税收理论与实务

1、 税收理论与实务税收理论与实务第六章个人所得税个人所得税个人所得税一、一、个人所得税概述个人所得税概述二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收五、个人所得税评析五、个人所得税评析个人所得税的建立与发展个人所得税的建立与发展所得税立法思想所得税立法思想个人所得税的税制模式个人所得税的税制模式 一、个人所得税概述一、个人所得税概述最早创立个人所得税是在最早创立个人所得税是在17891789年，英、法战年，英、法战争期间，战后即废止。争期间，战后即废止。英国于英国于18421842年对所得税进行了立法

2、，到年对所得税进行了立法，到19091909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。开端。美国现行所得税制源于美国现行所得税制源于19131913年年1010月颁布的所月颁布的所得税法。得税法。我国我国19801980年年9 9月月1010日颁布第一部个人所得税日颁布第一部个人所得税法，中华人民共和国个人所得税法法，中华人民共和国个人所得税法19941994年年1 1月月1 1日开始实行现行个人所得税法。日开始实行现行个人所得税法。一、个人所得税概述一、个人所得税概述 个人所得税的建立与发展个人所得税的建立与发展所得源泉说。应税所得须具有循环出现、所得

3、源泉说。应税所得须具有循环出现、反复发生的源泉性质。反复发生的源泉性质。净资产增加说。应税所得是某人的经济力净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。量在两个时点之间的净增大的货币价值。消费权力净增加说。应税所得是在一个时消费权力净增加说。应税所得是在一个时期中个人消费权力净增加额的货币价值。期中个人消费权力净增加额的货币价值。v这就是关于应税所得的著名的这就是关于应税所得的著名的Haig-SimonsHaig-Simons定定义。义。一、个人所得税概述一、个人所得税概述 所得税立法思想所得税立法思想源泉所得概念便于征收，但对其他收源泉所得概念便于征收，但对其他收

4、入不征税不符合公平原则，且税基狭入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。窄。净资产增加说把所有收益均视为所得，净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。执行也困难。H-SH-S定义的应税所得包括一切来源的定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。和中性原则，也比较容易执行。一、个人所得税概述一、个人所得税概述 所得税立法思想所得税立法思想 目前世界上个人所得税的模式有三种目前世界上个人所得税的模式有三种: :分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按

5、分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税不同的税率分别征税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收就其余额按累进税率征收混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。到一定标准，再按累进税率计税。v我国个人所得税实行分类所得税制。我国个人所得税实行分类所得税制。一、个人所得

6、税概述一、个人所得税概述 个人所得税的税制模式个人所得税的税制模式个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据个人所得税的税率个人所得税的税率 二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 按照国际惯例，我国在个人所得税按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为：两个标准，将纳税人区分为： 1. 1.居民纳税人居民纳税人 2. 2.非居民纳税人非居民纳税人居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者居民

7、纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，就是无住所而在境内居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。我国居民纳税人。v有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人国境内习惯性居住的个人v无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满满365365天，临时离境一次不超过天，临时离境一次不超过3030日或者多次日或者多次累计不超过累计不超过9090日的不扣减日数。日的不扣减日数。居民承担无限纳税义务，即必须就其来源居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。于中国

8、境内、外的全部所得纳税。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 1.居民纳税人居民纳税人非居民纳税人：在中国境内无住所又非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。了所得，就是非居民纳税人。非居民纳税人承担有限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务，即即只须就其来源于我国境内的所得缴纳只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。个人所得税。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的纳税人

9、个人所得税的纳税人 2.非居民纳税人非居民纳税人关于来源于中国境内的所得的特别规定关于来源于中国境内的所得的特别规定v因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；取得的所得；v将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；所得；v转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；者在中国境内转让其他财产取得的所得；v许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得v从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或从中国

10、境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。者个人取得的利息、股息、红利所得。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人个人所得税的征税对象为个人取得的各个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得，种所得，计税依据计税依据并不直接是个人取得的各种所并不直接是个人取得的各种所得，而是个人的应税所得额得，而是个人的应税所得额，即纳税人，即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得。净所得。我国个人所得税列举的应税所得有我国个人所得税列举的应税所得有11项，项，因为实行的是分类所得税制，计税依据因

11、为实行的是分类所得税制，计税依据要分类计算。要分类计算。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据1.工资薪金所得工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。或者受雇有关的其他所得。 应税所得额每月工资、薪金所得应税所得额每月工资、薪金所得800元元对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国

12、对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国公民：应税所得额每月工资、薪金所得公民：应税所得额每月工资、薪金所得4000元元对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，比照外籍人员执行。比照外籍人员执行。此项所得按月计税。此项所得按月计税。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：v个人从事生产经营，以及有偿服务的所得；个人从事生产经营，以及有偿服务的所得；v个体工商户

13、和个人取得的与生产经营有关的各项所得。个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。应税所得额年收入总额成本费用损失应税所得额年收入总额成本费用损失成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相关的营业外支出。损失是指各项相关的营业外支出。此项所得按年计税。此项所得按年计税。 3.3.对企业事业单位的承包、承租经营所得对企业事业单位的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者

14、按次转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。取得的工资、薪金性质的所得。应税所得额年收入总额应税所得额年收入总额800800元元1212v其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金所得的总和。工资、薪金所得的总和。此项所得按年计税。此项所得按年计税。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据4.4.劳务报酬所得，劳务报酬所得，5.5.稿酬所得，稿酬所得，6.6.特许权使用费所得，特许权使用费所得，7.7.

15、财产租赁所得，财产租赁所得，v每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，元的， 应税所得额每次收入额应税所得额每次收入额800800元元v每次收入超过每次收入超过40004000元的，元的， 应税所得额每次收入额（应税所得额每次收入额（1 12020）v这几项所得按次计税。这几项所得按次计税。 二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据8.财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权

16、、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应税所得转让财产收入财产原值合理费用应税所得转让财产收入财产原值合理费用v财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。股票转让所得暂不征收个人所得税。股票转让所得暂不征收个人所得税。此项所得按次计税。此项所得按次计税。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据9.个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利所得。10.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其偶然所

17、得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。他偶然性质的所得。11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。这几项所得按次计税。这几项所得按次计税。属于间接性投资所得或消极所得，属于间接性投资所得或消极所得，直接以每次直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。 二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据每次收入的确定：每次收入的确定： 劳务报酬所得劳务报酬所得 v只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 v同一项目连续收入的，以

18、一个月内取得的收入为一次同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次v在两地或两地以上取得的劳务报酬，应分别计算在两地或两地以上取得的劳务报酬，应分别计算稿酬所得稿酬所得v同一作品再版取得所得，视作另一次稿酬所得同一作品再版取得所得，视作另一次稿酬所得v同一作品既在报刊上连载又出版，视为两次稿酬所得同一作品既在报刊上连载又出版，视为两次稿酬所得v作品连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次作品连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次v预付或分次支付的稿酬收入，合并计算为一次预付或分次支付的稿酬收入，合并计算为一次 v作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与作品出版、发表后，因添加印数而

19、追加稿酬的，应与以前的稿酬合并计算为一次以前的稿酬合并计算为一次 二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据（续）每次收入的确定：（续）每次收入的确定：特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次。使用取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次为一次 偶然所得，以每次收入为一次偶然所得，以每次收入为一次其他所得，以每次收入为一次其他所得，以每次收

20、入为一次二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据 关于计税依据的其他注意事项：关于计税依据的其他注意事项：对个人取得的所得难以界定其应税所得对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，由主管税务机关确定。项目的，由主管税务机关确定。在计算应税所得额时，若个人将其所得在计算应税所得额时，若个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应税所得额赠中未超过所申报的应税所得额30的的部分允许从应税所得额中扣除。部分允许从应税所得额中扣除。（续下页）（续下页）二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本

21、要素 个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据个人取得的应纳税所得，包括现金、实物个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应税所得额；得的凭证上所注明的价格计算应税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应税所得额。所得为有价证券场价格核定应税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应税所得额。价格核定应税所得额。 二、

22、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率 税率之一：九级超额累进税率税率之一：九级超额累进税率对工资、薪金所得，适用对工资、薪金所得，适用5 5到到4545的九级超额累进税的九级超额累进税率。率。任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累进计算方法计算的应纳税额之差。进计算方法计算的应纳税额之差。 本级速算扣除数本级全额累进税额本级超本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额额累进税额具体适用税率见下表。具体适用税率见下表。工资、薪金所

23、得适用税率工资、薪金所得适用税率二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率速算扣除数速算扣除数 不超过不超过 500 元的元的 50 超过超过 500 元至元至 2000 元的部分元的部分 1025 超过超过 2000 元至元至 5000 元的部分元的部分 15125 超过超过 5000 元至元至 20000 元的部分元的部分 20375 超过超过 20000 元至元至 40000 元的部分元的部分 251375 超过超过 40000 元至元至 60000 元的部分元的部分 303375 超过超过 60000

24、元至元至 80000 元的部分元的部分 356375 超过超过 80000 元至元至 100000 元的部分元的部分 4010375 超过超过 100000 元的部分元的部分 4515375税率之二：五级超额累进税率税率之二：五级超额累进税率v对个体工商户的生产经营所得和对企对个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营承租经营所得，业事业单位的承包经营承租经营所得，适用适用5 5到到3535的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。v具体适用税率如下表。具体适用税率如下表。二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率个体工商户等经营所得适用税率二、个

25、人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率 全全月月应应纳纳税税所所得得额额 税税率率速速算算扣扣除除数数 不不超超过过 5000 元元 50 超超过过 5000 元元至至 10000 元元的的部部分分 10250 超超过过 10000 元元至至 30000 元元的的部部分分 201250 超超过过 30000 元元至至 50000 元元的的部部分分 304250 超超过过 50000 元元的的部部分分 356750二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率税率之三：比例税率税率之三：比例税率v对其余各项应税所得一律适用

26、对其余各项应税所得一律适用20的比例税的比例税率。但是：率。但是：对稿酬所得，按计算的应纳税额减征对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30的税款，的税款，实际执行税率为实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至万元至5万元的部分加征五成，超过万元的部分加征五成，超过5万元的部分，加征万元的部分，加征十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。 各劳务报酬等价适用超额累进税率各劳务报酬等价适用超额累进税率二、个人所得税的基本要素二、个人所得税的基本要素 个人所得税的税率个人所得税的税率 全月应纳税所得额全月应

27、纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 不超过不超过 20000 元元 20 0 超过超过 20000 元至元至 50000 元的部分元的部分 30 2000 超过超过超过超过 50000 元的部分元的部分 40 7000 个人所得税的应税所得额是分项计算的，应纳税额也分项个人所得税的应税所得额是分项计算的，应纳税额也分项计算。不同项目的所得，分别采用不同的计算方法。计算。不同项目的所得，分别采用不同的计算方法。 适用超额累进税率的税额计算适用超额累进税率的税额计算适用比例税率的税额计算适用比例税率的税额计算应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定 三、个人所得税的计算三、个人所得税的

28、计算可以直接根据超额累进税的概念逐级累加求得；也可可以直接根据超额累进税的概念逐级累加求得；也可利用速算扣除数简化计算，利用速算扣除数简化计算，应纳税额应税所得额全额适用税率应纳税额应税所得额全额适用税率 速算扣除数速算扣除数对于个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的对于个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，规定按年计算，但征纳方承包经营、承租经营所得，规定按年计算，但征纳方式则是分月预缴，年终汇算清缴。式则是分月预缴，年终汇算清缴。三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用超额累进税率的税额计算适用超额累进税率的税额计算月预缴税额的换算公式如下：月预缴税额

29、的换算公式如下：v年预计应税所得额当月累计应税所得额年预计应税所得额当月累计应税所得额 当月月份当月月份12v年预计应纳税额年预计应税所得额年预计应纳税额年预计应税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数v当月累计应纳税额年预计应纳税额当月累计应纳税额年预计应纳税额12 当月月份当月月份v当月应预缴税额当月累计应纳税额当月应预缴税额当月累计应纳税额 上月累计应纳税额上月累计应纳税额三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用超额累进税率的税额计算适用超额累进税率的税额计算三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用超额累进税率的税额计算适用超额累进税率的税额计算例：若某人某月工资为例：

30、若某人某月工资为5 6005 600元，试计算他该元，试计算他该月的应纳税额。月的应纳税额。解：因为其所得属于工资、薪金项，所以解：因为其所得属于工资、薪金项，所以 应税所得额应税所得额5 6005 6008008004 8004 800 其适用工薪税率表的第其适用工薪税率表的第3 3级税率，所以级税率，所以 应纳税额应纳税额4 8004 8001515125125595595 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用比例税率的税额计算适用比例税率的税额计算一般，对第一般，对第4 41111项所得项所得v应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额2020特别：稿酬所得的应纳税额计算特别：稿酬所

31、得的应纳税额计算v应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额2020(1(13030) )对个人劳务所得超过对个人劳务所得超过2 2万元的，可直接按加成万元的，可直接按加成规定计算，也可以按等价的三级超额累进税率规定计算，也可以按等价的三级超额累进税率计算。计算。三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用比例税率的税额计算适用比例税率的税额计算例：某教授出版了一部专著，一次获得稿酬例：某教授出版了一部专著，一次获得稿酬5 000元，试计算其应纳税额。元，试计算其应纳税额。解：应税所得额解：应税所得额5 000（120） 4 000（元）（元） 应纳税额应纳税额4 00020（130） 560（元

32、）（元） 例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入10万元，试计算她应纳税款多少。万元，试计算她应纳税款多少。解：应税所得额解：应税所得额100000(120) 80000（元）（元） 应纳税额应纳税额80000203000 (8000050000)2025000(元元) 或者或者:应纳税额应纳税额200002030000303000040 25000(元元)利用简化累进税算法，也可计算如下：利用简化累进税算法，也可计算如下： 应纳税额应纳税额8000040700025000（元）（元）三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用比例税率的

33、税额计算适用比例税率的税额计算三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 适用比例税率的税额计算适用比例税率的税额计算 例：例：王先生王先生20002000年年1212月获得工资月获得工资700700元，向某杂元，向某杂志社投稿获稿酬志社投稿获稿酬150150元，其单位鼓励职工钻研业元，其单位鼓励职工钻研业务，发给王先生奖励金务，发给王先生奖励金600600元。问王先生当月是元。问王先生当月是否缴纳个人所得税？如何缴纳？否缴纳个人所得税？如何缴纳？解：（解：（1 1）王先生工薪收入）王先生工薪收入70070060060013001300（元）（元） 对工薪收入缴纳个人所得税对工薪收入缴纳个人所得

34、税 （13001300800800）5 52525（元）（元） （2 2）稿酬收入未达到征税起点，不缴税）稿酬收入未达到征税起点，不缴税 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算例：例： 某大学周教授今年某大学周教授今年7 7月收入情况如下：（月收入情况如下：（1 1）工资收入工资收入980980元；（元；（2 2）学校发上半年奖金）学校发上半年奖金36003600元；元；（3 3）担任兼职律师取得收入）担任兼职律师取得收入8000080000元，从中捐给元，从中捐给“希望工程希望工程”（教育）基金会（教育）基金会4000040000元；（元；（4 4）取）取得稿酬所得得稿酬所得3800380

35、0元。（元。（5 5）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入按规定支付的有关税费后，取得净收入1212万元。万元。请按上述条件分项计算周教授请按上述条件分项计算周教授7 7月份应缴纳的个月份应缴纳的个人所得税。（人所得税。（19991999年注会）年注会）三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算解：解：（1 1）工资应纳税（）工资应纳税（980980一一800800）5 59 9（元）（元）（2 2）所获上半年奖金视同一个月工资收入，不进行任何扣除，）所获上半年奖金视同一

36、个月工资收入，不进行任何扣除，应纳税应纳税360036001515125125415415（元）（元）（3）律师费收入未考虑捐赠因素，）律师费收入未考虑捐赠因素， 应纳税所得额应纳税所得额80000（120） 64000（元）（元） 捐赠扣除限额捐赠扣除限额640003019200（元）（元） 小于实际捐赠额，按限额扣除小于实际捐赠额，按限额扣除 考虑捐赠，应税所得额考虑捐赠，应税所得额6400064000640006400030304480044800（元）（元） 律师费收入应纳税律师费收入应纳税44800448003030一一200020001144011440（元）（元）（4 4）稿酬所

37、得应纳税（）稿酬所得应纳税（38003800800800） 20 20（l l3030） 420 420（元）元）（5）出售自有自用）出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的净收入，免税年的家庭唯一住房取得的净收入，免税 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定避免国际双重征税的措施避免国际双重征税的措施v居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计税，居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计税，准予抵免已在境外缴纳的税额准予抵免已在境外缴纳的税额v抵免限额抵免限额min境外所得在我国应纳税额，境境外所得在我国应纳税额，境外已纳税额外已纳税额 v当国外税负较重

38、，境外已纳税额大于抵免限额当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过五年。扣，补扣期限最长不得超过五年。 例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20000元，元，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币月租金折合人民币15000元，在该国要交纳个人所得税元，在该国要交纳个人所得税2000元，试计算他在我

39、国每月应缴纳多少个人所得税。元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。解：境内所得应纳税额（解：境内所得应纳税额（200004000）20 3752825（元）（元）抵免限额抵免限额min15000(1-20)20，2000 min2400，20002000（元）元）境外所得应纳税额境外所得应纳税额24002000400（元）（元）每月应纳所得税额每月应纳所得税额28254003225（元）（元）Note:实际上，大多数类似情况都采取措施规避了税实际上，大多数类似情况都采取措施规避了税负。负。三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定三、个人所得税

40、的计算三、个人所得税的计算 应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定不同项所得，应分项计算不同项所得，应分项计算同一人异地同项所得，应合并计算同一人异地同项所得，应合并计算v劳务报酬的劳务报酬的“同一项目同一项目”是指所列具体项目中某一单是指所列具体项目中某一单项，个人兼有不同项的劳务报酬所得，应分别减除费项，个人兼有不同项的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。用，计算缴纳个人所得税。二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应对二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应对每人分别计算应纳税额。每人分别计算应纳税额。所得为外国货币的，应按外汇牌价折合成人民币所得为外国货币的，应按外

41、汇牌价折合成人民币计算。计算。对教育和其他公益事业的捐赠，未超过所申报的对教育和其他公益事业的捐赠，未超过所申报的应税所得应税所得30的部分允许从应税所得额中扣除。的部分允许从应税所得额中扣除。三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定例例：张教授是张教授是A A大学的教师，同时也是大学的教师，同时也是B B公司的高级职员，公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张教授在在两处获取工资。某月，张教授在A A大学获得工资大学获得工资30003000元，元，在在B B公司获得工资公司获得工资28002800元；为某企业进行机械设计获报酬元；为某企业进行机械

42、设计获报酬80008000元；从事技术咨询获得元；从事技术咨询获得1000010000元。元。试计算他当月应缴纳试计算他当月应缴纳多少个人所得税。多少个人所得税。解：张教授的两处工资收入属于同项所得，应合并计税。解：张教授的两处工资收入属于同项所得，应合并计税。而两项劳务报酬则应当分别减除费用，分别计税。而两项劳务报酬则应当分别减除费用，分别计税。工资额合计工资额合计3000+28005800(元元) 工资所得应纳税额（工资所得应纳税额（5800800）15 125625(元元)设计报酬应纳税额设计报酬应纳税额8000(120)201280(元元)咨询收入应纳税额咨询收入应纳税额10 000(

43、120)201600元元当月应纳所得税额当月应纳所得税额(62512801600)元元3505元元 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算 应纳税额计算的补充规定应纳税额计算的补充规定例例: : 设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，共获得设计费共获得设计费50 00050 000元，根据各人在项目中的贡献，元，根据各人在项目中的贡献，甲分得甲分得40 00040 000元，乙分得元，乙分得7 0007 000元，丙分得元，丙分得3 0003 000元，元，试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。解：甲、乙、丙三人的收

44、入为共同取得的劳务报酬，解：甲、乙、丙三人的收入为共同取得的劳务报酬，应该分别按各自取得的收入计税。应该分别按各自取得的收入计税。甲应纳税额甲应纳税额40 00040 000(1(12020) )30302 0002 000 7 600(7 600(元元) )乙应纳税额乙应纳税额7 0007 000(1(12020) )20201 120(1 120(元元) )丙应纳税额丙应纳税额(3 000(3 000800)800)2020440(440(元元) ) 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算关于个人所得税的规避关于个人所得税的规避个人所得税具有累进性，在个人收入的个人所得税具有累进性，在个

45、人收入的取得上，要避免集中收入。取得上，要避免集中收入。v避免高收入避免高收入 v一项收入分成不同的项目一项收入分成不同的项目v一次收入分成多次收入一次收入分成多次收入v一个人的收入分成多人收入一个人的收入分成多人收入三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算关于个人所得税的规避关于个人所得税的规避例：中海公司的中方职员例：中海公司的中方职员A、B、C、D、E，其工薪分别其工薪分别为为1 000元、元、1 500元、元、5 000元、元、10 000元、元、30 000元，试元，试计算他们各自每月应缴纳多少个人所得税。计算他们各自每月应缴纳多少个人所得税。解：（解：（1）A应纳税（应纳税（1 0

46、00800）510（元）（元）（2）B应纳税（应纳税（1 500800）102545（元）（元）（3）C应纳税（应纳税（5 000800）15125505（元）（元）（4）D应纳税（应纳税（10 000800）203751 465（元）（元）（5）E应纳税（应纳税（30 000800）251 3755 925（元）（元） 三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算关于个人所得税的规避关于个人所得税的规避例：例：A先生是某公司高级职员，月薪先生是某公司高级职员，月薪20 000元。其元。其朋友朋友B先生是某大学教师，也是歌星，本月收先生是某大学教师，也是歌星，本月收入如下：工资入如下：工资2 00

47、0元，去外地演出收入元，去外地演出收入10 000元，稿酬收入元，稿酬收入3 000元，一套私房出租收入元，一套私房出租收入1 500元，专利权转让所得元，专利权转让所得1 500元，获股息元，获股息2 000元。元。求求A、B两先生本月各自应纳多少个人所得税两先生本月各自应纳多少个人所得税解：解：A先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税。先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税。A先生应纳个人所得税先生应纳个人所得税（20 000800）203753 465（元）（元）三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算关于个人所得税的规避关于个人所得税的规避B先生的所得应分项计算个人所得税。先生的所得应分项计算

48、个人所得税。（1）工薪所得应纳税（）工薪所得应纳税（2 000800）102595（元）（元）（2）演出劳务应税所得）演出劳务应税所得10 000（120）8 000（元）（元） 演出收入应纳个人所得税演出收入应纳个人所得税8 000201 600（元）（元）（3）稿酬收入应纳税（）稿酬收入应纳税（3 000800）14308（元）（元）（4）私房出租应纳税（）私房出租应纳税（1 500800）20140（元）（元）（5）专利权转让应纳税（）专利权转让应纳税（1 500800）20140（元）（元）（6）股息应纳税）股息应纳税2 00020400（元）（元）B先生共应纳税先生共应纳税951 6

49、003081401404002 683（元）（元）四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定个人所得税的征纳方法个人所得税的征纳方法四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定免征个人所得税：免征个人所得税：v省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、技省以上政府，外国、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境等方面的奖金；术、文化、卫生、体育、环境等方面的奖金；v个人持有国家债券或批准发行的金融债券的利息；个人持有国家债券或批准发行的金融债券的利息；v国家规定发给的各种

50、补贴、救济金；国家规定发给的各种补贴、救济金；v指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴免纳个人所得税的补贴、津贴 。包括：独生子女补贴；。包括：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。 v（续下页）（续下页）四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定v（接上页）保险赔款；（接上页）保险赔款；v转业复员费，干部职工的安家费、离退休工转业复员费，干部职工的安家费、离退休工资等；资等；v符合规定的各国驻华使领馆外交人员的

51、所得；符合规定的各国驻华使领馆外交人员的所得；v我国参加的国际公约、协议中规定免税的所我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。得。v发给见义勇为者的奖金。发给见义勇为者的奖金。 四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定暂免征收个人所得税暂免征收个人所得税v下岗职工从事社区居民服务业取得的经营收入和劳务报酬下岗职工从事社区居民服务业取得的经营收入和劳务报酬所得，三年内免税。该政策暂执行到所得，三年内免税。该政策暂执行到20032003年年1212月月3131日止。日止。v从事个体经营的随军家属，从事个体经营的随军家属，3 3年内免税。年

52、内免税。v举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。v个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴税款手续取得的扣缴手续费。v个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。得的所得。v开设教育储蓄存款专户取得的利息。开设教育储蓄存款专户取得的利息。v个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1 1万元的。万元的。v外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。四、个人所得税的

53、减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的减免税规定个人所得税的减免税规定减征个人所得税减征个人所得税v残疾、孤老人员和烈属的所得残疾、孤老人员和烈属的所得v因严重自然灾害造成重大损失的因严重自然灾害造成重大损失的v其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。上述个人所得税减征的幅度和期限由省、上述个人所得税减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确定。四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的征纳方法个人所得税的征纳方法缴纳方法缴纳方法v以源泉扣缴为主，为了鼓励扣缴义务以源泉扣缴为主，为了鼓励扣缴义务人，可按

54、照所扣缴的税款付给人，可按照所扣缴的税款付给2的手的手续费。续费。v对于在两处以上取得工资薪金所得和对于在两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人的纳税人，由纳税人没有扣缴义务人的纳税人，由纳税人自行申报纳税。自行申报纳税。四、个人所得税的减免与征收四、个人所得税的减免与征收 个人所得税的征纳方法个人所得税的征纳方法所得税纳税期限所得税纳税期限v工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月七日工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月七日内缴入国库。内缴入国库。v个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。了后三个月内汇算清缴，多退少补。v承包、承租经营所得的税款，按年计算，在年度终了承包、承租经营所得的税款，按年计算，在年度终了后三十日内缴入国库。在一年内分次取得所得的，应后三十日