新企业所得税年度申报讲议1

1、 驻马店中发税务师事务所有限公司 符德灵联系电话载邮箱：密码：2901029企业所得税年度纳税申报表（A类）讲 义驻马店天中税务师事务所有限公司符德灵符德灵中国注册税务师中国注册会计师国际注册内审师地址：驻马店市菜园街南段 联系电话容提要一、企业所得税法法律法规概述二、年度纳税申报表（A类）的构成及填报依据三、年度纳税申报表（A类）主表的填报四、收入明细表附表一（1）(2)(3)的填报五、成本费用明细表附表一（1）(2)(3)的填报六、纳税调整项目明细表附表三的填报七、企业所得税弥补亏损明细表附表四的填报八、税收优惠明细表附表五的填报九、境外

2、所得税抵免计算明细表附表六的填报十、以公允价值计量资产纳税调整表附表七的填报十一、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八的填报十二、十二、资产折旧、摊销纳税调整明细表 附表九的填报十三、资产减值准备项目调整明细表附表十的填报十四、长期股权投资所得（损失）明细表附表十一的填报一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述1、企业所得税的纳税人 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）.doc 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应

3、纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）的有关规定执行。 一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述2、应纳税所得额的计算原则基本原则：权责发生制原则、合法性原则一般原则：配比原则、合理性原则、相关性 原则、真实性原则特殊原则：收付实现制原则一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述3、企业清算的所得税处理关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税200960号.doc总局法规关于印发中华人民共和

4、国企业清算所得税申报表的通知（国税函2009388号）.doc下列企业应进行清算的所得税处理： （1）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业； （2）企业重组中需要按清算处理的企业。 一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述4、对非居民企业取得税法规定的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴总局法规关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知【国税函（2008）955号】.doc总局法规关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函2009698号.doc总局法规关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发20096号）.doc总局法规关于印发非居

5、民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知（国税发20093号）.doc总局法规关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知（国税发200911号.doc总局法规关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知（国税发201019号）.doc总局法规关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国税函（2008）650号.doc一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述5、特别纳税调整 总局法规关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知国税发（2009）2号.doc一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述6、跨地区经营汇总缴纳企业所得税问题总局法规关于印发跨区经营汇

6、总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）.doc总局法规关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知国税函（2008)747号.doc总局法规关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）.doc总局法规关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函2010156号）.doc一、企业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述7、企业所得税纳税的申报分为预缴申报和年度汇算清缴申报总局法规关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函200934号）.docv关于企业所得税预缴问题的通知 国税发200817号.docv关于小型微

7、利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知（国税函2010185号).doc v关于印发企业所得税汇算清缴管理办法 的通知国税发200979号.doc v关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函【2010】148号）.doc v总局法规关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知国税发（2008）101号.docv总局法规关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）.docv注税法规国地关于企业所得税涉税事项附送鉴证报告通知豫国税发（2009）106号.doc注税法规国地税继续发挥所得税汇算豫国税发（2010）96号.doc一、企

8、业所得税法法律法规概述企业所得税法法律法规概述企业所得税纳税申报表分类企业所得税纳税申报表分类使用方法居民企业非居民企业适用于居实申报企业适用于核定征收企业清算企业适用于居实申报企业适用于核定征收企业扣缴义务人预缴申报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类)企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类)清算企业所得税申报表非居民企业所得税季度纳税申报表非居民企业所得税季度纳税申报表企业所得税扣缴报告表年度申报企业所得税年度纳税申报表（A类)非居民企业所得税年度纳税申报表二、年度纳税申报表（A类）的构成及填报依据1、年度纳税申报表的具体作用(1)计算会计利润(2)计算应纳税所得额(3)计算应纳税额

9、(4)实现税收优惠政策(5)正确申报纳税二、年度纳税申报表（A类）的构成及填报依据2、年度纳税申报表的构成 （1）主表 （2）一级附表（6个） （3）二级附表（5个）二、年度纳税申报表（A类）的构成及填报依据主表主表附附表一表一（1、2、3）附附表二表二（1、2、3）附表三附表三附表四附表四附表五附表五附表六附表六附表七附表七附表八附表八附表九附表九附表十附表十附表十一附表十一各表间关系图各表间关系图二、年度纳税申报表（A类）的构成及填报依据 以企业会计利润总额会计利润总额为基础基础，按照税收法律、法规税收法律、法规进行纳税调整后计算出应纳税所得额和应纳税额。 利润总额是按照企业会计准则、企业

10、会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度进行核算编制的利润表中的利润总额。 实行企业会计制度和小企业会计制度、分行业会计制度的企业，其利润表项目及核算与企业会计准则不一致的应当进行相应调整相应调整。 填写方法应当先填附表再填主表。 数据来源于企业会计报表、会计账簿总账及明细账 会计与税收的主要差异三、年度纳税申报表（A类）主表的填报1、基本结构包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。2、数据来源 主要是根据附表及本表计算填列。 但下列项目应直接填写：主营业务税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、本年累计实际已预缴的所得税额、以前年度多

11、缴所得税在本年度抵减额、以前年度应缴未缴在本年度入度所得税额 。3、表间关系见各附表三、年度纳税申报表（A类）主表的填报4、利润总额计算部分的填报填报附表一和附表二和直接从会计账簿中取得数据。5、应纳税所得额计算部分的填报从附表三和附表四中取得数据，涉及附表五部分内容及其他三级附表。6、应纳税额计算部分的填报主要是内部计算及从附表五、附表六取得数据及累计已预缴企业所得税额四、收入明细表附表一的填报 1、数据来源（1）根据会计账簿及报表数据填列（2）根据表间数据计算填列2、逻辑关系由“营业收入”和“营业外收入”组成。主表第1行“营业收入”=附表一（1）第2行“营业收入合计” =附表一（2）第1行

12、“营业收入” =附表一（3）第27行 营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 主表11行“营业外收入”附表一（1）17行“营业外收入” 附表一（2）42行“营业外收入” 附表一（3）9行“其他收入”附表三第2行“视同销售收入”=附表一（1）第13行 =附表一（2）第38行 四、收入明细表附表一的填报3、收入的确认（1）总局法规关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）.doc（2）总局法规关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函（2008）828号.doc（3）总局法规关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（2010年第23号）.doc（4）总局法规

13、关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（2010年第19号）.doc（5）总局法规关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）.doc(6)总局法规关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）.doc(7)总局法规关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号.doc四、收入明细表附表一的填报4、视同销售（1）非货币性交易视同销售收入（2）货物、财产、劳务视同销售收入5、案例五、成本费用明细表附表二的填报1、数据来源（1）根据会计账簿及报表数据填列（2）根据表间数据计算填

14、列2、逻辑关系主表第2行“营业成本”附表二（1）第2行第7行 附表二（2）第1行 附表二（3）第29行主表第4行“销售费用”=附表二（1）第26行主表第5行“管理费用”=附表二（1）第27行主表第6行“财务费用”=附表二（1）第28行 主表第第12行行“营业外支出” 附表二（1）第16行“营业外支出” 附表二（2）第45行“营业外支出” 附表二（3）第10行“其他支出”附表三第21行“视同销售成本”=附表二（1）第12行 =附表二（2）第41行五、成本费用明细表附表二的填报3、相关政策： 遵守成本与收入的配比原则 成本结转方法符合会计核算要求 严格划分期间费用的界限4、案例 六、纳税调整明细表

15、附表三的填报1、本表概述 本表是财务会计和税收差异的集中体现。通过本表调整在会计利润总额基础上计算得出税法下的应纳税所得额。（1）由于会计和税收的目的不同使会计利润与应纳税所得额之间产生差异是必然的。（2）由于税法优先原则，在计算应纳税所得额时，对于企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（3）为了降低税务机关税收管理成本和纳税人纳税遵从成本，税法一般采取协调的方式，尽量减少税法与会计制度差异。因此，申报表以企业会计利润总润为基础进行纳税调整。六、纳税调整明细表附表三的填报2、纳税调整项目明细表的结构行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额1

16、2341 一、收入类调整项目*20 二、扣除类调整项目*41 三、资产类调整项目*51 四、准备金调整项目*52 五、房地产企业预售收入计算的预计利润*53 六、特别纳税调整应税所得*54 七、其他*55 合计*六、纳税调整明细表附表三的填报3、填写方法（1）“收入类调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”，其“税收金额”减“账载金额”后的余额为正，填入“调增金额”，余额为负，填入“调减金额”。（2）“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”和“准备金调整项目”，其“账载金额”减“税收金额”后的余额为正，填入“调增金额”，余额为负，填入“调减金额”。（3）“其他”如为收入类调整项目，按照“

17、收入类调整项目”规定填写；如为扣除类调整项目，按照“扣除类调整项目”规定填写。（4）有二级附表的项目只填报“调增金额”、“调减金额”，“账载金额”、“税收金额”不需填报。4、与主表的关系主表第14行“纳税调增金额”、第15行“纳税调减金额”分别等于本表第55行“合计”第3列“调增金额”和第4列“调减金额”。 本表与其他表之间关系见其他报表的填报。六、纳税调整明细表附表三的填报5、收入类调整项目的填报（18项）（1）视同销售收入。根据附表一填列。取自附表一（1）第13行或附表一（2）第38行。其他企业不填。因为会计上不反映此项收入。只调增不调减。（2）接受捐赠收入，执行企业会计制度的纳税人调整。

18、总局法规关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（2010年第19号）.doc（3）不符合规定的销售折扣和折让（4）未按照权责发生制原则确认的收入（如分期收款发出商品、持续时间超过12个月收入确认、政府补助收入确认、让渡资产使用权收入确认、租金收入确认等 ）六、纳税调整明细表附表三的填报（5）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（附表十一）v根据附表十一第五列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”合计数填列v(6）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益（附表十一）v根据附表十一第10列“会计与税收的差异”合计数填列v案例六、纳税调整明细表附表三的填报(7)特殊

19、重组：企业重组符合规定条件的适用特殊性税务处理规定。(8)一般重组：企业重组不符合规定条件的，适用一般性税务处理规定 总局法规关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）.doc总局法规关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（2010年第4号 ）.doc六、纳税调整明细表附表三的填报(9)公允价值变动损益（附表七）本项只反映公允价值变动对利润影响所得额的调整，本项资产处置对所得的影响不在本项反映。(10)确认为递延收益的政府补助(11)境外应税所得（填写附表六） 本行是调减在会计利润总额中已包含的境外所得，由于境外所得在境外纳税可以享受税收抵免，所以境外所得合计

20、先全额调减。本行数据从附表六第2列“境外所得”合计取得。 抵免税额在主表第32行“境外所得抵免所得税额”中抵减。(12)不允许扣除的境外投资损失v企业对外投资，除合并、撤销、依法清算外形成的损失不得扣除。六、纳税调整明细表附表三的填报(13)不征税收入（附表一（3）附表三14行4列“不征税收入”=附表一（3）第10行“不征税收入总额”一般企业的不征税收入也填入本行“调减金额”（国税函2010148号）总局法规关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）.doc总局法规关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税200987号.doc

21、(14)免税收入（附表五）附表三15行4列=附表五1行(15)减计收入（附表五）附表三16行4列=附表五6行六、纳税调整明细表附表三的填报(16)减、免税项目所得（附表五）附表三17行4列=附表五14行(17)抵扣应纳税所得额（附表五） 填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有期满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额：当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 附表三18行4列=附表五39行(18)其他 填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目。如纳税人收到按国务院财政税务主管部门规定具有专门用途的税收返还款

22、按会计准则规定计入当期利润总额，税收规定暂不计入应纳税所得额六、纳税调整明细表附表三的填报2、扣除类调整项目的填报（共20项）（1）视同销售成本（填写附表二）. 本行第4列“调减金额”取自附表二（1）成本费用明细表第12行或附表二（2）金融企业成本费用明细表第41行。事业单位、社会团体、民办非企业单位不填报。说明：因为视同销售收入是作为纳税调增项目出现的，所以与之相对应的视同销售成本就应该作为纳税调减项目纳税调减项目处理。六、纳税调整明细表附表三的填报（2）工资薪金支出 通过“应付职工薪酬”和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴，非货币性福利及其他与获得职工提供的服务相关的支出分析填列

23、“账载金额”，“税收金额”填报税收允许扣除的工资薪金，本数据作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数。（3）职工福利费支出：根据会计账簿中成本费用明细填列“账载金额”，按税收规定范围及标准填列“税收金额”，再确定调增调减金额。（4）职工教育经费支出（同上） 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。（国税函2009202号） （5）工会经费支出（同上） 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除（国家税务总局公告2010年第24号 ）六、纳税调整明细表附表三的填

24、报（6）业务招待费支出（7）广告费和业务宣传费支出（填写附表八）（8）捐赠支出 可以税前扣除的捐赠支出是在企业会计利润总额大于零且捐赠支出符合规定条件时在不超过利润总额12%的部分。六、纳税调整明细表附表三的填报（9）利息利息支出（非金融企业向非金融企业或个借款的利息支出） 条件是借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分总局法规关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）.doc总局法规关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）.doc总局法规关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题

25、的批复国税函2009312号.doc 存在问题：金融机构贷款利率上浮且不同金融机构浮动比例不同，难以确定参照利率；计提未支付利息的扣除。（10）住房公积金 调整的是企业超标准为职工缴纳的住房公积金 六、纳税调整明细表附表三的填报（11)罚金、罚款和被没收财物的损失需要注意的是，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费不属于罚金和罚款，可以税前扣除。(12)税收滞纳金 税收滞纳金是因纳税人、扣缴义务人未按期缴纳税款即滞纳税款，根据国家税法的规定，向纳税人、扣缴义务人征收的一项资金。它是以滞纳税款为基数，按照滞纳天数的多少并依据一定的比率计算征收的。 根据税法规定，税收滞纳

26、金不允许税前扣除，在此作纳税调增。 六、纳税调整明细表附表三的填报(13)赞助支出“调增金额”填报本纳税年度实际发生的，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出。 罚金、罚款、被没收财物的损失，税收滞纳金和赞助支出因税法不允许税前扣除，因此只填“账载金额”不填“税收金额”，只填“调增金额”不填“调减金额”。六、纳税调整明细表附表三的填报(14)各类基本社会保障性缴款(15)补充养老保险、补充医疗保险 “调增金额”填报超标准缴纳的各种保险金额。调“调减金额”金额填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。 以上两项调整要符国务院有关主管部门或者

27、省级人民政府规定的范围和标准且为职工缴纳。计提未缴纳的社会保险不得扣除。超过标准的部分不得扣除。(16)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 该项目与分期收款业务相联系。(17)与取得收入无关的支出 税法规定不得扣除，调增。 六、纳税调整明细表附表三的填报(18)不征税收入用于支出所形成的费用 根据税法规定，与不征税收入相对应的资产形成的费用支出不允许税前扣除，在此作纳税调增。(19)加计扣除（填附表五） 根据附表（五）第9行“三、加计扣除合计”填列六、纳税调整明细表附表三的填报(20)其他填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除项目金额。总局法规总局法规关于做好关于做好2009年度企业

28、所得税汇算清缴工作的通知（国税函年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函【2010】148号）号）.doc中中“三有关企业所得税纳税申报口径三有关企业所得税纳税申报口径”对准备金税前扣除在本对准备金税前扣除在本栏填列。栏填列。总局法规总局法规关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知财税财税200948号号.doc总局法规总局法规关于保险公司提取农业巨灾风险准备金所得税扣除问题的通知关于保险公司提取农业巨灾风险准备金所得税扣除问题的通知财税财税2009110号号 .doc总局法规总局法规关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣

29、除有关问题的通知关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税（财税200964号）号）.doc总局法规总局法规关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知财税财税200933号号 .doc总局法规总局法规关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知财税财税200962号号.doc总局法规总局法规关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知知(财税财税200999号）号）.do

30、c六、纳税调整明细表附表三的填报3、资产类调整项目（9项）（1）财产损失 第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的需报税务机关审批的财产损失金额及处置、转让资产所得（损失），不包括达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失；第2列“税收金额”填报本纳税年度税务机关审批的财产损失金额及按按照税收规定的计税基础计算的处置、转让资产所得（损失），不包括达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失。根据会计相关明细科目分析填列。 须经税务机关审批未审批的财产损失，应当纳税调增。 总局法规关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）.doc 总局法规关于印发企业资产损失税前扣除管理办

31、法的通行（国税发200988号）.doc 总局法规关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）.doc六、纳税调整明细表附表三的填报（2）固定资产折旧（填写附表九） 从附表九第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”取数，正数填入“调增金额”，负数填入“调减金额”（3）生产性生物资产折旧（填写附表九） 从附表九第7行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”取数，正数填入“调增金额”，负数填入“调减金额”（4）长期待摊费用的摊销（填写附表九） 从附表九第10行“生产性生物资产”第7列“纳税调整额”取数，正数填入“调增金额”，负数填入“调减金额”（5）无形资产摊销（填

32、写附表九） 从附表九第15行“无形资产”第7列“纳税调整额”取数，正数填入“调增金额”，负数填入“调减金额”（6）投资转让、处置所得（填写附表十一） 从附表十一中第16列“会计与税收的差异”合计数，合计数大于零填入“调增金额”，合计数小于零填入“调减金额”。（7）油气勘探投资(填写附表九)（8）油气开发投资(填写附表九)（9）其他六、纳税调整明细表附表三的填报4、准备金调整项目（填写附表十）从附表十第5列合计数取得，如合计数大于零填入”调增金额”，如合计数小于零填入“调减金额”。税法：第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （七）未经核定的准备金支出； 条例：第五十五条未经核定的准备

33、金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 六、纳税调整明细表附表三的填报5、房地产企业预售收入计算的预计利润从会计核算中取数填报。第3列“调增金额”填报从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计利润；第4列“调减金额”填报本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预计毛利率计算的预计利润转回数。总局法规关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知（国税函2008299号）.doc总局法规关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发【2009】31号）.doc总局法规关于房地产开发企业注

34、销前有关企业所得税处理问题的公告（2010第29号）.doc6、特别纳税调整应税所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 总局法规关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知国税发（2009）2号.doc7、其他 本表第本表第55行合计行合计“调增金额调增金额”填入主表第填入主表第14行行“纳税调整增加额纳税调整增加额”，“调减调减金额金额”填入主表第填入主表第15第第“纳税调整减少额纳税调整减少额”。七、企业所得税弥补亏损明细表附表四的填报1、数据来源：纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年

35、度亏损的数额。2、逻辑关系：主表24行=附表四第6行第10列填报。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。3、填报方法：难点是年度的起点是“本年”4、政策依据 税法第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 总局法规关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（2010年第20号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报1、报表结构 本表由免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免税额、创投企业抵扣的应纳税所得额和抵免所得税额七部分构成。（减少应税所得和减少应纳税额）2、表间关系（1）本表第1行“免税收入”=主表第17行“

36、免税收入”=附表三第21行“免税收入”（2）本表第6行“减计收入”=主表第18行“减计收入”=附表三第22行“减计收入”（3）本表第9行“加计扣除额合计”=主表第21行“加计扣除”=附表三第25行“加计扣除”（4）本表第14行“减免所得额合计”=主表第19行“减免税项目所得”=附表三第23行“减免税项目所得”（5）本表第33行“减免税合计”=主表第28行“减免所得税额”=附表三第23行“减免税项目所得”（6）本表第39行“创投企业抵扣的应纳税所得额”=主表第20行“抵扣应纳税所得额”=附表三第24行“抵扣应纳税所得额”（7）本表第40行“抵免所得税额合计”=主表第29行“抵免所得税额”八、税收

37、优惠明细表附表五的填报3、免税收入（4项）（1）国债利息收入：持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。包括从一级国债发行市和二级国债流通市场买入并持有期间的利息，不包括在二级市场转让国债获得的差价收入。 应当在汇算清缴申报前办理免税备案八、税收优惠明细表附表五的填报（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。八、税收优惠

38、明细表附表五的填报（3）符合条件的非营利组织的收入 条例第八十四条规定非营利组织同时符合七项条件 第八十五条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 总局法规关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）.doc（符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围 ）（4）其他八、税收优惠明细表附表五的填报4、减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材

39、料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 本行按取得符合规定的收入的10%计算的金额填列。总局法规关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知财税(2008)47号.doc总局法规关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报5、加计扣除（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的15

40、0%摊销。（条例第九十五条） 此项按未形成资产计入当期损益的符合规定条例的研发费用的50%的金额。 总局法规关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知（国税发【2008】116号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报（2）安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 此项按支付残疾人员职工工资的100%填列。 总局法规关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知财税200970号.doc八、税收优惠明细表附表五的填报（3）

41、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资（4）其他6、减免所得额（1）免税所得（2）减税所得从事农、林、牧、渔业项目的所得 总局法规关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知（国税函2008850号）.doc总局法规关于公司+农户经营模式企业所得税优惠问题的公告（2010年第2号）.doc总局法规关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号).doc八、税收优惠明细表附表五的填报（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投

42、资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 总局法规关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知国税发200980号.doc总局法规关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008版）的通知财税（2008）116号.doc八、税收优惠明细表附表五的填报（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 总局法规关于公布环境保护节能节水项目企业所得税

43、优惠目录（试行）的通知（财税【2009】166号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报（5）符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 总局法规关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）.doc总局法规关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 财税2010111号 .doc（6)其他 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所

44、得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税2009133号）八、税收优惠明细表附表五的填报7、减免税额（1）符合条件的小型微利企业 填报进行纳税调整后符合小型微利企业条例的纳税人的应纳税所得额乘以25%与优惠税率20%的差率，即减免的税额。总局法规关于执行企业所得税优惠政策若于问题的通知财税200969号.doc总局法规关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）.doc总局法规关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）.doc（自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税

45、所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。）减计的应纳税所得额应填入本表第32行“其他”。总局法规关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知（国税函2010185号).doc八、税收优惠明细表附表五的填报（2）国家需要重点扶持的高新技术企业 填报符合条件按应纳税所得额乘以25%与15%的差率所得的税额。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 总局法规关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报（3）民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 税法第二十九条 民族自治地方的自治机关对

46、本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 八、税收优惠明细表附表五的填报（4）过渡期税收优惠 填报按应纳税所得额乘以25%与过渡优惠税率的差率计算的税额总局法规关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知财税200821号 .doc（5）其他总局法规关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税【2010】65号）.doc总局法规关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知（国税函201086号）.doc八、税收优惠明细表附表五的填报8、创业投资企业抵扣的

47、应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 总局法规关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 国税发200987号 .doc八、税收优惠明细表附表五的填报9、抵免所得税额 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备实际购置并投入使用的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的

48、，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 总局法规关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知国税函2010256号.doc八、税收优惠明细表附表五的填报10、其他相关数据（1）企业从业人数（全年平均人数）按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算（2）资产总额（全年平均数）按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算（3）所属行业（工业企业 其他企业 以上数据用于判断是否为税收规定的小型微利企业。本表未对加速折旧的填报说明九、境外所得税抵免计算明细表附表六的填报为避免由于税收管辖权

49、冲突引起的国际双重征税而采取的方法。避免双重征的方法主要包括：扣除法、减免法、免税法、抵免法。我国税法规定采用限额抵免法。十、以公允价值计量资产纳税调整表附表七的填报 本表按照会计准则规定，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产和负债分为三类：第一大类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，第二大类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，第三大类为投资性房地产。通过账面价值期初、期末价值的变动，计算出影响利润的公允价值变动损益；同时通过与计税基础期初、期末价值变动对比，计算出纳税调整增加（减少）额。 交易性金融负债的“纳税调整额”本表（第2列第4列）（第1列第3列） 其他行次第

50、5列“纳税调整额”本表（第4列第2列）（第3列第1列）。 第10行第5列为正数时：第10行第5列附表三第10行第3列；第10行第5列为负数时：第10行第5列负数的绝对值附表三第10行第4列。十一、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八的填报1、本表作用本表作为附表三的附表，为附表三第27行广告费和业务宣传费支出的“调增金额”、“调减金额”提供依据。通过本表反映纳税人本期实际发生的广告费和业务宣传费支出及以前结转的广告费和业务宣传费支出在企业所得税前的扣除情况。2、相关政策（1）第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收

51、入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）总局法规关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税200972号).doc3、表间关系第17行“广告费和业务宣传费纳税调整额”=附表三第27行“广告费和业务宣传费支出”第3列“调增金额”第10行“本所扣除的以前年度结转额”=附表三第27行“广告费和业务宣传费支出”第4列“调减金额”十一、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八的填报4、数据来源（1）第1行“本年度广告费和业务宣传费支出”根据本年度成本费用中广告费和业务宣传费支出金额填列。（2）第2行“其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”（3）第4行“本年

52、计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”按照附表一（1）第1行“销售（营业）收入合计”、附表一（2）第1行“营业收入”+第38行“视同销售收入”数额填写。（4）第9行“加：以前年度累计结转扣除额”需根据以前年度台账填写以前年度发生允许税前扣除但未扣除的金额。十二、资产折旧、摊销明细表附表九的填报1、本表构成：将除流动资产以外的非流动资产分为固定资产、生产性生物资产、长期待摊费用、无形资产、油气勘探投资和油气开发投资六项资产分别就资产原值、折旧摊销年限、本期折旧和摊销额的会计与税收金额进行填报，计算出纳税调整额。2、资产税务处理的历史成本原则和计税基础概念 企业的各项资产以历史成本为计

53、税基础。 历史成本是取得该项资产时实际支付的购买价格具有真实可靠，符合成本补偿要求。 计税基础是企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。 资产的计税基础是与资产的账面价值相对应的。但有时二者会产生差异。 此外因折旧年限、折旧方法也会产生差异。十二、资产折旧、摊销明细表附表九的填报3、数据来源：根据各资产分类明细账、制造费用、管理费用、营业（销售）费用、在建工程、其他业务支出等有关账户明细科目分析填列。资产原值=（资产年初原值+111月末原值余额）/12折旧、摊销年限如有不同的年限可填报综合折旧年限。 总局法规关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函【2010】79号）.doc 总局法规关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号.doc总局法规关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发200981号.doc十二、资产折旧、摊销明细表附表九的填报4、表间关系(1)第