中级财务会计 3第3章应收款项

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编3.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理（自学）（自学）3.2 3.2 应收票据应收票据3.3 3.3 应收账款应收账款3.4 3.4 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第章应收款项第章应收款项 3.1 3.1 应收款项的特点与管理应收款项的特点与管理 3.1.1 3.1.1 应收款项的特点应收款项的特点v 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。v 在资产负债表中列为流动资产

2、下的应收款项一般包括：应收票据、在资产负债表中列为流动资产下的应收款项一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付账款。应收账款、其他应收款及预付账款。v 应收款项的管理与核算有以下特点：应收款项的管理与核算有以下特点： 1)1)应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发货票或运单等文件为依据而确认的。v 首先要及时、正确地确认、计量和报告各类应收款项，以便分析评价企业的应收款项的权利。 2)2)应收款项的核算主要是要解决入账时间和入账价值的问题，应收款项的核算主要是要解决入账时间和入账价值的问题

3、，因此,应收款项实现条件的确认和账面价值的多少的确认，是企业正确进行应收款项会计核算的基础。 3)3)应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销路，增加企业经营效益的经营策略之一。利用信用手段扩大销路，增加企业经营效益的经营策略之一。为了保证不影响企业正常的资金周转，应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平上。 4)为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制应建立应收款项的对账和清算制度度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失浪费。 3.1.2 3.1.2

4、应收款项的管理应收款项的管理v 应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量，因此，企业既要尽可能利用信用手段，扩大销售，又要保证应收账款的流动性，防止对资产周转造成不利影响。v 对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：v 1)1)核定应收账款成本。核定应收账款成本。包括应收账款的机会成本包括应收账款的机会成本（指企业如果将束缚在应收账款上的资金用于其他方面的投资而产生的收益）、应收账款应收账款的管理成本的管理成本（指对顾客的信用状况进行调查和收集各种信息及催收账款等费用）和坏账损失。和坏账损失。v 2)2)制定信

5、用政策。制定信用政策。包括确定信用期限（指企业给予用户的付款时间,即用户购货后到必须付款为止的时间间隔）、信用标准（指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力）和现金折扣及收账政策。v 3)3)进行应收账款的明细分类会计处理。进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业,应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。v 销货日报表和收款日报表根据每天的销售状况编制，其格式如表v3-1、3-2。 表表3-1 3-1 销售日报表销售日报表 年 月 日客户名称货名单位数量单价金额应收账

6、款总额销售折扣备注主管： 审核： 制表：表表3-2 3-2 收款日报表收款日报表 年 月 日客户名称货名发货期发货单编号贷方账户收 款 内 容 摘 要销售收入应收账款现金支票付款行支票号码到期日折扣折让退货其他主管： 审核： 制表：v 企业根据销货日报表、收款日报表和销货收款凭证等，可登记应收账款明细账，其格式如表3-3。 表表3-3 3-3 应收账款明细账应收账款明细账 客户编号： 客户名称： 电话： 地址： 年凭证编号摘 要借 方贷 方结 余 月 日v 月末，可根据应收账款的月报表，汇总所有购货客户的应收账款金额及销售、折让、退货等情况，其格式如3-4 表表3-4 3-4 应收账款月报表应

7、收账款月报表 年 月客户名称上月结余本 月 销 货本 月 收 款应收账款余额备注现销赊销合计现金票据折让退货合计合计v “应收账款” 明细账的借方余额合计应与 “应收账款” 总分类账的借方余额相等。 3.2.1 3.2.1 应收票据的概念和种类应收票据的概念和种类v 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。v 票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人

8、的债权凭证。证。v 票据包括支票、本票和汇票。票据包括支票、本票和汇票。 支票是银行的存款人签发委托开户银行将款项支付给收款人办理结算的票据。 本票是由出票人签发并约定即期或在某一规定日期付现金的票据。3.2 3.2 应收票据应收票据v 银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理结算或支付现金的票据。因为银行信誉一般高于商户，因而受到收款人的欢迎。v 商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。v 一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，

9、并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。v 商业汇票一般有以下两种分类方法：商业汇票一般有以下两种分类方法： 1)1)按承兑人分类按承兑人分类v商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。v 商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。v 商业承兑汇票必须经由付款人承兑商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇对其所承兑的汇票票, ,付款人应负有到期无条件支

10、付票款的责任。付款人应负有到期无条件支付票款的责任。v 而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，如果付款人银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇或贴现银行，如果付款人银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权，收款方应将其转至票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权，收款方应将其转至应收账款项目中继续反映监督。应收账款项目中继续反映监督。

11、v 银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑经银行审查同意承兑的票据。v 银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查,符合承兑条件的，即与承兑申请人签定承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。v 汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见，应收票据可见，应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。中银行承兑汇票的债权

12、回收风险是较小的。 2) 2)按是否计息分类按是否计息分类v 商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。v 不带息商业汇票不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值票据到期值等于其面值。v 带息商业汇票带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息到期值等于其面值加上到期应计利息。v 我国目前主要使用不带息商业汇票。 3.2.2 3.2.2

13、应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价v 应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。v 在会计上一般有两种确认方法：在会计上一般有两种确认方法： 一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法。一般采用这种确认方法。v 另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。因素，这种确认方法在理论上更为可取。v 在西方国家的会计实务中，凡期限较长的票据，一般都采用这

14、种确认方法。我国目前允许使用的商业汇票最长期限为个月个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认在会计实务中都是按面值确认，但对于带息和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。 1)1)带息票据带息票据v 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记 “应收票据” 科目，贷记 “主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记 “应收票据”科目，贷记“应收账款” 科目。v 票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应计利息，即：v 带息票据到期值应收票据面值

15、带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）v 利率利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。v 期限期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：v 第一种以月数表示，即按月计息。第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际经历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际经历天数计算。v 例如，例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日

16、，票据到期应计利息为：v 100 0009%4/12=3 000（元）v 第二种以日数表示第二种以日数表示，即按日计息。即按日计息。计算时以实际经历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不算尾算头不算尾”。或算尾不算头算尾不算头v 例如，将上例改为例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为值、利率不变，出票日仍为6月月8日，而其票据到日，而其票据到期日应为期日应为10月月6日，但到期日不包括在计息日数日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：之内，票据到期应计利息为：v 100 0009%120/360=3 000（元）

17、（元）如：如：4月月15日签发的日签发的90天到期的票据，则到期日为天到期的票据，则到期日为。算尾不算头算尾不算头:4月月15日日-4月月30日日 15天天 5月份月份 31天天 6月份月份 30天天 7月月1日日-7月月14日日 14天天 共计共计90天天 所以到期日为所以到期日为7月月14日。日。3月月8日签发的日签发的120天到期的票据，则到期日为天到期的票据，则到期日为。 7.6 v 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记项，借记 “银行存款银行存款” 科目，按票据面值，贷记科目，按票据面值，贷记 “

18、应收票据应收票据” 科目，科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算算, ,也可以也可以冲减利息费用处理冲减利息费用处理。v 目前，我国会计实务中将其贷记目前，我国会计实务中将其贷记“财务费用财务费用”科目。科目。v 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记借记 “应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“

19、应收票据应收票据” 科目和科目和 “财务费用财务费用” 科科目。目。v 【例31】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下： 借：应收票据 8 060 贷：应收账款 8 000 财务费用 60 最好做两笔分录：最好做两笔分录： 12月1日 借：应收票据8000 贷：应收账款 8000 12月31日 借：应收票据 60 贷：财务费用 60 v 2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下： 借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8

20、060v 如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。 v 转至 “应收账款” 账户的金额，应包括票据的面值、利息以及银行收取的拒付证书的手续费拒付证书的手续费。v 假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下： 借：应收账款8 140 贷：财务费用 120 应收票据 8 000 银行存款 20v 练习：练习：B B企业企业20002000年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货公司，货已发出，货款为已发出，货款为100,000100,000元，增值税为元，增值税为17

21、,00017,000元。元。收到收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，个月，票面利率为票面利率为5%5%（1）B企业收到票据时企业收到票据时（2）年终计提票据利息时）年终计提票据利息时（3）票据到期收回款项时）票据到期收回款项时（1）借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,00017,000（2）借：应收票据）借：应收票据 1950 （4个月的利息）个月的利息） 贷：财务费用贷：财务费用 1950(3

22、) (3) 借：银行存款借：银行存款 119,925119,925 贷：应收票据贷：应收票据 118,950118,950 财务费用财务费用 975 975 （2个月的利息）个月的利息） 2) 2)不带息票据不带息票据v不带息票据的到期值为其票面价值。企业因销售商品等收到商业汇票时，其会计处理与带息票据的会计处理相同。v 当票据到期兑现或退票时，其会计处理除不考虑利息问题外，与带息票据的会计处理相似。 不带息票据不带息票据 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款已发出，货款100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1

23、7 000元。元。按合同约定按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息限公司一张不带息3个月到期的个月到期的商业承兑汇票商业承兑汇票，面额，面额117 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 0006/17/2022第四章 金融资产24 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项个月后，应收票据到期，华联实业股份有限

24、公司收回款项117 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 3.2.3 3.2.3 应收票据的贴现应收票据的贴现v 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。银行同意后，按一定的利率从到期值到期值（教材有误）（教材有

25、误）中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。这种持票人在票据到期日之前，将票持票人在票据到期日之前，将票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取得现款的融资方式称为应收票据贴现。融资方式称为应收票据贴现。 贴现利息（贴息）：贴现利息（贴息）： 在贴现中，企业贴给银行的利息。在贴现中，企业贴给银行的利息。 贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率，贴现利率（贴现率）：银行计算贴息时所使用的利率，它不一定它不一定 等于市场利率，但总高于票据利息率。等于市场利率，但总高于票据利息率。 贴现所得：到期价值扣减

26、贴息后的差额贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额 1)1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现（补充）（补充） 记住记住（1）到期值）到期值=票面金额票面金额（1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）（2）贴现利息）贴现利息=到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限（3）贴现期限）贴现期限=票据期限票据期限-企业持有票据的期限企业持有票据的期限（4）贴现所得）贴现所得=到期值到期值-贴息贴息注意：票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算 的票据全部期间的利息。 【例例3 32 2】6 6月月1 1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑汇票去银行贴现

27、，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 10 000 票据附息（10 0008%90/360） 200 票据到期值 10 200 减：贴现息（10 20010%30/360） 85 贴现所得 10 115v 票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据票据贴现可能给企业造成损益，贴现损益为贴现所得与贴现日票据账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的账面价值之差。这里贴现日票据账面价值为票据面值加至贴现日已实现的利息收入。利息收入。v 就本例而言，已实现利息为133.33元（10 0008%60/360），票据账面价值为10 133.33元

28、，贴现所得为10 115元，贴现损失为18.33元（10 133.3310 115）。v 对贴现业务进行会计处理时对贴现业务进行会计处理时，应先确认已实现的利息收入，再记录贴现交易。就本例而言，应作如下会计处理： 借：银行存款 10 115 贷：财务费用 115 应收票据 10 000v 企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债或有负债。v 为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。v 贴现的票据到期

29、时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。v 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：银行存款 10 200v 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理： 借：应收账款 10 200 贷：短期借款 10 200 要记住哦要记住哦练习：练习：某企业销货一批，价税合计某企业销货一批，价税合计50000元，元，8月月5日收到客户日收到客户签发并承兑的签发并承兑的3个月到期的、年利率个月到期的、年利率9%的商业汇票一

30、张。企的商业汇票一张。企业因购货需要，于业因购货需要，于9月月5日持票到银行办理贴现手续，年贴现日持票到银行办理贴现手续，年贴现率为率为10%。要求：要求： 1.计算票据到期日；计算票据到期日； 2.计算票据到期值；计算票据到期值； 3.计算贴现期限计算贴现期限 4.计算贴现利息；计算贴现利息； 5.计算贴现所得；计算贴现所得； 6.编制有关的会计分录。编制有关的会计分录。练习：练习：某企业于某企业于7月月12日，将出票日为日，将出票日为6月月22日，期限为日，期限为180天，票面利率为天，票面利率为9%，面值为，面值为40000元的商业承兑汇票元的商业承兑汇票到银行申请贴现，贴现率为到银行申

31、请贴现，贴现率为12%。要求：要求：（1）计算到期日）计算到期日（2）计算到期值）计算到期值（3）计算贴现天数）计算贴现天数（4）计算贴现利息）计算贴现利息（5）计算贴现所得）计算贴现所得 2) 2)不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现v 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。 贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。 【例33】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下： 票据面值 50 000 减：贴现息（50 00010%6/12） 2 5

32、00 贴现所得 47 500v 其会计处理为： 借：银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 50 000v 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同，此不赘述。 3.3.1 3.3.1 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 1)1)应收账款的确认应收账款的确认v 应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。v 由于它是因赊销业务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售由于它是因赊销业务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。收入，又要确认应收账款。v 有关销售收入的确认问题，将在有关销售收入

33、的确认问题，将在“收入收入”这一章作进一步讨论。这一章作进一步讨论。v 当销售收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。3.3 3.3 应收账款应收账款 2) 2)应收账款的计价应收账款的计价v 在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括值，它包括发票金额发票金额和代购货单位和代购货单位垫付的运费垫付的运费两个部分。但是，如果发生两个部分。但是，如果发生销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销

34、售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。金额的确认，则应考虑这些因素。 （1 1）商业折扣）商业折扣v所谓商业折扣所谓商业折扣，就是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。v 商业折扣通常以百分比来表示，如商业折扣通常以百分比来表示，如5 5、1010等。在提供商业折扣的等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映对折扣额不作单独反映。 （2 2）现金折扣）现金折扣v 所谓现金折扣所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发

35、票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。v 现金折扣通常用一定的 “术语” 来表示，如 “2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。v 销货方提供现金折扣，有利于早日收回货款，加速资金周转，而对于购货方来说，接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收入。正因为如此，除非资金严重紧张，顾客一般都会接受现金折扣。v 在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法总价法和净价法净价法。v 我国企业会计准则规定采用总价法。我国企业会计准则规定采用总价法。v A. A.总价法总价法v 总价法是按扣除现金折扣之前的总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额发票

36、总金额确认销售收入和应收账确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为而获得现金折扣，则作为“财务费用财务费用”，同时冲减相应金额的应收账款。，同时冲减相应金额的应收账款。 【例例3 34 4】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3 400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：v a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业

37、务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400v注意：计算现金折扣时不考虑增值税，如果考虑又怎么核算？计算现金折扣时不考虑增值税，如果考虑又怎么核算？ c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400练习练习：华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计一批，货款

38、总计 50 000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17，代垫运杂费代垫运杂费1 000元元。（1）华联实业股份有限公司赊销时；）华联实业股份有限公司赊销时；（2）收到货款时：）收到货款时：练习：练习：华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方元，给买方的商业折扣为的商业折扣为10，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%，代垫，代垫运杂费运杂费500元。元。（1）华联实业股份有限公司赊销时；）华联实业股份有限公司赊销时；（2）收到货款时。）收到货款时。练习：练习：华联实业

39、股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17，假设计算现金折，假设计算现金折扣时不考虑增值税。扣时不考虑增值税。（1）赊销时；）赊销时；（2）假若客户于）假若客户于10天内付款；天内付款；（3）假若客户超过）假若客户超过10天付款。天付款。同学们想一想购货方如何核算？同学们想一想购货方如何核算？练习：练习：某企业在某企业在2000年年12月月1日销售一批商品日销售一批商品800件，货款件，货款30, ,000元，增值税元，增值税5, ,

40、100元，企业为了及早收回货款而在合同中规元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为： 2/10、1/20、N/30，假定计算现金折，假定计算现金折扣时不考虑增值税。扣时不考虑增值税。（1）12月月1日销售实现时；日销售实现时；（2）如）如12月月9日买方付清货款时；日买方付清货款时；（3）如）如12月月19日买方付清货款时；日买方付清货款时；（4）如）如12月月31日买方付清货款时。日买方付清货款时。如果计算现金折扣时，考虑增值税又如何核算呢？如果计算现金折扣时，考虑增值税又如何核算呢？课堂练习：课堂练习： 某企业销售产品一批，价目表上标明售价某企业销售产品一

41、批，价目表上标明售价200000元（不含税），商业折扣为元（不含税），商业折扣为10%，现金折扣条件：，现金折扣条件：5/10，3/20，N/30。客户于第。客户于第15天付款，增值税天付款，增值税17%。 要求：请按要求：请按总价法总价法编制有关的会计分录编制有关的会计分录 （计算现金（计算现金折扣时不考虑增值税）。折扣时不考虑增值税）。 练习：练习：红星公司红星公司20092009年年5 5月月1 1日销售给宝华公司一批商品日销售给宝华公司一批商品200200件，增值件，增值税发票上注明的价款税发票上注明的价款40 00040 000元，增值税税额为元，增值税税额为68006800元。宝华

42、公司购入元。宝华公司购入后作为原材料，并已验收入库。双方协商的折扣条件为后作为原材料，并已验收入库。双方协商的折扣条件为“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，假定折扣时不考虑增值税。红星公司与宝华公司均，假定折扣时不考虑增值税。红星公司与宝华公司均采用总价法进行相关的会计处理。要求：采用总价法进行相关的会计处理。要求：（1 1）为红星公司编制下列情况下的会计分录。）为红星公司编制下列情况下的会计分录。 20092009年年5 5月月1 1日销售商品时：日销售商品时： 假定假定5 5月月1818日收到宝华公司的货款时：日收到宝华公司的货款时：（2 2）为宝华公司编制下列情况

43、下的会计分录。）为宝华公司编制下列情况下的会计分录。 20092009年年5 5月月1 1日购买材料时：日购买材料时： 假定假定5 5月月1818日支付给红星公司的货款时：日支付给红星公司的货款时：v B.B.净价法净价法（不作要求）（不作要求）v 净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为“财务费用”处理。 【例35】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下： a.a.确认销售收入和应收账款时：确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值

44、税（销项税额） 3 400 b.b.假如客户于假如客户于1010天内付款，享受到现金折扣时：天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 c.c.假如客户超过假如客户超过1010天付款，未享受到现金折扣时：天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400v v 从理论上说，净价法比总价法更为合理。在发达的市场经济中，顾客得到现金折扣是一种正常现象。v 净价法正是考虑到这一事实，按预期可实现的净值确认应收账款，反映在利润表上的销售收入也是扣除现金折扣之后的净额，从而能够较为客观地反映企业的财务状况和经营

45、成果。可是，在会计实务中，净价法却很少采用，这主要是因为，使用净价法需要对每一笔应收账款作详细分析，对于已过折扣期的顾客的应收账款还要作调整分录，核算工作量大，手续繁琐。我国企业会计准则规定采用总价法。v 除销售折扣外，对于已售出的商品，顾客可能因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称为 “销售退回”，或要求减让部分价款，称为“销售折让”。销售退回或销售折让是在已经确认销售收入和应收账款之后发生的，因而不影响应收账款入账金额的确认，但要冲减已入账的应收账款。 3.3.2 3.3.2 应收款项减值应收款项减值v 在赊销交易中，销货和收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为融资的一种手段，销货

46、企业亦可通过信用交易扩大销路。v 一般说来，信用尺度越宽，销路越广，可以给企业带来的销售收入就越多。但另一方面，企业用于应收账款的管理费用和收款费用就会因此而增加。更重要的是，在市场经济存在风险的情况下，大量的应收账款将会增加产生坏账坏账的可能性。v 所谓所谓“坏账坏账”，又称，又称“呆账呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为而使企业遭受的损失，称为“坏账损失坏账损失”。v 根据规定，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：根据规定，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账： (1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收

47、回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； (2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。性极小。v 除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务，以及3年以上的应收账款），下列情况不能全额计提坏账准备：下列情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收账款； 计划对应收账款进行重组； 与

48、关联方发生的应收账款； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。v 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的全额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。v 企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。v 发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。 1) 1)直接转销法直接转销法v 采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应

49、的坏账损失计入当期损益。 【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。在直接转销法下，首先应按收回金额重新确认应收账款的增加，并冲减已入账的资产减值损失，同时反映应收账款的收回。 补充补充 借：应收账款 借：银行存款 贷：资产减值损失 贷：应收账款v 优缺点优缺点v 直接转销法，虽然在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为，坏账的产生是与赊

50、销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。不符合谨慎性原则不符合谨慎性原则 补充补充v 在资产负债表上，应收账款是按其账面价值而不是按可望收回的净额反应的，这在一定程度上也歪曲了期末的财务状况。所以，除非发生坏账的数额很小，一般不宜采用直接转销法。 2) 2)备抵法备抵法v 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用, ,同时形成一笔

51、坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。坏账损失）。v 在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。 符合配比原则和谨慎性原则符合配比原则和谨慎性原则 补充补充v 在备抵法下，每期确认的坏

52、账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。当然，企业发生坏账损失的可能性带有很大的不确定性，企业只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素，尽量准确地估计每期的坏账损失。 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种： (1)(1)赊销百分比法赊销百分比法v 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。v 【例37】某

53、企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元（700 0002%）。v 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。v 在上例中，期末应作如下会计处理： 借：资产减值损失坏账损失 14 000 贷：坏账准备 14 000 该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000v 赊销百分比法

54、着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为 “损益表法损益表法”。 (2) (2)应收账款余额百分比法（应收账款余额百分比法（准则规定采用的方法准则规定采用的方法）v这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款应收账款的余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。 v 显然，这是一个时点数字，即期末这一天在账上应保留的坏账准备显然，这是一个时点数字

55、，即期末这一天在账上应保留的坏账准备数额，将这一数额与数额，将这一数额与 “坏账准备坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额就是账户的期末余额相比较，其差额就是当期应计入（或冲减）资产减值损失当期应计入（或冲减）资产减值损失坏账损失和增加（或减少）坏账准坏账损失和增加（或减少）坏账准备的数额。这是该法与赊销百分比法的显著区别。备的数额。这是该法与赊销百分比法的显著区别。 “坏账准备坏账准备”账户账户（补充，记住）（补充，记住） 坏账准备坏账准备（1）企业确认坏账时）企业确认坏账时 （1）期末，提取坏账准备时）期末，提取坏账准备时（2）冲销多提的）冲销多提的 （2）以前确认的坏账）以前确认的坏账

56、坏账准备时坏账准备时 重新收回时重新收回时（两笔）（两笔）平时平时余额可能在借方余额可能在借方 平时平时余额可能在贷方余额可能在贷方 年终时，必须是贷方余额，年终时，必须是贷方余额， 而且正好等于年末应收款项而且正好等于年末应收款项 余额乘以坏账准备提取率余额乘以坏账准备提取率举例：举例：A公司公司2012年采用年采用应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法核算坏账损失。核算坏账损失。（1）该年末应收账款余额为）该年末应收账款余额为1,000,0001,000,000元元，坏账准备提取率为坏账准备提取率为1%（2）A公司公司2013年确认坏账年确认坏账3000元元（3）A公司公司2013年末应

57、收账款余额为年末应收账款余额为1,200,0001,200,000元元（4）A公司公司2014年年4月月20日收到日收到2012年已转销的坏账年已转销的坏账2000元，元，已存入银行，同时又确认坏账损失已存入银行，同时又确认坏账损失 1000元。元。（5）A公司公司2014年末应收账款余额为年末应收账款余额为1,000,0001,000,000元元要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。答案答案: （1） 借：资产减值损失借：资产减值损失 10,00010,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,00010,000 （2） 借：坏账准备借：坏账准备 3,

58、000 3,000 贷：应收账款贷：应收账款 3,0003,000 （3）借：资产减值损失）借：资产减值损失 5,0005,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,000 5,000 （4）借：应收账款）借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 （5）借：坏账准备）借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3000举例：举例：某企业采用某企业采用“应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法”核算坏账损失，核算坏账损失，坏账

59、准备的提取比例为坏账准备的提取比例为5，有关资料如下：，有关资料如下：（1）该企业从）该企业从2010年开始计提坏账准备，该年应收账款余额年开始计提坏账准备，该年应收账款余额为为1000,0001000,000元。元。（2）2011年和年和2012年末应收账款余额分别为年末应收账款余额分别为2,500,0002,500,000元和元和2,200,0002,200,000元。元。（3）2013年年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为18,00018,000元。元。（4）2013年年10月，上述已核销的坏账又收回月，上述已核销的坏账又收回5000元。元。（

60、5）2013年末应收账款余额为年末应收账款余额为2,000,0002,000,000元。元。 要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。答案：答案：（1）借：资产减值损失）借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000（2）借：资产减值损失）借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备贷：坏账准备 7500（3） 借：坏账准备借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1500（4） 借：坏账准备借：坏账准备 18, 000 贷：应收账款贷：应收账款 18, 000（5） 借：应收账款借：应收账款 5000 贷：坏账准备贷：坏账准