票持票人人持票人持票人开户行开户行出票出票人人出票人出票人开户行开户行 支票及两支票及两联联 进账单进账单 进账单一进账单一将支票提出交换将支票提出交换2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理第70页/共201页 二、二、使用凭证使用凭证 转账支票转账支票、进账单进账单 第71页/共201页第72页/共201页第73页/共201页第74页/共201页第75页/共201页（2 2）出票人开户行

5、受理出票人提交支票的处理）出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人 出票人 开户行 开户行借借: :存放中央银行款项存放中央银行款项 借：吸收存款借：吸收存款- -出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人户持票人户 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项 支票及叁联支票及叁联进账单进账单进账单一进账单一进账单二、三进账单二、三提出交换提出交换进账单三进账单三2.转帐支票账务处理转帐支票账务处理第76页/共201页录录支票号码支票号码。存款人撤销、合并结清帐户时，应将未用存款人撤销、合并结清帐户时，应将未用空白支票填列清单全部交回银行切角作废；空白支票填列清单全部交回银行切角作

6、废；一联清单由银行盖章退交存款人，一联作一联清单由银行盖章退交存款人，一联作清户凭证附件。清户凭证附件。第77页/共201页第78页/共201页第79页/共201页第80页/共201页第81页/共201页第82页/共201页第83页/共201页第84页/共201页（7）出票人签章。）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。票无效。第85页/共201页第86页/共201页第87页/共201页第88页/共201页第89页/共201页第90页/共201页第91页/共201页第92页/共201页第93页/共201页第94页/共201页第95页/共201页第96页

7、/共201页第97页/共201页第98页/共201页第99页/共201页使用密押的，密押是否正确；压数机压印使用密押的，密押是否正确；压数机压印的金额是否由统一制做的压数机压印，与的金额是否由统一制做的压数机压印，与大写的出票金额是否一致；大写的出票金额是否一致；第100页/共201页第101页/共201页第102页/共201页第103页/共201页第104页/共201页第105页/共201页第106页/共201页第107页/共201页第108页/共201页第109页/共201页借方凭证的附件）办理转帐。借方凭证的附件）办理转帐。n借借:汇出汇款汇出汇款贷：吸收存款贷：吸收存款-申请人户申请人

8、户或或 库存现金库存现金同时同时销记汇出汇款帐。销记汇出汇款帐。多余款收多余款收帐通知的帐通知的多余金额栏填入原出多余金额栏填入原出票金额票金额并加盖转讫章作收帐通并加盖转讫章作收帐通知，交给申请人。知，交给申请人。申请人由于申请人由于短缺解讫通知要短缺解讫通知要求退款的求退款的，应当备函向出票行，应当备函向出票行说明短缺原因，并交回持有的说明短缺原因，并交回持有的汇票，出票行于提示付款期满汇票，出票行于提示付款期满一个月后比照退款手续办理退一个月后比照退款手续办理退款。款。第110页/共201页第111页/共201页第112页/共201页第113页/共201页第114页/共201页压数机压印

9、的金额或正确密押的查复书压数机压印的金额或正确密押的查复书后，后，填制划款凭证（视同重要空白凭证管理），填制划款凭证（视同重要空白凭证管理），于当日，至迟不得超过次日上午通过同城于当日，至迟不得超过次日上午通过同城票据交换提交给持票人开户行。票据交换提交给持票人开户行。第115页/共201页第116页/共201页第117页/共201页第118页/共201页（7）出票人签章。）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的商业汇欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效票无效。第119页/共201页第120页/共201页第121页/共201页第122页/共201页第123页/共201页第124页/共201页第125

10、页/共201页第126页/共201页第127页/共201页第128页/共201页第129页/共201页第130页/共201页 商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示持票持票人人 承兑承兑人人 开户行开户行开户开户行行委托收款委托收款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及商业汇票委三四五及商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发出付款通知发出付款通知通知付款通知付款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :吸收存款吸收存款 贷贷: :清算资金往来清算资金往来记帐并销记登记簿记帐

11、并销记登记簿: :借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款 委四委四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票第131页/共201页第132页/共201页第133页/共201页第134页/共201页（四）银行承兑汇票的核算手续（四）银行承兑汇票的核算手续第135页/共201页第136页/共201页承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人

12、签署银行承兑协议，将其定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一中一联及副本连同汇票一. .二联并交会计部门。二联并交会计部门。 2.承兑银行办理汇票承兑的处理第137页/共201页u会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查. .审审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票并在第二联汇票“承兑行签章承兑行签章”处加盖汇票专用章，处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。并由授权的经办人签章。u由出票人申请承兑的，由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承将第二联汇票连同一

13、联承兑协议交给出票人；兑协议交给出票人；u由持票人提示承兑的，由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。一联承兑协议交给出票人。2.承兑银行办理汇票承兑的处理第138页/共201页同时，编制会计分录：同时，编制会计分录：收取保证金：收取保证金： 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：保证金存款贷：保证金存款出票人户出票人户按票面金额的按票面金额的万分之五万分之五向出票人收取向出票人收取承兑手续费承兑手续费： 借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入结算

14、手续费户（中间业务收入）结算手续费户（中间业务收入） 填制银行承兑汇票填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，表外科目收入凭证，登记表外科目登记登记表外科目登记簿簿: : 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票 2.承兑银行办理汇票承兑的处理第139页/共201页持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。）同系统内任一开户分支机

15、构收取票款。） ，应填制委托，应填制委托收款凭证，在收款凭证，在“委托收款凭据名称委托收款凭据名称”栏注明栏注明“银行银行承兑汇票承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面作成委托收及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。第140页/共201页承兑银行应每天

16、查看汇票的到期情况，对到期的汇承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。取票款。A.A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为： 借：借： 保证金存款保证金存款出票人户出票人户 吸收存款吸收存款 出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户第141页/共201页B. B. 当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的

17、逾期贷款户，每日按该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五万分之五计收利息。计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：证。会计分录为： 借：保证金存款借：保证金存款出票人户出票人户 吸收存款吸收存款出票人户出票人户 贷款贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户4.4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理承兑银行对汇票到期收取票款的处理第142页/共201页 承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对与专夹保

18、管的汇票卡片和承兑协议副本核对. .经审查无经审查无误后，误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：照委托收款付款的手续办理。会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/ /存放中央银行款项存放中央银行款项在在“收到委托收款登记簿收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。簿。 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票第143页/共201页持票人开户行持票人开户

19、行收到收到承兑银行的发报或划回的委托承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来/ /存放中央银行款项存放中央银行款项 转转借借 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 委委2 2第144页/共201页银行承兑汇票核算程序详图银行承兑汇票核算程序详图出票人出票人持票人持票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出票并出票并 申请承申请承兑兑 承兑承兑(汇票二三协一汇票二三协一) 记账记账:交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到期收取票款到期收取票款委托收款委托收款 发出委托

20、发出委托登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款汇划资金贷汇划资金贷报数据报数据登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿”（13）通知入账通知入账(委委四四)（12）收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出委托收款结算凭证发出委托收款结算凭证登记簿登记簿”第145页/共201页优点优点: :商业承兑汇票将商业信用票据化商业承兑汇票将商业信用票据化, ,办理手办理手续较简便续较简便, ,较能发挥持票人与承兑人之间的相较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用互监督的作用; ;银行承兑汇票是商业信用与银银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合行信用

21、的完美结合, ,且具有较强的融资功能且具有较强的融资功能. .缺点缺点: :商业承兑汇票使用范围受到一定的限制商业承兑汇票使用范围受到一定的限制, ,付款的保证程度视企业的信誉高低而定付款的保证程度视企业的信誉高低而定; ;银行银行承兑汇票手续繁杂承兑汇票手续繁杂, ,付款期限长付款期限长, ,容易产生信用容易产生信用风险风险. .第146页/共201页商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算 商业汇票承兑的期限由交易双方商定，商业汇票承兑的期限由交易双方商定，最长不得超最长不得超过过6 6个月。个月。如分期付款，应一次签发若干张不同期限的如分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。汇票。在汇票尚

22、未到期前，在汇票尚未到期前，收款人急需资金时，可持承收款人急需资金时，可持承兑汇票向其开户银行申请贴现。银行按信贷政策审查同兑汇票向其开户银行申请贴现。银行按信贷政策审查同意后，办理贴现手续，予以贴现。意后，办理贴现手续，予以贴现。 银行在办理贴现业务时，应注意几点：银行在办理贴现业务时，应注意几点： 一是持票人向银行申请贴现时，由银行信贷部门进行审查，符一是持票人向银行申请贴现时，由银行信贷部门进行审查，符合条件的，可按票面额扣除贴息后付款。合条件的，可按票面额扣除贴息后付款。 二是贴现期为贴现之日起至票据到期日止。二是贴现期为贴现之日起至票据到期日止。 三是贴现率可略低于短期贷款利率。三是

23、贴现率可略低于短期贷款利率。 四是已贴现的商业承兑汇票，到期日付款人无力偿付时，贴现四是已贴现的商业承兑汇票，到期日付款人无力偿付时，贴现申请人代为偿付。如贴现申请人无力偿付，则转为逾期贷款。申请人代为偿付。如贴现申请人无力偿付，则转为逾期贷款。 第147页/共201页第148页/共201页第149页/共201页贴现贷款业务与一般贷款业务的区别贴现贷款业务与一般贷款业务的区别 共同点：共同点： 都是银行的资产业务，银行都要计收利息。都是银行的资产业务，银行都要计收利息。 不同点：不同点： 1.融资依据不同。融资依据不同。前者以末到期票据为融资依据；后者以借款人前者以末到期票据为融资依据；后者以

24、借款人信用或资财为融资依据。信用或资财为融资依据。 2.计息的时间不同。计息的时间不同。前者在发放贷款时就预先从贴现金额中扣收前者在发放贷款时就预先从贴现金额中扣收利息；后者则是贷款到期时计收利息或定期计收利息。利息；后者则是贷款到期时计收利息或定期计收利息。 3.3.贷款期限不同。贷款期限不同。前者为短期贷款，最长不超过前者为短期贷款，最长不超过6 6个月；后者分为个月；后者分为短期、中期和长期贷款。短期、中期和长期贷款。在相同期限的情况下，贴现利率应略低于在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的90%90%或或95%95%为宜

25、。为宜。 4.体现的信用关系不同。体现的信用关系不同。前者体现的是银行与贴现申请人之间的前者体现的是银行与贴现申请人之间的银行信用关系以及持票人、出票人、承兑人及背书人之间的商业信银行信用关系以及持票人、出票人、承兑人及背书人之间的商业信用关系；后者体现的是银行与借款人、担保人之间的银行信用关系用关系；后者体现的是银行与借款人、担保人之间的银行信用关系。第150页/共201页贴现审核贴现审核办理贴现办理贴现贴现票款收回贴现票款收回贴现息计算贴现息计算实付贴现金额实付贴现金额票款到期收回票款到期收回票据拒付处理票据拒付处理第151页/共201页第152页/共201页第153页/共201页第154

26、页/共201页第155页/共201页第156页/共201页第157页/共201页第158页/共201页第159页/共201页案例分析案例分析第160页/共201页第161页/共201页第162页/共201页第163页/共201页（一）银行本票的概念及规定第164页/共201页（一）银行本票的概念及规定第165页/共201页（一）银行本票的概念及规定第166页/共201页第167页/共201页第168页/共201页第169页/共201页第170页/共201页第171页/共201页b. 出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：借：开出本

27、票贷：吸收存款持票人户第172页/共201页第173页/共201页 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申请签发本票申请签发本票 交本票交本票持往收款人结算持往收款人结算本票及进账单本票及进账单记账记账: :借借: :存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷: :吸收存款吸收存款进账单一进账单一 将本票提出交换将本票提出交换 记账记账:(转账或支取现金转账或支取现金) 出票出票记账记账: : 借借: :开出本票开出本票 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项第174页/共201页第17

28、5页/共201页第176页/共201页第177页/共201页 与汇票相比，本票有自己的特征：与汇票相比，本票有自己的特征： 本票是无条件支付的承诺，它的付款人应是出票人本本票是无条件支付的承诺，它的付款人应是出票人本人，该承诺对出票人具有法律约束力。汇票是无条件人，该承诺对出票人具有法律约束力。汇票是无条件支付的委托，即第三人承付，该委托对第三人并没有支付的委托，即第三人承付，该委托对第三人并没有票据法票据法上的约束力，第三人可以按照委托支付票上的约束力，第三人可以按照委托支付票款也可以拒绝支付。款也可以拒绝支付。 商业本票基本人只有两人，即出票人和收款人；商业商业本票基本人只有两人，即出票人

29、和收款人；商业汇票一般有三人，即出票人、付款人和收款人。汇票一般有三人，即出票人、付款人和收款人。 商业本票是自己付款的票款，因此是自付证券。商业本票是自己付款的票款，因此是自付证券。第178页/共201页支票与汇票、本票比较，支票有如下特点：支票与汇票、本票比较，支票有如下特点： （1）出票人与付款人之间，必须先有资金关系；）出票人与付款人之间，必须先有资金关系； （2）支票的基本人同样有三人，即出票人、付款人和收款人；支票的基本人同样有三人，即出票人、付款人和收款人； （3）支票出票人是票据的主债务人，超过期限未能提示或者没有作成拒支票出票人是票据的主债务人，超过期限未能提示或者没有作成拒

30、绝证书，支票的持有人对出票人以外的前手均丧失追索权，这一点与绝证书，支票的持有人对出票人以外的前手均丧失追索权，这一点与本票一样；本票一样；（4）支票的出票人担保支票的付款；支票的出票人担保支票的付款；（5）支票限于见票即付；支票限于见票即付；（6）支票的付款人限于银行；支票的付款人限于银行；（7）支票无承兑、参与承兑、参与付款、保证的制度；支票无承兑、参与承兑、参与付款、保证的制度；（8）支票有保付和划线制度；支票有保付和划线制度；（9）支票没有拒绝承兑证书，没有复本，这一点与本票一样。支票没有拒绝承兑证书，没有复本，这一点与本票一样。 因为支票大量用于即期支付，在金融发达国家虽然流行旅游支票，且开因为支票大量用于即期支付，在金融发达国家虽然流行旅游支票，且开出日期较长，但难以